成本会计w第一章

1、2020/6/29,第一章 总论,1,成 本 会 计 学,School of Accounting, CTBU,cost accounting,2020/6/29,第一章 总论,2,课程的重要性 importance of this course,会计学专业必修课，自基础会计后的又一门专业课。 能使学生较全面地了解和掌握成本会计的基本理论、方法和技能，并为后续的管理会计和财务管理等课程的学习打下良好的基础。,2020/6/29,第一章 总论,3,与相关课程的关系 relationship with relevant courses,财务会计 (financial accounting),ext

2、ernal users,internal users,管理会计 (management accounting),2020/6/29,第一章 总论,4,成本会计是以管理为重心的,成本 会计,2020/6/29,第一章 总论,5,成本会计的学科特点,与财务会计 与管理会计,2020/6/29,第一章 总论,6,与财务会计区别,2020/6/29,第一章 总论,7,与管理会计的区别,2020/6/29,第一章 总论,8,学习中的困难 difficulties in learning,逻辑体系十分严密，前后连贯性很强。 双语课程(bilingual course),2020/6/29,第一章 总论,9

3、,预习与复习的重要性，力求达到理解。 需要有好的学风，并形成相互争论、深入讨论的习惯。 多做习题。,学习方法 learning method,2020/6/29,第一章 总论,10,成本会计学课程结构 structure,第一章 总论 第二章 工业企业成本核算的要求和一般程序 第三章 要素费用的核算 第四章 辅助生产费用的核算 第五章 制造费用的核算,2020/6/29,第一章 总论,11,第六章 废品损失和停工损失的核算 第七章 期间费用的核算 第八章 生产费用在完工产品与在产 品之间分配 第九章 产品成本计算的基本方法 第十章 产品成本计算的辅助方法 第十一章 成本报表的编制和分析,202

4、0/6/29,第一章 总论,12,成本会计学教材结构 structure：一论五限五法两表,第一章 总论 第二章 工业企业成本 核算的要求和一般程序 第三章 费用在各种产品 及期间费用之间的分配和归集 第四章 生产费用在完工 产品与在产品之间的分配和归集,各项费用要素 期间费用 待辅助费用、制造费用 生产费用在完、在的分配,2020/6/29,第一章 总论,13,第五章 产品成本计算 方法概述 第六章 产品成本计算的 基本方法 第七章 产品成本计算的 辅助方法 第十章 成本报表的编制 和分析,品种法 分批法 分步法 分类法 定额法,全部产品成本报表 主要产品成本报表,2020/6/29,第一章

5、 总论,14,教 材 teaching book,成本会计学 于富生，王俊生等主编，中国人民大学出版社,2020/6/29,第一章 总论,15,参考书目 reference book,1.成本会计学欧阳清、杨雄胜主编，首都经贸大学出版社，2003年3月。 2.成本会计学 以管理为重心 美Charles T. Horngren等著，王立彦等译，东北财经大学出版社，2005年10月。 3.成本会计学徐永超主编.立信会计出版社.2008年 4. 成本会计：以管理为重心（第12版）.查尔斯T亨格瑞等 （工商管理经典教材会计与财务系列；双语教学推荐.中国人民大学出版社，2007年,2020/6/29,第

6、一章 总论,16,第一章 总 论 General introduction,2020/6/29,第一章 总论,17,教学目的 通过本章教学，使学生了解成本会计工作的组织，掌握成本的经济实质、成本会计的对象、职能和任务。,教学重点与难点 成本的经济实质 成本会计的对象,2020/6/29,第一章 总论,18,成本的经济实质 成本会计的对象 成本会计的职能及任务 成本会计工作的组织,主 要 内 容,2020/6/29,第一章 总论,19,第一节 成本的经济实质和作用 Economic essence and role of cost,本节主要讲解以下问题： 1.成本的经济实质。 2.成本在企业经济

