会计法与审计法简介

1、会计法和审查法概论，作者：张善向涛李传真杨鹤易，(1)会计法一、关于中国会计法的介绍二、关于中国会计法的建议三、关于中国会计法修改的建议二、审查法一、关于中国审查法的介绍二、关于中国审查法的缺陷三、中美审查法的对比四、中国审查法的修改会计法概念定义会计法：调整会计关系狭义：会计法的广义：会计法、会计行政法规、其他相关法律中的会计法规范会计关系：指会计机构、会计负责人处理会计事务过程中产生的经济关系和国家监督管理会计工作中产生的社会关系。 2、会计关系、会计分析关系、会计管理关系、会计监督关系、会计违法处理和处罚关系等，会计法的特征、技术、协同性、选择性、会计法的作用、会计关系的调整、社会主义市

2、场各经济主体的财产权益的保障、新会计制度的确认、社会主义市场经济秩序的维持、会计行为的规范化， 会计机构和会计人员合法权益的保障，3，4，会计法的起源体系，会计法律，会计行政法规，会计地方法规，会计规则和规范文件，会计法的起源，体系，会计业务管理体制的基本规范，会计监督的基本规范，会计法律责任的基本规范，5，会计法的原则， 政策原则会计效率原则法律会计公平原则会计诚实原则第四节会计法律原则、历史成本原则重要原则具体原则慎重性原则比较性原则、总结，会计法是调整会计关系的法律规范的总称，具有技术性、协同性、选择性等特点。 会计法调整的是会计关系，包括会计关系，包括会计管理关系和会计监督关系，应该是

3、经济法的重要部门法。 会计法的作用主要是规范会计行为，调整会计机构和会计人员合法权益的会计关系，确认保障社会主义市场各经济主体财产权益的新会计制度，维护社会主义市场的经济秩序。 我国的会计法律体系是以专业会计法为主，以相关经济法规中的会计规范为辅助，以会计标准、会计制度等行政法规为辅助的有中国特色的会计法律体系。 会计法的基本原则是会计法的立法原则和会计法的具体原则。 会计法律关系是各会计法律关系主体在会计活动中，经过会计法律规范的确认和调整而形成的具有权利义务内容的社会关系。 保护会计法律关系的基本要求是严格监督会计法主体，正确行使权利，全面履行义务。 二、中国会计法存在的缺陷，一、行为模式

4、复杂，相互混淆，情节轻重不区分或难以区分。 第四十二条一条条文规定了十种违法行为类型。 这在立法上很少见。 这十种违法行为本身不太有共性。 他们的行为主体不同，行为方式不同，法律性质不同，反映的行为者的主观过失不同，危害程度不同，危害结果不同，救济手段和要求也不同。 例如，(10 )项的“录用会计负责人不符合本法的规定”行为和(2)项的“私设会计账目”行为之间有很大差异。 这种情况反映了会计法立法上处于“初步阶段”，具有“粗放”的特征。 这种情况在理论上不准确，在实践上很难适用。 2、违法结果不明，行政处理任性，管理主体自由裁量空间过大，与有关法的关系偏离，缺乏公司负责人的法律责任，与刑法缺乏

5、相应的联系。例如，对于第42条，“规定期限纠正”的责任形式是该法律中违法行为必须承担的第一责任，但该规定实际上操作困难或完全无法操作。 例如，在(8)项中规定的“由于没有按照规定保管会计资料，导致会计资料破损或丢失的情况”，如何“修改”呢？ 该条第(三)、(四)、(五)、(六)项也有同样的问题。 法律上也缺乏在“改不了”的情况下救济损害结果的措施。 三、对修改中国会计法的建议，明确部门负责人的法律责任。 会计法既然已经规定“公司负责人对公司的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”，公司的会计资料的“真实性”和“不完整”，公司的负责人应当承担相应的法律责任。 对公司负责人，必须明确规定为“第一

