会计学 第四章 账户与复试记账的应用

1、第四章 账户及复式记账的应用,教学目的与要求：本章内容属于会计实务部分。通过本章的教学，使学生掌握制造企业经济业务的核算内容及账务处理,进一步加深对复式记账原理的理解，熟练掌握借贷记账法在制造企业的实际应用。 教学重点：运用借贷记账法对制造企业的经济业务进行账务处理。 教学难点：利润的核算；期末各账户之间的相互结转。,工业企业资金的运动过程,货 币货币资金,原 材 料储备资金,在 产 品生产资金,库存商品成品资金,货 币货币资金,固定资产固定资金,供应过程,生产过程,销售过程,向债权人借入投资人投入,偿还债务 分配给投资者股利 缴纳所得税等,6,1,2,3,4,5,2,3 折旧,3 支付工资及

2、其他生产费用,5 支付商品销售费用，其他各种费用和销售税金,7 重新投入生产周转,第一节 资金筹集业务的核算,资金是企业开展经济活动的基础。 筹集资金是资金运动的起点。 企业的资金可分为： 1、自有资金 2、借入资金,第一节 资金筹集业务的核算,(一)核算内容 自有资金是指企业依法筹集的、可长期拥有并自主支配的资金。 自有资金筹集的渠道： 1、通过发行股票或直接吸收投资； 形成实收资本 2、企业内部经营成果转化为积累。 形成盈余公积金,一、自有资金的核算,第一节 资金筹集业务的核算,(一)核算内容 投资方式：投资人可以用货币投资，也可以用非货币资产（固定资产、无形资产）投资。 投资者投入的资本

3、数额，是投资者取得利润分红的重要依据。,一、自有资金的核算,性质：所有者权益类账户。,一、自有资金的核算,（二）应用的账户,1. “实收资本”账户,账户的结构：,借 实收资本 贷,企业存续期满，投资者从企业收回的投资。（一般不得随意收回）,余额：实际 收到的投资额,用途：用来核算投资者向企业投入的资本额。,投资者向企业投入的资金,明细账的设置：该账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算。,性质：资产类账户。,一、自有资金的核算,（二）应用的账户,2. “银行存款”账户,账户的结构：,借 银行存款 贷,向银行存入的款项,余额：实际结存额,用途：用来核算企业存放在银行的款项。,从银行支取的款项,

4、性质：资产类账户。,一、自有资金的核算,（二）应用的账户,3. “固定资产”账户,账户的结构：,借 固定资产 贷,取得固定资产的原始价值,余额：现有 固定资产的 原始价值,用途：用来核算企业固定资产的增减变化及结存。,减少固定资产的原始价值,明细账的设置：该账户应按固定资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。,性质：资产类账户。,一、自有资金的核算,（二）应用的账户,4. “无形资产”账户,账户的结构：,借 无形资产 贷,取得无形资产的价值,余额：现有无形资产的价值,用途：用来核算企业无形资产价值的增减变化及结存。,1.无形资产的摊销价值； 2. 无形资产的转让价值。,明细账的设置：该账户

5、应按无形资产的具体项目设置明细账，进行明细分类核算。,一、自有资金的核算,（三）核算举例,例1.华光公司收到钱塘公司投入资金200000元，存入银行。 借：银行存款 200000 贷：实收资本钱塘公司 200000,例2.华光公司收到银江公司投入的设备一台，价值为300000元，专利权200000元，已验收使用。 借：固定资产 300000 无形资产 200000 贷：实收资本银江公司 500000,第一节 资金筹集业务的核算,(一)核算内容 借入资金是指企业依法筹集的、依约使用并按期偿还的资金。银行借款是借入资金的主体。 银行借款按借款期限的长短可分为： 1、短期借款（偿还期一般在一年以内）