7、管理中的四个作用。,2020/6/29,第一章 总论,20,成本是为了达到一个特定目标所失去或放弃的一项资源。（西方） Cost is a resource sacrificed or forgone to achieve a specific objective.,成本概念 Cost Terminology,2020/6/29,第一章 总论,21,不同人员对成本的理解,会计人员将成本定义为：为了取得财产（如材料）或接受劳务（如人力资源）而牺牲的经济资源。 经济学家对成本的定义较为宏观：凡是经济资源的牺牲都是成本。 成本可以是有形或无形的；主观认定或客观认定的；货币性的或非货币性的；也可以包括

8、社会成本如因噪音和污染所引起的成本。,2020/6/29,第一章 总论,22,美国会计学会（AAA),成本概念与标准委员会将成本定义为： 成本是指为达到特定目的而发生或应发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。 资源的消耗或价值的牺牲 消耗是为了一定目的 可以用货币测定 对现象的高度概括和总结： 内涵比较广 高度概括、简练,2020/6/29,第一章 总论,23,会计学成本的一般定义应该是：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。,2020/6/29,第一章 总论,24,一、成本的经济实质 economic substance of cost,马克思劳动价值学说： 资本论

9、第三卷 (参见教材P1) 由此，商品价值、成本和价格之间的关系：,2020/6/29,第一章 总论,25,产 品 价 值(value),产品成本(cost),产品价格(price),已经消耗的劳动对象转移的价值,已经消耗的劳动工具转移的价值,劳动者必要劳动创造的价值(为自己劳动),劳动者剩余劳动创造的价值(为社会劳动),原材料和辅助材料,固定资产折旧,工资,利润,劳动者在劳动中创造的价值v+m,已消耗的生产资料转移的价值 c,2020/6/29,第一章 总论,26,用公式表示:,商品的价值 c + v + m 商品的价格 生产成本 利润,2020/6/29,第一章 总论,27,总结：教材P2

10、成本的经济实质即为生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金的总和。,2020/6/29,第一章 总论,28,理论成本与实际成本的差异 differences between theoretical cost and actual cost,实际成本开支范围由国家法规制度确定(废品损失、停工损失) 成本核算制度：完全成本法和制造成本法 成本概念的延伸：机会成本、沉没成本等,2020/6/29,第一章 总论,29,二、 成本的作用（教材P34） role of cost,成本的作用取决于它的经济实质。它在企业生产经营中的作用概

11、括起来有： 1. 补偿劳动耗费的标准； 2. 反映工作质量的重要指标； 3. 产品定价的基础； 4. 企业经营决策的重要依据。 以获利为目标,2020/6/29,第一章 总论,30,思考题：,成本和费用的关系如何？,2020/6/29,第一章 总论,31,成本和费用是一组既有紧密联系又有一定区别的概念。 成本是指生产某种产品、完成某个项目或者做成某件事情的代价，也即发生的耗费总和，是对象化的费用。 费用是指企业在获取当期收入的过程中，对企业所拥有或控制的资产的耗费，是会计期间与收入相配比的成本。 成本代表经济资源的牺牲，而费用是会计期间为获得收益而发生的成本。,2020/6/29,第一章 总论

12、,32,财务会计中，成本可以分为未耗成本和已耗成本。 未耗成本是指可在未来期间产生收益的支出，此类成本在资产负债表上列为资产项目，例如设备、存货及应收账款等。 已耗成本是指本会计期间内已经消耗，且在未来会计期间不会创造收益的支出，这类成本又可以分为费用和损失，前者在利润表上列为当期收益的减项，例如已销产品的生产成本及各项期间费用等，或者则无相应的利益产生，而在利润表上列为营业外支出项目，例如水灾、火灾等自然灾害造成的损失。,2020/6/29,第一章 总论,33,典型的成本是产品成本，其实质是各项生产耗费的价值凝结，同时它也被用作存货资产价值的计量。在产品没有被出售之前，产品成本始终作为资产的

