论A企业应收账款管理的问题及对策(文献综述)

1、文献综述文献综述 摘要： 应收账款在企业的流动资产中占据着重要的位置。合理的应收账款 对于企业的经营、销售、存货的控制、收入等都具有非常重要的作用。 但是，应收账款类似于一种风险资产，有可能给企业带来一定的风险。 所以，对于应收账款的利用都应该有一个合理的认识和清晰的量。如何 监控应收账款的发生以及如何处理企业的不良债权问题，已成为上市公 司不容回避的一个重大课题。而且对于应收账款采取一定的防范措施也 就显得格外重要。本文首先阐述了应收账款形成的背景及有关定义，接 着分析了应收账款形成的原因，最后提出几点应收账款管理的方法。 关键词：应收账款、存货、销售 前言 傅樵（2007）在市场经济条件下

2、，存在着激烈的商业竞争。竞争机 制迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、 广告宣传外，赊销也是扩大销售的手段之一。对于同等的产品价格、 类 似的质量水平、 一样的售后服务，赊销的产品或商品的销售额将大于现 金销售的产品或商品的销售额。这是因为顾客将从赊销中得到好处。出 于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客， 于是就产生了应收账款。 一、应收账款形成的背景 （一） 、应收账款形成的原因 1、在需求上的原因 1 牛海燕（2009）开拓新市场、新商品、为市场竞争的需要。赊销作 为一种重要的促销手段，对于企业销售商品，开拓并占领市场具有重要 意义。在企业

3、产品销售不畅、市场萎缩、竞争不力的情况下，或者在企 业销售新商品、开拓新市场时，为市场竞争的需要，适时地采用各种有 效的赊销手段，就显得尤为重要。 徐春立等（2008）消化库存的需求，为了减少库存,降低存货风险和 管理开支。企业持有存货相应的要增加管理费、仓储费和保险费等开支， 还有存货跌价的风险,因此企业总愿意把存货变成应收账款。 2、在客观因素和管理方面原因 许春志（2008）研究认为企业应收账款形成原因主要有： （1）销售和收款时间差，企业发货时间和收货时间不同，一些企业 只有在确保已经收到货物毫无问题的情况下才会付款，这样无形就导致 应收账款增加的一个重要原因。 （2）商业信用，企业自

4、身违约或者因为产品质量问题，对发出的货 物未能及时处理，导致收货方拒绝付款。或者因为客户恶意欺诈或者销 售人员诚信问题，造成应收账款无法按期收回。 （3）管理目标，部分企业没有确立应收账款的管理目标，而又片面 追求利润的最大化。 （二） 、应收账款存在的问题 1、罗贵林2009（7）企业管理者重视程度不够，内部控制制度欠缺。 目前，我国企业管理者在追求业绩时采用了赊销手段，但在赊销行为发 生前未经审批、审批不严或资料不全，对客户的资信信用及资金等了解 2 不够，财务部门没有跟踪监控，及时进行应收款的账龄分析，造成应收 款沉淀积压。另外，某些业务部门没有建立相应的业务台账或台账形同 虚设，档案资

5、料不全，未有定期与业务人员或客户对账，也造成账目不 清。 2、潘丽萍、蔡香海（2012）企业风险意识薄弱、盲目赊销，市场经 济条件下，市场竞争越来越激烈，赊销也就成为了企业扩大销售的重要 手段之一。创业板市场上市公司是由中小企业发展起来的，其自身的产 品可能缺乏一定的竞争性，如果不采用赊销政策，企业的产品就难销售 出去。因此为了维持正常的生产经营，企业只能盲目赊销。 3、宋晓芹（2012）收款环节内控措施不健全。企业催收款没有严格 的制度 收款没有与责任人相联系，销售部门催款积极性不高企业以部门 业绩与工资挂钩的制度下，导致各部门特别是销售部门业务员一味为了 增加销售业绩，而忽视了企业应收账款