6、 2、长期借款（偿还期一般在一年以上）,二、借入资金的核算,性质：负债类账户。,二、借入资金的核算,（二）应用的账户,1. “短期借款”账户,账户的结构：,借 短期借款 贷,企业归还银行的短期借款额,余额：尚未归还 的短期借款,用途：用来核算企业向银行借入的短期借款额。,企业从银行取得短期借款额,明细账的设置：该账户应按短期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。,性质：负债类账户。,二、借入资金的核算,（二）应用的账户,2. “长期借款”账户,账户的结构：,借 长期借款 贷,企业归还银行的长期借款额,余额：尚未归还 的长期借款额,用途：用来核算企业向银行借入的长期借款额。,企业从银行取得

7、的长期借款额,明细账的设置：该账户应按长期借款的具体种类设置明细账，进行明细分类核算。,二、借入资金的核算,（三）核算举例,例3.企业收到向银行借入的短期借款 100000元，存入企业银行存款户。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000,例4.短期借款到期，企业归还借款的本金。 借：短期借款 100000 贷：银行存款 100000,资金筹集业务账户之间的对应关系（图示）,借 短期借款 贷,借 银行存款 贷,借 固定资产 贷,100000,100000,3,500000,4,借 实收资本 贷,100000,300000,200000,2,1,借 无形资产 贷,200000,20

8、0000,100000,第二节 物资采购业务的核算,物资采购业务是供应过程中发生的经济业务。 供应过程的主要任务是采购材料，为生产经营活动作物质上的准备。供应过程是制造业生产经营活动的起点。 核算内容包括： 1.支付采购材料的货款； 2.支付采购费用； 3.确定材料采购成本； 材料采购成本材料的买价采购费用 4.与供货单位发生的货款结算关系。,一、核算内容,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 物质采购 贷,购进材料支付的货款和采购费用,余额：在途 材料成本,用途：用来核算企业购入各种材料的采购成本(即货款和采购费用)。,材料验收入库时，结转入库材料的采购成本,（一）“物资采购

9、”账户,明细账的设置：该账户应按采购的物资种类设置明细账，进行明细分类核算。,增值税：是指在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其经营加工服务过程中新增加的价值额计算征收的税款。 增值税是价外税。 增值税的纳税人一般分为：一般纳税人和小规模纳税人。,二、应用的账户,1. 增值税的内容,（二）“应交税金-应交增值税”账户,(1)一般纳税人： 应交增值税=销项税额-进项税额 销项税额应税销售额增值税税率 进项税额应税购货额增值税税率 (2)小规模纳税人： 应交增值税=销售额增值税税率,二、应用的账户,2. 增值税的计算,（二）“应交税金-应交增值税”账户,性质：负

10、债类账户。,二、应用的账户,(以一般纳税人企业为例),账户的结构：,借 应交税金(增值税) 贷,企业支付的 进项税额,余额：企业应上交的增值税额,用途：用来核算企业应交纳的增值税额。,企业收到的销项税额,（二）“应交税金-应交增值税”账户,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 原材料 贷,各种验收入库材料的实际成本。,余额：库存材料 的实际成本,用途：用来核算企业各种库存材料的增减变化。,发出材料的实际成本。,（三）“原材料”账户,明细账的设置：该账户应按库存材料的种类设置明细账。,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 应付账款 贷,企业支付给供货方的货款,余额

11、：尚未归还 的应付款项,用途：用来核算企业因采购货物应付给供货方的款额。,企业购货暂赊欠供货方的货款,（四）“应付账款”账户,明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 预付账款 贷,预先支付给供货方的款项,余额：已预付的购货款,用途：用来核算企业按照采购合同的规定，预先支付给供货方的款项。,收到供货方发来货物时，冲消原预付款项,（五）“预付账款”账户,明细账的设置：该账户应按供货单位名称设置明细账。,三、核算举例,例5.企业从华丰公司购进甲材料8000千克，单价9.50元，增值税额为12920元。货款及税款由银行存款支付。 借：物质