13、一个组成部分。一旦售出，其成本就转化成为出售当期的销售成本，并与当期发生的其他费用一起，由当期的收入予以补偿。,2020/6/29,第一章 总论,34,由此可以得出以下结论： 第一，费用是成本的基础，没有发生费用就不会形成成本； 第二，按对象归集的费用构成成本，其发生期与补偿期并非完全一致；不予对象化的费用则可按发生期间归集，由同期的收入补偿。,2020/6/29,第一章 总论,35,2020/6/29,第一章 总论,36,介绍：成本会计的产生和发展,在商品经济社会中，人们为了进行商品生产和交换，必然要计算生产耗费，确定交易价格，计算出售商品后盈亏情况，从而产生了计算成本的需要。,2020/6

14、/29,第一章 总论,37,重要的历史时刻： 16世纪初期 意大利 16世纪中期 法 国 19世纪 英 国,2020/6/29,第一章 总论,38,重要的历史时刻：,16世纪初意大利梅迪奇家族的毛纺织厂所采用的工业簿记中，就开设了纺织品账户用于计算纺织品成本。,2020/6/29,第一章 总论,39,重要的历史时刻：,16世纪中期，法国人普拉廷在荷兰创办的印刷厂，该厂为所印刷的每一本书设立一个账户，记录为印刷该书而耗费的纸张、支付的工资和其他费用，待书本印刷结束，账户中所归集的全部费用就是印刷该书的全部成本，此为成本会计的原始形态，尚未形成系统成熟的成本核算体系。称为成本会计的萌芽。,2020

15、/6/29,第一章 总论,40,重要的历史时刻：,19世纪英国工业革命的高潮使企业规模扩大，出现竞争，生产成本的计算倍受到重视。同时由于股份公司的频频涌现，要求采用完整的会计方法，这就促使会计人员逐步把成本记录和计算与复式记账科目设置紧密地结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而产生了成本会计。,2020/6/29,第一章 总论,41,成本会计的发展,成本会计的发展的历史阶段: 早期成本会计阶段（18801920年） 近代成本会计阶段（19211945年） 现代成本会计阶段（19451980年） 战略成本会计阶段（1981年以后） 成本会计是为了适应特定的经济发展的要求而产生，并在与外部环境

16、的相互作用中而发展。,2020/6/29,第一章 总论,42,早期成本会计阶段（18801920年）,商业和银行业的发展是复式记账的温床，手工工场的发展是成本会计的摇篮。 起源于英国，最初在会计账簿之外用统计的方法来计算成本（萌芽）。后来为了提高成本计算的准确性，成本计算由统计核算逐步纳入复式账簿体系，将成本计算与会计核算结合起来，使成本记录与会计账簿一体化，从而形成了真正的成本会计。 成本会计体系产生的直接动因实际上是产业革命，及其随之而来的大生产方式和工厂制度。,2020/6/29,第一章 总论,43,早期成本会计阶段（18801920年）,起源于英国，当时认为成本会计就是汇集生产成本的一

17、种制度，主要是用来计算和确定产品的生产成本和销售成本（成本会计的目的）。在这期间，英国会计学家已经设计出定单成本计算和分步成本计算的方法（当时应用的范围只限用工业企业），后来传往美国及其他国家。,2020/6/29,第一章 总论,44,成本会计研究专家劳伦斯（W.B.Lawrence）认为：成本会计就是应用普通会计原理、原则，系统地记录某一工厂生产和销售成品时所发生的一切费用，并确定各种成品或服务的单位成本和总成本，以供工厂管理当局决定经济的有效的和有利的产销政策时参考。,2020/6/29,第一章 总论,45,从成本会计的方式来看，在早期成本会计阶段，主要是采用分批法或分步法成本会计制度；从

18、成本会计的目的来看，计算产品成本主要是用以确定存货成本及销售成本。 也称为记录型成本会计,2020/6/29,第一章 总论,46,近代成本会计阶段（19211945年）,随着科学技术的飞速发展，日趋复杂的外部环境，对企业管理提出了越来越高的要求，从而促使成本会计的不断发展。19世纪末、20世纪初在制造业中发展起来的以泰勒为代表的科学管理，对成本会计的发展产生了深刻的影响。,2020/6/29,第一章 总论,47,近代成本会计,近代的成本会计，主要是美国会计学家提出了标准成本会计制度，在原有的成本积聚的基础上增加了“管理上的成本控制与分析”的新职能。在这种情况下，成本会计就不仅是计算和确定产品的

