第三章复式记账

1、1,第三章 复式记账,第一节 复式记账原理 第二节 借贷记账法 第三节 总分类账户和明细分类账户,2,课程要求,理解复式记账法的原理 理解并掌握借贷记账法的应用 掌握总分类账户和明细分类账户的平行登记法,3,第一节 复式记账原理,一、记账方法概述 记账方法就是指在经济业务发生以后，将业务记录在账户中的方法。 （一）单式记账方法 （二）复式记账方法,4,（一）单式记账方法,定义：对于每项经济业务，只用一个账户进行登记，通常只登记现金和银行存款的收、付，以及应收和应付款的结算。,5,（二）复式记账法,1.定义：对任何一项经济业务，用相等的金额同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记，反映会计

2、要素增减变化。 例：企业以现金300元购买办公用品。 (库存现金账户、管理费用账户) 向某厂购入原材料，价款7000元，货已收到，款未支付。 (原材料账户、应付账款账户),6,2.复式记账法的特征：,（1）每一项经济业务的发生都要在两个或两个以上的相关账户中相互联系地进行记录。 （2）每一项经济业务的发生，都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中同时登记，记录的结果仍使会计恒等式成立。,7,第二节 借贷记账法,定义：以“借”和“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变化情况。 借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，也是我国法定的一种记账方法。,8,一、借贷记账法的理论基础,当一个

3、会计要素发生增减变化时，为维持会计等式的平衡关系不被破坏，必然会有另外一个或几个会计要素同时发生增减变化，所以在进行会计记录时，要维持等式的平衡，就必须进行等额的登记。,会计等式：资产负债+所有者权益 是借贷记账法的理论基础。,9,二、借贷记账法的记账符号,记账符号：会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。 借贷记账法：以“借”和“贷”作为记账符号，反映会计要素的数量变化。 “借”表示账户的左方 “贷”表示账户的右方 就某一个账户来说，如果借方记增加额，则贷方记减少额；反之亦然；余额的方向一般与记录增加额的方向一致。,10,借贷记账法下账户的“T”型结构： 借方（左方）

4、 账户名称 贷方（右方）,11,借方 账户名称 贷方 资产的增加 资产的减少 费用的增加 费用的减少 负债的减少 负债的增加 所有者权益的减少 所有者权益的增加 收入、利润的减少 收入、利润的增加,12,“借”对会计等式左边的账户表示增加，对右边的账户表示减少； “贷”对会计等式左边的账户表示减少，对右边的账户表示增加。,13,三、借贷记账法的账户结构,账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方” 本期发生额：借方发生额、贷方发生额 余额： 期末余额、期初余额 讲账户余额时，必须指明属于哪一方 期末余额取决于“期初余额”、“本期借方发生额”、“本期贷方发生额”三个因素,14,（一）资产类账户 P5

5、9,反映各项资产占用形态。 借方登记资产的增加额；贷方登记资产的减少额 期末如有余额，一般在借方,15,（二）负债及所有者权益类账户 P60,贷方登记负债及所有者权益的增加额， 借方登记负债及所有者权益的减少额； 期末如有余额，一般在贷方,16,（三）费用类账户 P60,借方登记费用的增加额， 贷方登记费用的转出（减少）额 通常没有期末余额,借方 费用类账户 贷方 本期增加额 本期转出额 本期发生额 本期发生额 期末余额 -,17,（四）收入类账户 P61,贷方登记收入的增加额 借方登记收入的转出额（减少额） 通常没有期末余额,18,（五）利润类账户 P61,贷方登记利润的增加额 借方登记利润

6、的减少额 期末余额在贷方，表示盈利，增加所有者权益 期末余额在借方，表示亏损，减少所有者权益,19,四、借贷记账法的记账规则,任何经济业务都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录。 例：假设欣欣公司2004年3月1日有关账户的期初余额如下： 账户名称 期初余额（元） 借方 贷方 银行存款 200 000 现金 2 000 短期借款 82 000 实收资本 120 000,20,例1 公司为了扩大经营规模，经批准由内部职工集资，筹集资本100万元，款项存入银行。,借 银行存款 贷 期初余额 200 000 （1）集资 1000 000,借 实收资本 贷 期初余额 120 000

7、 （1）集资 1000 000,21,例2 为及时组织货源，公司向当地工商银行取得半年期借款50万元，存入银行。,借 银行存款 贷 期初余额 200 000 （1）集资 1000 000 （2）借款 500 000,借 短期借款 贷 期初余额 82 000 （2）借款 500 000,22,例3 签发现金支票，从银行提取现金20 000元备用。,借 银行存款 贷 期初余额 200 000 （1）集资 1000 000 (3) 提现 20 000 （2）借款 500 000,借 库存现金 贷 期初余额 2 000 （3）提现 20 000,23,例4 公司用银行存款归还短期借款30万元。,借 银