12、采购甲材料 76000 应交税金-(增-进项) 12960 贷：银行存款 88920,例6.企业从华丰公司购进乙材料12000千克，单价5.50元，增值税额为11220元。货款及税款尚未支付。 借：物质采购乙材料 66000 应交税金-(增-进项) 11220 贷：应付账款华丰公司 77220,三、核算举例,例7.企业以银行存款支付甲、乙材料的装卸搬运费10000元，甲材料应负担4000元，乙材料应负担6000元。 借：物质采购甲材料 4000 物质采购乙材料 6000 贷：银行存款 10000,例8.甲、乙材料验收入库，结转其实际采购成本。 某材料实际采购成本该材料买价采购费用 甲材料成本7

13、6000400080000元 乙材料成本66000600072000元 借：原材料甲材料 80000 原材料乙材料 72000 贷：物质采购甲材料 80000 物质采购乙材料 72000,三、核算举例,例10.企业以现金1200元支付丙材料的装卸费。 借：物质采购丙材料 1200 贷：现 金 1200,例9.向联华公司购买丙材料2400千克，单价7.50元，增值税额3060元。以银行存款支付15000元，余款暂欠。 借：物质采购丙材料 18000 应交税金-(增-进项) 3060 贷：银行存款 15000 应付账款联华公司 6060,三、核算举例,例11. 丙材料验收入库，结转丙材料的实际采购

14、成本。 实际采购成本=18000+1200=19200元 借：原材料丙材料 19200 贷：物质采购丙材料 19200,例12.企业以银行存款6060元，支付前欠联华公司的货款。 借：应付账款联华公司 6060 贷：银行存款 6060,例13.按合同规定，企业以银行存款30000元预付给宏大公司订购丁材料货款。 借：预付账款宏大公司 30000 贷：银行存款 30000,三、核算举例,例14.收到宏大公司发来丁材料40000元，增值税额6800元。预付账款不足部分以银行存款付清。 借：物质采购丁材料 40000 应交税金-(增-进项) 6800 贷：预付账款宏大公司 30000 银行存款 16

15、800 若宏大公司发来丁材料25000元，进项税额为4250元。宏大公司应退还货款750元。则会计分录为： 借：物质采购丁材料 25000 应交税金(增-进项) 4250 银行存款 750 贷：预付账款宏大公司 30000,原材材,物资采购,现金,应付账款,银行存款,预付账款,应交税金增值税,(5) 76000,(5) 88920,(5) 12920,(6) 77220,(6) 66000,(6) 11220,(7) 10000,(7) 10000,(8) 152000,(8) 152000,(9) 15000,(9) 6060,(9) 18000,(9) 3 060,(10) 1200,(1

16、0)1200,(11) 19200,(11) 19200,(12) 6060,(12) 6060,(13) 30000,(13) 30000,(14) 16800,(14) 30000,(14) 6800,(14) 40000,物资采购业务核算程序（图示）,第三节 产品生产业务的核算,产品生产过程是企业借助于劳动资料对劳动对象进行加工，将劳动对象制造成产成品的过程。即从材料投入生产到商品完工的过程，它是制造业生产经营活动的中心环节。,一、核算内容,第三节 产品生产业务的核算,生产费用：是指生产过程中发生的各种耗费。生产费用按其计入产品成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。 直接费用：包括为

17、制造产品所消耗的原材料费、生产工人工资费等； 间接费用：是指生产部门为管理生产、组织生产所发生的各项间接性、共同性费用，如制造费用等。,一、核算内容,第三节 产品生产业务的核算,产品生产业务的核算内容 生产费用的归集； 生产费用的分配； 产品生产成本的计算等。,一、核算内容,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 生产成本 贷,为生产产品所发生的各项生产费用额。,余额：在 产品成本,用途：用来核算企业为生产产品所发生的各项生产费用，并计算其生产成本。,完工产品入库时，结转完工商品的实际成本。,（一）“生产成本”账户,明细账的设置：该账户按成本计算对象（产品）设置明细账。,性质：费