19、生产成本和销售成本，还要事先制订成本标准，并据以进行日常的成本控制与定期的成本分析。正因为成本会计扩大了管理职能（管理成本和降低成本的手段），于是应用的范围也从原来的工业企业扩大到商业企业、公用事业、以及其他服务性行业。,2020/6/29,第一章 总论,48,近代成本会计阶段（19211945年）,英国会计学家杰.贝蒂（J.Batty）的表述：成本会计是用来详细地描述企业在预算和控制它的资源（资产、设备人员及所耗的各种材料和劳动力）利用情况方面的原理、惯例、技术和制度的一种综合术语。 近代成本会计主要采用标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供条件。以标准成本系统为基础的责任成本控制

20、系统的形成和发展，是成本会计的第二次革命。,2020/6/29,第一章 总论,49,现代成本会计（19451980）,20世纪50年代，社会资本高度集中，跨国公司涌现，企业规模日益扩大，新产品开发日新月异，市场竞争日趋激烈。随着管理现代化、运筹学、系统工程和电子计算机等科学技术在成本会计中广泛应用，从而使成本会计发展到一个新的阶段，即成本会计的重点已由如何对成本进行事后控制、事后的计算和分析转为进行成本的预测、成本的决策和规划成本，形成了以管理为主的现代成本会计，这是成本会计的一个重大变革。,2020/6/29,第一章 总论,50,现代成本会计,与传统的成本会计相比，现代成本会计更重视成本发生

21、的前因后果，通过作业基础成本计算和有效控制，使成本计算与控制有机地结合。同时，成本控制与责任会计相辅相成，随责任会计系统的产生而产生，又随作业基础会计系统的形成而发展。因此，由传统的成本计算系统到现代的以作业为基础的成本计算，是成本会计发展的必然趋势。（第三次革命）,2020/6/29,第一章 总论,51,现代成本会计,现代成本会计是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理要求，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力

22、。因此，现代成本会计是广义的成本会计，实际上已经发展成为成本管理。,2020/6/29,第一章 总论,52,战略成本会计阶段（1981年以后）,20 世纪80年代以后，随着电脑技术的进步，生产方式的改变，产品生命周期的缩短，以及全球竞争的加剧，大大改变了产品成本结构与市场竞争模式，迫使许多企业必须彻底改变其惯用的经营方式与管理策略。经济的发展使市场环境发生了重要变化，市场需求由大众化需求向个性化需求转变，传统的大批量、标准化生产向小批量、个性化产品过渡。经济环境的剧变，迫使企业成本管理的目标作适应性调整，成本管理的理念也发生了很大的变化。,2020/6/29,第一章 总论,53,战略成本会计阶

23、段,为了满足新经济环境的需要，成本管理应具有更加开阔的视野和超前意识，更加注重普遍联系的特点，并能从根本上抓住企业经营中的主要矛盾。 成本管理的视角应由单纯的生产经营过程管理和重视股东财富，扩展到与顾客需求及利益直接相关的、包括产品设计和产品使用环节的产品生命周期管理，更加关注产品的顾客可察觉价值；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地消除各种增加顾客价值的内耗，以获取市场竞争优势。,2020/6/29,第一章 总论,54,战略成本会计阶段,当今社会市场最根本的需求是“用户满意”，以用户满意程度体现目标的实现程度。因此，成本管理的目标不再由利润最大化这一直接动因决定，而应定位在更具广度和深

24、度的“用户满意”层面上。因此，从本质上说，新经济环境下的成本管理是“市场型导向”的成本管理，是一种以用户满意为目标而进行的价值控制和实体控制并重的管理。,2020/6/29,第一章 总论,55,战略成本会计阶段,成本会计人员不再被认为只是成本会计方法与程序方面的技能专家，他们已经成为多职能管理团队的参与者，更是具有识别、总结和报告企业关键成功因素的全天候的业务伙伴，为企业提供战略相关性的成本管理信息。,2020/6/29,第一章 总论,56,战略成本会计阶段,传统的成本管理是以价值管理来降低物耗与提高工效，是基于单一会计信息的价值模型，已日益不适应21世纪经济全球化、新技术革命的需要，应逐步让