6、的回收额，甚至在知道客户的还 款信誉较差或已出现了严重的财务危机的情况下，仍然将产品销售给客 户，从而造成了企业的款项收不回来造成了企业的坏账呆账。销售部门 记录不全，由于销售部门没有设置应收账款的台账，使得时间一久，应 收账款发生的原因就无根可循，也就不能追寻明确的责任人。 二、技术分析方法 （一） 、刘丽芳、张东健、曾巧蓉、王全毅（2003）应收账款财务指 标分析有以下方法： 1、应收账款占主营业务收人的比重。这种方法可以衡量企业的销售 质量，并且还可以进一步评价出企业的盈利质量。如某企业应收账款占 3 主营业务收人为 30%，即说明该企业每销售 1 元的产品，就有 0.30 元是 赊销得

7、来的，如果该比重达到 50%左右，那么说明该公司约有一半的账 面利润是靠赊销而来的，这就从会计的角度说明企业的产品是处于产品 生命周期中的哪一个阶段，这也可以说明该企业的盈利质量是比较差的。 2、将应收账款的增幅与主营业务收人增幅作比较。 应收账款的增幅直接体现了企业赊销行为的增量情况。由于当前企 业市场竞争十分激烈、跨国公司的竞争国内化，行业平均利润率不断下 降,故企业为了增大账面利润，不惜采取大幅赊销的方式，应收账款余额 伴随着主营业务收人的增长而增长也就成了预料中的事。但如果应收账 款的增长幅度过大，并高于主营业务收人的增长速度，这不仅会使企业 的账款回收难度加大，而且会使企业缺乏可持续

8、发展的现金流。具体评 价时只要将应收账款的增幅与主营业务收人增幅作比较就可以直观地得 出结论。 3、应收账款周转率。这是一个衡量应收账款状况的最常用指标 ,判 断企业应收账款的方法尽管很多，但总离不开这种方法。应收账款周转 率是用来反映企业在某一会计期间收回赊销款项能力的指标。它是某一 会计期间的赊销净额与应收账款全年平均余额的比率关系。应收账款周 转率用来说明年度内应收账款转为现金的平均次数，体现应收账款的催 款进度和周转速度。一般认为，应收账款周转率越高，表明企业收款速 度快、坏账损失小、偿债能力尤其是短期偿债能力就越强。国内有些学 者甚至认为，应收账款周转率的高低也反映出企业管理层的经营

9、能力和 管理效率。 4 （二） 、潘永杰（2008）采用账龄分析法进行分析。账龄分析法是依 据应收账款拖欠时间的长短来分段估计坏账损失的一种方法。通过分析 应收款的账龄，对不同的拖欠期限分别确定坏账计提比例。拖欠时间短 则计提比例可以低些，拖欠时间长则计提比例相对高些，三年以上的可 全部计提。另外，在清理应收款时，对于应收账款余额较大的，可采用 老账优于新账的原则确定还款对象，即先发生，先偿还。 （三） 、Mary S.schaeffer（2002）认为应收账款的平均回收期是一个 重要指标。 检查应收账款是用来评价信贷专业人士工作成效的，最常见的评价 应收账款的指标是应收账款平均回收期 （DS

10、O） ，信用研究基金会（CRF） 定义其位收回所有应收账款所花费的评价时间，它可以帮助确定是否是 由于销售额的变化或者其他因素，如在销售方面的变动引起应收账款的 变动，分析师有可能会比较应收账款平均回收期和赊销来评价公司管理 应收账款的成果。平均回收期有时被称为应收账款的未回收期（ DSO） 计算公式： 销售变现天数 DSO = 期末应收账款余额/本期内的销售额*365 三、应收账款管理应该采取的措施 （一） 、应收账款的事前控制 1、 钟晓曼 （2007） 做好企业未来销售前景和市场情况的预测和判断， 对应收账款安全性进行调查。如果企业销售前景好 ,应收账款安全性高, 则可进一步放宽信用政策