18、用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 制造费用 贷,生产单位发生的各项间接性费用。,余额：无余额,用途：用以核算企业生产单位（分厂、车间）为生产商品所发生的各项间接性费用。,月末，将本账户的借方发生额分配转入“生产成本”账户的借方。,（二）“制造费用”账户,各 种费 用,制造费用明细账,直接费用(材料、人工),间接费用,分配制造费用,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 待摊费用 贷,企业预先支付的费用。,余额：尚未 摊销的费用,用途：用来核算企业已经支付或发生，但应由本期或以后各受益期负担的费用。如预付租金、预付保险费、报刊订阅费等。,分期摊销的费用。,（三）“待摊费

19、用”账户,明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构:,借 预提费用 贷,一次性支付的预提费用。,余额：已经提取（摊销），尚未支付的费用,用途：用来核算企业预先提取计入成本或损益，但尚未实际支付的各项费用。如银行借款利息等。,企业分期预提（摊销）的费用。,（四）“预提费用”账户,明细账的设置：该账户按费用项目设置明细账。,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 累计折旧 贷,固定资产减少时冲销的已提折旧额。,余额：固定资 产累计折旧额,用途：用来核算企业固定资产损耗价值。 该账户是固定资产账户的抵减调整账户，结构与固定资产账户相反。

20、,企业提取的固定资产折旧额。,（五）“累计折旧”账户,固定资产折旧是固定资产在生产经营过程中由于使用而逐渐损耗的价值，它是根据月初固定资产账面余额和规定的折旧率计算的。,固定资产原始价值累计折旧固定资产净值,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 应付工资 贷,实际支付给职工的工资额。,余额：一般无余额,用途：用来核算企业应付给职工的工资总额。,企业应分配给职工的工资额。,（六）“应付工资”账户,工资总额一般由基本工资、奖金、津贴等组成。,性质：负债类账户。,账户的结构：,借 应付福利费 贷,支付的职工福利费。,余额：职工福 利费的结余额,用途：用来核算企业提取的职工福利费。,企

21、业提取的职工福利费。,（七）“应付福利费”账户,二、应用的账户,职工福利费是按工资总额的14%计算提取的。,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 管理费用 贷,企业行政管理部门发生的各项管理费用。,余额：无余额,用途：为了核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。,月末，将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,（八）“管理费用”账户,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 财务费用 贷,企业发生的各项财务费用。,余额：无余额,用途：用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。如借款利息、手续费等。,（九）“财务费用”账户,月末，将本账

22、户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 库存商品 贷,企业完工验收入库商品的生产成本。,余额：库存商 品的生产成本,用途：用来核算企业生产完工验收入库商品的生产成本。,结转已售商品的生产成本。,（十）“库存商品”账户,明细账的设置：该账户按商品种类设置明细账。,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 其他应收款 贷,企业发生的各种其他应收和暂付款项。,余额：尚未收回 或尚未结账的款项,用途：用来核算企业除应收的销货款以外的各种应收和暂付款项。,收回的或报销的款项。,（十一）“其他应收款”账户,明细账的设置：该账户按债务人设

23、置明细账。,三、核算举例,例15.企业根据领料凭证，编制耗用材料汇总表：,借：生产成本子商品 34000 丑商品 48000 制造费用 6000 管理费用 2000 贷：原材料甲材料 24000 乙材料 18000 丙材料 48000,三、核算举例,例16.车间王强因公外出预借差旅费1500元。 借：其他应收款王强 1500 贷：现 金 1500,例18.以银行存款160000元发放本月份职工工资，直接打入职工工资卡。 借：应付工资 160000 贷：银行存款 160000,例17.以银行存款12000元预付下年度财产保险费。 借：待摊费用财产保险费 12000 贷：银行存款 12000,三、