25、位于新的、大大提高了的、以控制位核心的价值模型体系，即实施现代企业的战略成本管理。,2020/6/29,第一章 总论,57,全球竞争的加剧 产业结构的变化 生产环境的进步 适时生产系统 （JIT）的出现 全面质量管理（TQC）的要求 作业基础成本法 （ABC）的应用,今天的经济环境要求重新构建成本管理系统，成本会计正在经历着显著的变化。,介绍：新经济环境与成本会计,2020/6/29,第一章 总论,58,作为现代管理会计基础的成本会计，已是包括了作业成本管理、质量成本管理、战略成本管理等内容，以全面提高企业竞争能力为核心的现代成本会计信息系统。,2020/6/29,第一章 总论,59,案例：某

26、企业生产印刷品，仅雇一个工人从事生产、发货等工作。该工人的月产量为100件，每件售价为20元。单位产品的直接材料费用为3元，劳务费用为每月500元/人；管理费用为每月300元。某客户打算把他的定货量扩大到200件。由于该企业生产场地等条件的限制，其不能与工人数量成正比例变动。所以，该企业主就打算再雇佣两个工人，以完成200件的定货任务。有关数据如下：,2020/6/29,第一章 总论,60,讨论：该企业主计算了单位成本后，认为增雇工人是不合算的。这种看法对吗？,2020/6/29,第一章 总论,61,第二节 成本会计的对象 object of cost accounting,回忆会计的对象 成

27、本会计反映和监督的内容，也就是成本所包括的内容 以下主要以工业企业为例进行说明,2020/6/29,第一章 总论,62,(一)生产过程产品的生产成本(production cost),生产过程一方面制造产品，一方面发生各种耗费,生产资料c,劳动对象：改变形态，价值一次转移,劳动工具：不改变形态，价值通过折旧转移,生产过程就是劳动者利用劳动工具对劳动对象进行改造，并创造新的价值,劳动者为自己劳动创造的价值v:,以工资形式支付，凝结在产品中，构成产品成本,(举例),2020/6/29,第一章 总论,63,以上所有支出构成产品制造过程的全部生产费用，而这些支出的和即产品的生产成本。 成本会计应反映和

28、监督的主要内容即：生产过程中各种生产费用的支出和产品生产成本的形成。,2020/6/29,第一章 总论,64,(二)期间费用（period expense ）,管理费用 (general and administrative expense) 销售费用 (selling expense) 财务费用 (financial expense),2020/6/29,第一章 总论,65,综上，工业企业成本会计的对象： 工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。(教材P5-6),那么，房地产开发企业呢？ 各行业成本会计的对象可概括为: 各行业企业的生产经营业务成本和期间费用，简称成本、费用。 (

29、教材P6),2020/6/29,第一章 总论,66,第三节 成本会计的职能和任务 Function and task of cost accounting,本节主要讲解以下问题： 1、成本会计基本职能 2、成本会计的环节 3、成本会计的基本任务和具体任务,2020/6/29,第一章 总论,67,一、成本会计的基本职能,1、反映(reflection)：事后、事中、事前 2、监督(supervision)：事前、事中、事后 3、两个基本职能的关系 (1)相辅相成； (2)反映职能是基础，控制职能是目的。,2020/6/29,第一章 总论,68,反映职能,反映的职能是成本会计的首要职能。成本会计的

30、反映职能，就是从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能,2020/6/29,第一章 总论,69,监督职能,成本会计的监督职能，是指按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。,2020/6/29,第一章 总论,70,成本会计的反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。没有正确、及时的反映，监督就失去了存在的基础，就无法在成本管理中发挥制约、控制、指导和考核等作用；而只有进行有效的监督，才能使成本会计为管理提供真实可靠的