6、责任人”，并规定比一般会计人员、直接责任人或其他直接责任人重的处罚措施。 (2)监查法、一、有关监查法的介绍1、监查法的概念狭义的监查法：指监查法法典。 即2006年2月28日中华人民共和国第十届全国人民代表大会常务委员会第20次会议修改的中华人民共和国审计法。 广义审计法：调整审计关系的法律规范的总称。 包括狭义的审计法。 2、审计法律关系的法律关系主体：审计法律关系的参加者。 即在审计监督检查工作中依法享有权利和承担义务的人。 包含审计组织和被审计单位。 审计法律相关内容：审计法律相关主体依法享受的权利和责任。 审计机关享受的权利是职权，审计机关承担的是责任。 审计法律关系对象：审计法律关

7、系的内容(即权利和义务)共同指向的对象(有时也称为“东西”)。 包括被审计机关的财政预算、财务计划、决算、会计报告书、相关资料和文件、资产、经济活动等具体对象。 3、审计法的性质(1)审计是一种监督工具。 (2)审计监督是国家加强财政经济宏观调控和管制的基本手段之一。 (3)审计监督有明确的目的和要求。 (4)审计监督必须依法进行。 4 .审计法的作用(1)规范审计行为和审计活动，加强国家审计监督；2 )维持国家财政经济秩序，提高财政资金的利用效果，保障国民经济和社会健康发展；3 )促进廉政建设。end、二、审计法存在的缺陷、审计法体系有缺陷的中国审计的主要法规的制定始于1982年。 1988

8、年国务院公布中华人民共和国审计条例 1990年国家审查局法规司和中国内部审查学会在制定中华人民共和国审计标准 (初稿)和内部审计标准 (试行)的1993年10月中华人民共和国注册会计师法公布实施的1995年1月至中华人民共和国审计法年开始实施的1996年1月开始独立审计标准2007年1月实施了新的审计标准，但这些管制之间的联系问题不能忽视。 例如： 审计法中包含的审计的种类不明确，注册会计师法制定的根据不明确，审计法和注册会计师法之间的关系不合理，审计法中“独立审计”的定义不明确，注册会计师法中也提到了“独立审计” 国家审计制度是行政监督制度的重要组成部分上层建筑，必须受到国家生产力水平、社会

9、体制和管理模式、体制和法律制度、文化传统和水平等社会环境因素的影响。 中美两国在上述社会环境因素上有差异，中美国家审计制度也有很多差异。 (1)监察机构所属模式中国最高国家监察机构监察局属国务院，监察局对此负责报告，中国的国家监察制度属于“行政模式”的国家监察制度。按照中华人民共和国宪法第91条、109条和中华人民共和国审计法第2条的规定，国家实行审计监督制度，国务院设立审计署，县级以上地方各级人民政府设立审计机关。 根据审计法第8、9、28条的规定，中国国家审计机关实行统一指导等级审计的管理体制。 美国最高审计机关审计局(thegovernmentaccountabilityoffice，政

10、府责任事务所和直译，GAO )隶属国会，审计局对此负责报告，美国的国家审计制度可以说是“立法模式”国家审计制度的典型代表。 根据美国1921年预算与法第301条的规定，“必须建立独立于行政部门，在审计长的监督和指导下工作的新的国家机构、审计局。 美国是联邦制的国家，实行地方自治的分权原则，所以审计局和州、地方审计机关之间没有领导和领导的关系。 各州、地方的审计体制也有差异。 例如，纽约州审计长由选民选举产生，与市长、市议会议长并行，对选民直接负责的华盛顿特区的审计事务所属于特区议会，向议会负责报告。 中国国家审计机构的独立性、权威性不如美国。 “行政模式”作为国家审计制度的典型代表之一，中国国