24、核算举例,例19.车间王强公出归来报销差旅费1300元，余款退回现金。 借：制造费用 1300 现 金 200 贷：其他应收款王强 1500,例21.以银行存款18000元支付全年报刊订阅费。 借：待摊费用报刊订阅费 18000 贷：银行存款 18000,例20.以银行存款1600元支付车间设备日常修理费。 借：制造费用 1600 贷：银行存款 1600,三、核算举例,例23.以银行存款10890元支付水电费。其中生产子产品耗用4400元，生产丑产品耗用3500元，生产车间一般耗用2000元，行政管理部门耗用990元。,借：生产成本子商品 4400 丑商品 3500 制造费用 2000 管理费

25、用 990 贷：银行存款 10890,例22.以银行存款1500元支付购买办公用品。其中车间负担800元，行政管理部门负担700元。 借：制造费用 800 管理费用 700 贷：银行存款 1500,三、核算举例,例24.结算并分配本月份职工工资160000元。其中生产子产品工人工资60000元，生产丑产品工人工资50000元，车间管理人员工资30000元，行政管理人员工资20000元。,借：生产成本子商品 60000 丑商品 50000 制造费用 30000 管理费用 20000 贷：应付工资 160000,三、核算举例,例25.按本月份职工工资总额14%计提职工福利费。 子商品生产工人600

26、0014%8400元 丑商品生产工人5000014%7000元 车间管理人员 3000014%4200元 行政管理人员 2000014%2800元,借：生产成本子商品 8400 丑商品 7000 制造费用 4200 管理费用 2800 贷：应付福利费 22400,三、核算举例,例27.摊销由本月份负担的财产保险费1000元，其中：生产车间负担600元，行政管理部门负担400元。 借：制造费用 600 管理费用 400 贷：待摊费用财产保险费 1000,例26.月末提取本月份固定资产折旧费8800元，其中：生产车间提取5200元，行政管理部门提取3600元。 借：制造费用 5200 管理费用 3

27、600 贷：累计折旧 8800,三、核算举例,例29.月末分配结转制造费用。将本月发生的制造费总额51700元，按一定的分配标准(按生产工人工资的比例分配)，分配给子产品28200元，分配给丑产品23500元。 借：生产成本子产品 28200 丑产品 23500 贷：制造费用 51700,例28.预提本月份银行借款利息600元。 借：财务费用利息支出 600 贷：预提费用借款利息 600,例30.月终，本月投产的子、丑两种产品全部完工,结转完工入库产品的实际总成本。 子产品完工 4500件，总成本 135000元； 丑产品完工 8800件，总成本 132000元。 借：库存商品子产品 1350

28、00 丑产品 132000 贷：生产成本子产品 135000 丑产品 132000,三、核算举例,生产成本,应付工资,原材料,(15) 82000,(15) 90000,(24) 160000,(23) 7900,(24)110000,(30)267000,(25) 15400,(18) 160000,其他应收款,(19) 1500,(16) 1500,银行存款,(17) 12000,(21) 18000,(22) 1500,库存商品,(30)267000,(15) 2000,管理费用,(22) 700,(23) 990,(24) 20000,制造费用,(29)51700,现 金,(16) 1

29、500,应付福利费,(25) 22400,累计折旧,(26) 8800,预提费用,(20) 1600,财务费用,(28) 600,待摊费用,(27) 1000,(17)12000,(15)6000,(19)1300,(19) 200,(20)1600,(22) 800,(23) 10890,(23)2000,(24)30000,(25) 2800,(25)4200,(26)5200,(27) 600,(26) 3600,(27) 400,(28) 600,(29) 51700,产品生产业务核算程序图,(18)160000,(21)18000,第四节 销售业务的核算,销售过程是商品完工入库到商品

30、销售出去收回货币资金的过程，它是制造企业生产经营活动的最后环节。,一、核算内容,销售过程的核算内容： 1.取得营业收入（及销项税额的确定） 2.计算营业成本 3.计算营业税金 4.支付各种营业费用 5.确定营业利润 6.与购货方发生的货款结算业务,性质：收入类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 主营业务收入 贷,月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。,余额：无余额,用途：用来核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。,企业销售商品、提供劳务等取得的主营业务收入。,（一）“主营业务收入”账户,明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。,性质：收入类账户。,二、应