31、信息资料，使反映的职能得以充分的发挥。可见，只有把反映和监督两大职能有机地结合起来，才能更为有效地发挥成本会计在管理中的作用。,2020/6/29,第一章 总论,71,二、成本会计的环节（内容）,成本预测 cost forecasting 成本决策 cost decision 成本计划 cost planning 成本控制 cost control 成本核算 cost treatment 成本分析 cost analysis 成本考核 cost valuation,2020/6/29,第一章 总论,72,流程,成本预测 (cost prediction),成本决策 (cost decision

32、),成本计划 (cost plan),成本核算 (cost finding),成本分析 (cost analysis),成本控制 (cost control),成本考核 (cost assess),2020/6/29,第一章 总论,73,成本预测,成本预测是根据与成本有关的各种数据、可能发生的发展变化和将要采取的各种措施，采用一定的专门方法，对未来的成本水平及其变化趋势作出的科学的测算。 通过成本预测，可以减少生产经营管理的盲目性，提高降低成本、费用的自觉性，充分挖掘降低成本、费用的潜力。,2020/6/29,第一章 总论,74,成本决策,成本决策是根据成本预测提供的数据和其他有关资料，在若干

33、个与生产经营和成本有关的方案中，选择最优方案，确定目标成本。 进行成本决策、确定目标成本是编成本计划的前提，也是实现成本的事前控制、提高经济效益的重要途径。,2020/6/29,第一章 总论,75,成本计划,成本计划是根据成本决策所确定的目标成本，具体规定在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成本、费用，并提出为达到规定的成本水平所应采取的各项措施。 成本计划是降低成本、费用的具体目标，也是进行成本控制、成本分析和成本考核的依据。成本计划的编制过程，也是进一步挖掘降低成本、费用潜力的过程。,2020/6/29,第一章 总论,76,成本控制,成本控制一般是指在生产经营过程中，根据成本计划对各项实

34、际发生或将要发生的成本、费用进行审核、控制、将其限制在计划成本之内，防止超支、浪费和损失的发生，以保证成本计划的执行。 通过成本控制可以揭示成本、费用脱离定额或计划的差异，从而采取措施降低成本、费用，完成和超额完成成本计划。,2020/6/29,第一章 总论,77,成本核算,成本核算是对生产经营过程中实际发生的成本、费用进行计算，并进行相应的财务处理。 成本核算也是对成本计划执行结果，亦即成本控制结果的事后反映。,2020/6/29,第一章 总论,78,成本分析,成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料，与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进的成本水平，以及国内外先进企业的

35、成本等进行比较，确定成本差异，并且分析差异的原因、查明成本超支的责任，以便采取措施，改进生产经营管理，降低成本、费用，提高经济效益。 通过成本分析，还可以为成本考核提供依据，为未来成本的预测和决策，以及编制新的成本计划提供资料。,2020/6/29,第一章 总论,79,成本考核,成本考核是在成本分析的基础上，定期地对成本计划的执行结果进行评价和考核。 将成本考核与奖惩制度相结合，根据成本考核的结果进行奖惩，可以充分调动企业职工执行成本计划、提高经济效益的积极性。,2020/6/29,第一章 总论,80,各环节关系,在成本会计的各个环节中，成本核算是基础。成本会计的其他环节是在成本核算的基础上，

36、随着企业经营管理要求的提高和管理科学的发展，随着成本会计与管理科学相结合，而逐步发展形式的。成本核算是原始的成本会计，也是狭义的成本会计。包括各种环节在内的现代成本会计，是广义的成本会计，实际上也就是成本管理。,2020/6/29,第一章 总论,81,三、成本会计的任务（教材P89）,1、关系：成本会计职能 成本会计任务 2、成本会计的具体任务 （1）进行成本预测，编制成本计划，为有计划地进行成本管理提供依据； （2）控制各项费用支出，节约开支，降低成本； （3）进行成本核算，为经管提供有用信息； （4）进行成本考核，开展成本分析。,具体化,抽象化,2020/6/29,第一章 总论,82,第四节 成本会计工作的组织 organization of cost accounting,本节主要讲解以下问题： 1.成本会计工作组