11、，扩大赊销量，获得更大利润，相反，则应严 格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整。确保企业获得 5 最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 2、李娟（2010）加强对会计人员业务素质的提高。在当前经济高速 发展时期，对会计人员的业务技能及道德水准都有很高的要求，因此， 各单位应加强对财会人员的教育和培训，结合实际工作认真学习有关法 律法规(如经济合同法、债务法和银行结算法中涉及债权债务的内容)，增 强法制观念，从而提高会计人员专业知识水平，拓宽广大财会人员知识 面。另外，为了更好地发挥会计的职能作用，在有条件的情况下，应组 织会计人员参与企业管理，充分发挥会计的预测、决策和控制

12、职能，挖 掘内部潜力，提高会计人员的管理水平。 3、陈显兰（2002）从思想上高度认识应收账款管理的意义。应收账 款资金占用，而且是一项蕴含着重大风险的资金占用，应收账款管理混 乱轻则增大坏账损失，重则破产。及时收回和最大限度地减少应收账款， 能够减少企业营运资金在应收账款上的占用和呆滞，降低资金风险，提 高企业的资金利用效率。因此，不论企业的经营战略如何变换，都要始 终高度重视应收账款的管理和回收工作。企业负责人要亲自领导，切实 改进和加强制度建设，身体力行地推动实施。目前很多企业都有不少成 年老帐，应抓紧动员各方力量清理拖欠货款，最大限度地减少损失。 （二） 、应收账款事中控制 1、余学保

13、（2009）现代企业应加强对应收账款的日常管理工作。公 司在应收账款的日常管理工作中，有些方面做的不够细，具体可以分为 以下几个方面： （1）做好基础记录，了解用户付款的及时程度。 6 （2）检查用户是否突破信用额度。 （3）掌握用户已过信用期限的债务。密切监控用户已到期债务的增 减动态，以便及时采取措施与用户联系。 2、分析应收账款周转率和平均收账期。看流动资金是否处于正常水 平。企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以 评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。并且可以考察拒 付状况。考察应收账款被拒付的百分比。即坏账损失率。以决定企业信 用政策是否应改变。如实际坏

14、账损失率大于或低于预计坏账损失率。企 业必须看信用标准是否过于严格或太松。从而修正信用标准。 3、Paul D .Kimmel(2009)密切关注想留意销售，应收账款，现金收回 之间的收回。如果销售增加，那么应收账款预计也将增加。但是不成比 例地增加应收账款可能也是麻烦开始的信号。也许该公司通过放松起信 贷政策来增加销售额，这些应收账款可能会难以或无法收回。这种应收 账款被认为是流动性较差。 4、高明武（2000）认为应建立我国的应收账款管理的防范机制。 建立专门的信用管理机制，设立专业人员对赊销管理进行调查，设立企 业独立的信用管理职能部门。建立客户动态资源管理，动态监督客户尤 其是核心客户

15、，了解客户的资源情况。给客户建立知信档案，并根据收 集的信息进行动态管理。在业务流程中进行控制，发挥内部审计的监督 作用。 （三） 、应收账款的事后控制 1、张义荣（2008）创新收款管理，减少坏帐损失对逾期的应收账款， 7 企业一般会采取书信电话上门直接催收和其他合理的催帐方法，如果这 些催收方法无效，企业最后可采取法律诉讼应收账款的管理，除了作好 日常的正确核算，及时与客户逐单核对提醒，以及抓紧逾期应收款的催 收外，还可以考虑创新应收账款的管理，减少坏帐损失。 2、M. Elizabeth Haywood(2008)主动信用管理。除了分析应收账款和 检讨内部坏账的趋势和过去的业绩，并且必须尽可能的组织真去主动， 以最大限度的收回欠款。在第一次调用通常会得到报酬的第一个组织， 对保持这个回收率最重