31、用的账户,账户的结构：,借 其他业务收入 贷,余额：无余额,用途：用来核算除商品销售、提供劳务收入以外的其他销售业务所取得的收入。如材料销售、包装物出租收入等。,企业取得的销售材料、包装物出租等其他业务收入。,（二）“其他业务收入”账户,明细账的设置：该账户按销售的物品名称设置明细账。,月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。,性质：费用（成本)类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 主营业务成本 贷,月末结转已经销售的商品的生产成本。,余额：无余额,用途：用来核算企业已经销售的商品的生产成本。,（三）“主营业务成本”账户,明细账的设置：该账户按销售的产品名称设置明细账。,月末

32、将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 主营业务税金及附加 贷,按规定计算的应交的各种税金及附加费。,余额：无余额,用途：用来核算企业按规定标准计算的应交的销售税金及附加费用（包括消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等）。,（四）“主营业务税金及附加”账户,明细账的设置：该账户按主营业务税金的种类设置明细账。,月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,1.消费税 消费税是指国家为了调节消费结构，引导消费方向，对特定的消费品生产单位所生产的，如，烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽车轮胎、成品油、摩托

33、车、小汽车和其他项目等为征税对象所征收的一种税种。 计算： 应交消费税应纳税销售额消费税税率,税金的有关内容,2.营业税 营业税是指对在我国境内提供劳务（如交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业七个行业）、转让无形资产或销售不动产的经营单位，按其取得的销售额征收的一种税种。 计算： 应交营业税应纳税营业额（或销售额）营业税税率,税金的有关内容,税金的有关内容,3.城市维护建设税（简称城建税） 城建税是指国家以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，专用于城市维护建设而征收的一种税种。 计算： 应交城建税（应交增值税应交消费税应交营业税）城建税税率,

34、税金的有关内容,4.教育费附加 教育费附加是指国家为了加快教育事业的发展，扩大中小学教育经费的来源，向单位和个人征收的一项附加费用。 计算： 应交教育费附加（应交增值税应交消费税应交营业税）应交教育费比率,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构:,借 其他业务支出 贷,发生的其他业务支出。,余额：无余额,用途：用来核算企业为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用等支出，以及除主营业务成本以外的其他销售(如材料销售)成本的结转。,（五）“其他业务支出”账户,月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 营业费用 贷,为销售商品

35、而发生的费用。,余额：无余额,用途：用来核算企业在商品销售过程中所发生的各项费用，如广告费、商品包装费等。,（六）“营业费用”账户,明细账的设置：该账户按营业费用项目设置明细账。,月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 应交税金 贷,企业实际交纳的各种税金。,余额：应交 未交的税金,用途：用来核算企业各种税金的计提与交纳情况。,企业计提的应交纳的各种税金。,（七）“应交税金”账户,明细账的设置：该账户按税种设置明细账。,性质：负债类账户。,二、应用的账户,“应交税金应交增值税”账户,账户的结构：,借 应交税金(增) 贷,1.企

36、业在物资采购过程中支付的进项税额； 2.企业上交给国家的增值税额。,余额：应交未交 的增值税额,用途：用来核算企业应交纳的增值税额。,企业在销售过程中收到的销项税额。,（七）“应交税金”账户,性质：资产类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 应收账款 贷,企业在销售过程发生的应收账款。,余额：尚未收 回的账款,用途：用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务而应向购货方收取的款项。,已收回的应收账款。,（八）“应收账款”账户,明细账的设置：该账户按购货方（欠款单位）设置明细账。,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 预收账款 贷,企业给购货方发货后（商品销售实现），冲销的预收款