11、家审计机关不独立于被审计机关所属的整个行政权力系统，只是独立于被审计机关，因此在某种意义上，中国的国家审计体制属于形式上独立的管理模式。 我们要参照美国1921年预算和会计法和其他国家的法律规定，在“审计机关、审计员、审计工作和审计工作的独立性”等方面进行制度上的完善。 (2)审计范围，从审计的对象范围来看，根据中国审计法第2条第2项的规定，中国国家审计的对象是国务院各部门和地方各级人民政府及其部门、国有机关和企业组织，其他应当按照法律和行政法规的规定接受审计监督的部门。 根据美国1921年预算与会计法和1945年政府公司控制法的规定，审计对象是除中央情报局和总统事务所以外的联邦政府各部门、所

12、属企业和公共支出事项。 从审计内容的范围看，根据中国审计法第二条第三项的规定，审计机关对被审计的财政收支和财务收支的真实、合法和利益，依法进行审计监督。 但是从中国的实际执行情况来看，传统审计的财政审计和财务审计基本上有上限，并不太参与经济效果审计和社会效果审计。 美国在1945年立法机关改组法年公布后，审计局开始关注人才、物资、财力资源的经济性(Economy )、效率性(Efficiency )和效率性(Effectiveness ) (简称“3E”，即业绩审计)。 20世纪72年代，美国审计局“3E”开始规范化，1972年，美国审计局根据法律赋予的权限制定了政府机构、计划项目、活动和职责

13、审计准则，审计内容分为三个部分：一是财务和合规性审计，二是经济性和效率的审计，三是项目效率1981年、1988年、1994年修改了这个指南，最终改名为美国国家审计准则。 现在“3E”审计的比例已经占美国监察局工作量的约90%。 除了完成传统审计任务外，两国国家审计机关还必须承担时代赋予的新任务。 中国审计法第27条规定审计局有审计调查的责任，但目前审计局在这方面的工作比较少。 美国审计局的许多审计报告不仅正确使用了联邦资金，还满足了联邦项目和政策是否达到他们的目标，满足了社会的需要。 从美国国家审计发展的成功经验和世界范围内国家审计的发展趋势来看，利益审计作为今后中国国家审计机构工作的主要内容

14、，应该更好地发挥国家审计的监督功能。3、审计结果的处理，按照审计法第40条的规定，国家审计机关的审计结果包括对审计报告、审计意见书和违法纪律行为的审计决定和向有关主管机关提出的处理、处罚意见。 中国国家审计机关的权限包括审计处理、处罚权和行政强制措施权。 审计处理规定期限缴纳，在包含必须缴纳的财政收入的期限内归还违法收入结转或调整被占领的国有资产的相关帐户，采取其他纠正措施。 中国国家审计机关具有审计处理、处罚权和行政强制措施权，在“立法模式”下的美国、英国等国家和在“司法模式”下的法国、西班牙等国家和同一“行政模式”的瑞典国家监察局没有行政处罚权。 中国国家审计机关的审计报告一般作为形成审计

15、意见书和审计决定的依据，即作为内部文件，一般不向外部发行的审计意见书和审计决定的发行范围一般仅限于被审计机关和财政税务部门，重大，增设上级审计机关和本级人民政府，在美国是1921年预算与会计法第30 根据312条的规定，审计局的审计报告的审计结论和审计建议没有法律效力，因此不直接处理违反纪律的事实，只要向国会提交审计报告，被审计机关就自己纠正，在一定期间内就审计意见的执行情况进行书面报告。 中美两国处理审计报告各有特色，但中国的审计结果缺乏公开度。 根据审计法第36条的规定，“审计机关可以向政府有关部门通报审计结果，或向社会公布”，但国家审计机关在实践中没有有效地利用这一权限对被审计机关进行监督。 因此，国家审计机关必须切实行使通报或公布结果的权利。 中国国家审计制度还处于初步阶段，不能从中国国情出发，走自己的道路，盲目模仿外国制度。 还要吸收和参考包括美国在内的国外银行的有效做法，在国家审计机构和审计人员的独立性、利益审计、审计方式和手段、国家审计标准的规范化、国家审计的法制化和制度化等方面进一步完善，发展中国特有的国家审计制度。 四、修改