8、行存款 贷 期初余额 200 000 （1）筹资 1000 000 (3) 提现 20 000 （2）借款 500 000 (4) 还借款 300 000,借 短期借款 贷 期初余额 82 000 (4)还借款 300 000 （2）借款 500 000,24,例5 从强力公司购入材料10 000元，其中6 000元货款已用银行存款支付，其余4 000元货款未付。,借 原材料 贷 (5) 购材料 10 000,借 银行存款 贷 期初余额 200 000 （1）筹资 1000 000 (3) 提现 20 000 （2）借款 500 000 (4) 还借款 300 000 (5) 购材料 6 00

9、0,借 应付账款 贷 (5)购材料 4 000,25,例6 用银行存款204 000元，归还短期借款200 000元和前欠购料款4 000元。,借 银行存款 贷 期初余额 200 000 （1）集资 1000 000 (3) 提现 20 000 （2）借款 500 000 (4) 还借款 300 000 (5) 购材料 6 000 (6) 还款 204 000,借 短期借款 贷 期初余额 82 000 还款 300 000 （2）借款 500 000 (6) 还款 200 000,借 应付账款 贷 (6) 还款 4 000 (5)购材料 4 000,26,从简单的数量关系上看，如果不破坏会计等

10、式平衡关系，必定符合九种类型之一，符合两大规律：等式双方同时增减一个等量，等式一方一增一减一个等量。 运用借贷记账法进行账务处理，即：记入一个账户的借方，同时必须记入另一账户或几个账户的贷方；记录一个账户的贷方，同时必须记录另一个或几个账户的借方，且记入借方的金额与记入贷方的金额必须相等。 借贷记账法的记账规则是： 有借必有贷，借贷必相等,27,会计分录,通常通过编制会计分录的方式对经济业务进行记录。 会计分录：在经济业务被记入账户前，运用复式记账原理，首先确定应借应贷账户的名称，然后确定应记金额的一种记录。 会计分录三要素：账户名称（会计科目）、记账方向（借或贷）、记录的金额,28,编制会计

11、分录时，应遵守的惯例： 1先记借方账户，后记贷方账户，即借方在前，贷方在后； 2书写贷方的文字和数字时要缩进一个字符； 3在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也应对齐。,29,会计分录的格式,借：（会计科目） 贷：（会计科目） 或： 借：（会计科目） （会计科目） 贷：（会计科目） ,30,例3 借：库存现金 20 000 贷：银行存款 20 000,会计分录编制,例1 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000,例2 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,31,例6 借：短期借款 200 000 应付账款 4 00

12、0 贷：银行存款 204 000,例4 借：短期借款 300 000 贷：银行存款 300 000,例5 借：原材料 10 000 贷：银行存款 6 000 应付账款 4 000,32,练习编制会计分录,1、国家投入资本25000元，存入银行。 2、通过银行转账支付欠北方公司的货款3000元。 3、购入材料2100元，款未付。 4、将现金10000元存入银行。,33,五、试算平衡,（一）试算平衡的概念：根据会计等式的平衡关系，来检查各类账户的记录是否正确。,34,（二）试算平衡的方法 1.发生额平衡法 全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方发生额合计 2.余额平衡法 期末全部账户的借

13、方余额合计 = 期末全部账户的贷方余额合计,35,1、发生额平衡,平衡公式： 全部账户本期借方发生额合计 =全部账户本期贷方发生额合计 平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。 平衡依据如果借贷发生额平衡，证明记入各账户的发生额是基本正确的；如果不平衡，证明记账有错误 平衡方法编制“发生额试算平衡表”P61,36,2.余额平衡法,平衡公式： 期末全部账户的借方余额合计 = 期末全部账户的贷方余额合计 平衡原理会计等式的平衡原理。,37,2.余额平衡法,平衡依据账户余额 平衡方法编制“余额试算平衡表”,借 银行存款 贷 期初余额 300 000 (业务登记略) (业务登记略) 本

14、期增加发生额 400 000 本期减少发生额 190 000 期末余额 510 000 余额试算平衡表 期末余额 借 方 贷 方 银行存款 510 000 应付账款 5 000 (其余账户略) 合 计 1 125 000 1 125 000 借 应付账款 贷 (业务登记略) 期初余额 80 000 (业务登记略) 本期减少发生额 80 000 本期增加发生额 5 000 期末余额 5 000,账户名称,38,注意： 即使试算平衡表中借贷金额相等，也不足以说明账户记录完全没有错误。 因为有些错误或遗漏并不影响借贷双方的平衡，通过试算也无法发现。 根据试算平衡的结果，只能确认账户是否基本正确。,3

15、9,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、意义 1.总分类账户（总账账户，总账）: 按照总分类科目设置，仅以货币计量单位进行登记，提供总括核算资料。 2.明细分类账户（明细账户，明细账）： 按照明细分类科目设置，提供明细核算资料。,40,总分类账户和明细分类账户的关系,控制与被控制的关系：总账对其所属明细账起统驭作用；明细账则对其所隶属的总账起辅助作用。 相互配合的关系：核算内容相同，提供的资料相互补充。,41,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记,平行登记：经济业务发生后，既在有关的总账账户进行登记，又在其所属的明细分类账户中登记的做法。 （一）平行登记的要点 1. 对每一项经济业务一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属的明细分类账户（依据相同）。 2