37、项。,余额：已预收，但 尚未交货的款项,用途：用来核算企业按照合同规定向购货方预收的款项。,企业预收的货款。,（九）“预收账款”账户,明细账的设置：该账户按购货方（交款单位）设置明细账。,三、核算举例,例31.企业销售给航海公司子产品2000件，每件50元，货款100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到。,借：应收账款航海公司 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金(增销项税) 17000,例32.企业销售给长城公司丑产品3200件，每件25元，货款80000元，增值税额为13600元，款项存入银行。,借：银行存款 93600 贷：主营业务收入 80000 应交税金(

38、增销项税) 13600,图,三、核算举例,例35.按合同规定，预收兰亭公司订购子产品货款25000元，存入银行。,借：银行存款 25000 贷：预收账款兰亭公司 25000,例33.以银行存款支付销售子、丑产品运输费1000元。,借：营业费用 1000 贷：银行存款 1000,例34.收到航海公司还来的货款及税款117000元。,借：银行存款 117000 贷：应收账款航海公司 117000,图,三、核算举例,例36.按合同规定，为兰亭公司发售子产品800件，每件50元，货款40000元，增值税额为6800元。原预收账款不足，兰亭公司补付货款21800元，款项存入银行。,借：预收账款兰亭公司

39、25000 银行存款 21800 贷：主营业务收入 40000 应交税金(增销项税) 6800,例37. 销售给金星公司材料 ，取得收入20000元，存入银行。(相关税费略),借：银行存款 20000 贷：其他业务收入材料销售 20000,图,三、核算举例,例38.以银行存款支付销售产品广告费2210元。,借：营业费用 2210 贷：银行存款 2210,例39.月末，结转销售材料的实际成本16000元。,借：其他业务支出材料成本 16000 贷：原材料 16000,图,三、核算举例,例40.结转已销售子、丑两种产品的生产成本。子产品单位成本为30元；丑产品单位成本为15元。 销售成本=销售数量

40、单位生产成本 已售子产品生产成本=2800 30=84000元 已售丑产品生产成本=3200 15=48000元,借：主营业务成本 子产品 84000 丑产品 48000 贷：库存商品 子产品 84000 丑产品 48000,例41.月末，按主营业务收入的8%计算应交消费税。 消费税=220000 8%=17600,借：主营业务税金及附加 17600 贷：应交税金应交消费税 17600,图,三、核算举例,例42.以银行存款3400元，上交增值税。,借：应交税金应交增值税 3400 贷：银行存款 3400,例43.月末，按应纳消费税和增值税的合计数21000元的7%和3%分别计算城建税和教育费附

41、加。 城建税 = 210007%=1470 教育费附加= 210003%=630,借：主营业务税金及附加 2100 贷：应交税金应交城建税 1470 其他应交款 630,图,三、核算举例,例44.以银行存款17600元，上交消费税。,借：应交税金应交消费税 17600 贷：银行存款 17600,例45.以银行存款1470元，上交城建税。,借：应交税金应交城建税 1470 贷：银行存款 1470,图,应收账款,原材料,(31)117000,(39) 16000,(34)117000,银行存款,(32) 93600,主营业务收入,(31)100000,(36) 40000,(32) 80000,预

42、收账款,(36) 25000,应交税金(增),(31) 17000,(42)3400,(36) 6800,(32) 13600,营业费用,(33) 1000,(33) 1000,(38) 2210,(38) 2210,(34) 117000,(37) 20000,(36) 21800,(35) 25000,(35) 25000,其他业务收入,(37) 20000,其他业务支出,(39) 16000,库存商品,(40) 132000,主营业务成本,(40)132000,应交税金(消、城),(41) 17600,主营业务税金及附加,(41) 17600,(43) 1470,(进项)34000,(4

43、2) 3400,(44)17600,(45) 1470,其他应交款,(43) 630,(43) 2100,(44)17600,(45) 1470,销售业务核算程序图,第五节 利润及利润分配业务的核算,利润是企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果，是综合反映企业一定时期内生产经营成果的重要经济指标。 利润及利润分配业务的核算内容： 1.确定企业一定时期内实现的利润总额； 2.计算应上交的所得税，并进行税后利润的分配。,一、核算内容,第五节 利润及利润分配业务的核算,利润总额的构成： 利润总额营业利润投资净收益营业外收入营业外支出 营业利润主营业务利润其他业务利润营业费用管理费用财务费用 主营

44、业务利润主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务支出 投资净收益投资收益（贷方）投资收益（借方） 企业净利润 = 利润总额-所得税,性质：收入类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 营业外收入 贷,余额：无余额,用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项收入，包括：固定资产盘盈、处理固定资产和无形资产取得的净收益 、罚款收入等。,企业发生的各项营业外收入。,（一）“营业外收入”账户,月末将本账户的贷方发生额转入“本年利润”账户的贷方。,明细账的设置：该账户按收入项目设置明细账。,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 营业外支出

45、 贷,企业发生的各项营业外支出。,用途：用来核算企业发生的与生产经营活动无直接联系的各项支出，包括：固定资产盘亏、处理固定资产发生的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。,（二）“营业外支出”账户,余额：无余额,月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,明细账的设置：该账户按支出项目设置明细账。,性质：收入类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 投资收益 贷,1.登记投资发生的损失;,用途：用来核算企业对外投资取得的净收益。具体指对外投资分得的利润、股利和债券利息等减去投资损失后的净额。,（三）“投资收益”账户,1.登记投资取得的收益；,余额：无余额,2.月末将投资净损失转入

46、“本年利润”账户的借方。,2.月末将投资净收益转入“本年利润”账户的贷方。,性质：费用类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 所得税 贷,企业应交纳的所得税。,用途：用来核算企业按税法规定计算应交纳的所得税。,（四）“所得税”账户,月末将本账户的借方发生额转入“本年利润”账户的借方。,余额：无余额,应交所得税=利润总额所得税税率,性质：所有者权益类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 本年利润 贷,月末从各项费用类账户转来的数额。,余额：实现 的净利润,用途：用来核算企业在本年度内实现的净利润( 或发生的净亏损)。,月末从各项收入类账户转来的数额。,（五）“本年利润”账户,余额：发生

47、的净亏损,性质：所有者权益类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 利润分配 贷,已分配的利润额。,用途：用来核算企业利润的分配情况和利润的结存余额。 该账户是“本年利润”账户的抵减调整账户。,（六）“利润分配”账户,年末，从“本年利润”账户转来的全年实现的净利润。,平时余额：年内 已分配的利润额,年末余额：表示 未分配的利润额,明细账的设置：该账户按“提取盈余公积”、“应付投资者利润”、“未分配利润”等设置明细账。,性质：所有者权益类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 盈余公积 贷,公积金的使用，如用来弥补亏损、分派股利、转增资本等。,余额：盈余公 积金的结存额,用途：用来核算企业盈

48、余公积金的提取和使用情况。,企业提取的公积金。,（七）“盈余公积”账户,性质：负债类账户。,二、应用的账户,账户的结构：,借 应付股利 贷,实际支付给投资者的利润额。,余额：尚未支付给投资者的利润,用途：用来核算企业应分配给投资者的利润额。,应分配给投资者的利润额。,（八）“应付股利”账户,三、核算举例,例46.按合同规定，收到供货方的违约金30 000元，存入银行。,借：银行存款 30 000 贷：营业外收入罚款收入 30 000,例47.以银行存款向贫困山区希望工程捐款6000元。,借：营业外支出捐赠支出 6000 贷：银行存款 6000,例48.收回以前的债券，面额200 000元，利息8000元，本息存入银行。,借：银行存款 208 000 贷：短期投资债券投资 200 000 投资收益 8 000,图,三、核算举例,例49-1.月末，将企业的各项收入类账户的贷方本期发生额合计数，转入“本年利润”账户的贷方。 其中：主营业务收入220 000元，其他业务收入 20 000元，投资收益8 000元，营业外收入30