中央电大审计学网上作业参考答案1-1

1、01任务2007综合提问 2 W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司的日常事务是通过自动化信息系统(以下简称系统)与人工控制相结合来进行的。自2006年以来，这一制度没有改变。w公司的产品主要销售给中国主要城市的电子消费品经销商。注册会计师甲、乙负责审核W公司2007年度的财务报表。资料1:注册会计师甲、乙在审计工作底稿中记录了对W公司及其环境的了解，部分内容摘录如下：(1)在2006年销售收入实现10%增长的基础上，W公司董事会设定的2007年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，整体薪酬水平随上述目标的完成而波动。2007年W公司行业的

2、平均销售增长率为12%。(2)W公司财务总监在W公司工作6年以上，在2007年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘用。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其他人员平均服务期不到2年。(3)W公司产品面临快速升级的压力，市场竞争激烈。为了巩固市场份额，2007年4月，W公司将其主要产品(C产品)的销售额降低了8%至10%。此外，在2007年8月，W公司推出了D产品(一种C产品的改进型号)，在市场上表现良好。计划2008年全面扩大生产，2008年1月停止生产碳产品。为了加快资金周转，W公司于2008年1月开始对C产品实施新一轮降价促销，平均降价10%。(4

3、)W公司销售的产品由客户认可的外部运输公司运输，运费由W公司承担，但运输中的风险仍由客户自行承担。由于能源价格上涨的影响，2007年的运输单价与前一年相比平均上涨了15%，但运输商同意将运费结算期从原来的30天延长至60天。(5)2007年，W公司主要原材料价格与上年基本持平，供应商变化不大。然而，由于技术要求的变化，D类产品的高档金属材料消耗较C类产品略有增加，使得D类产品的原材料成本较C类产品增加了3%。(6)除了2006年12月借款的2年期银行贷款5000万元，年利率为6%外，W公司没有其他贷款。上述长期贷款专门用于扩建现有生产线，以满足D产品的生产需求。该生产线总投资6500万元，于2

4、006年12月开工，2007年7月竣工投产。(假设不考虑利息收入)参考答案事件序列号是否有可能表明存在重大错报风险(是/否)合理性重大错报风险属于财务报表层面还是认定层面(财务报表层面/认定层面)交易或账户的名称和标识(1)是为了实现比治理层确定的行业平均增长率高8%的销售增长率，并且管理层的工资与销售增长目标挂钩，有可能夸大收入识别级别营业收入/发生率应收账款/存在(2)是W公司关键人员的变动以及由于会计人员的频繁变动而导致的合格会计人员的缺乏可能存在重大错报风险财务报表层次结构(3)是C产品2007年的毛利率为8.1%(18500-17000)/18500100%，但在2008年1月降价1

5、0%后，C产品的可变现净值将低于其成本，这很可能存在高估库存成本的风险识别级别库存/估价和分配资产减值损失/完整性(4)是2007年产品总销量大于2006年，运输单位价格该项目于7月完成，但10个月的利息250/(300/12)被资本化，这可能高估了固定资产的成本，低估了2007年的财务支出识别级别固定资产/估价和分配财务费用/完整性02任务【数据】2009年1月15日上午9: 00，审计人员对荷兰公司的库存现金进行了突击审计。经核对，实际库存情况如下：(1)100元中有9张钞票，50元中有15张，10元中有20张，5元中有50张，2元中有40张，1元中有20张，50美分中有10张，2美分中有

6、10张，1美分中有15张。(2)有3张收入凭证未入账，金额为2520.00元；(3)有5张凭证未入账，金额为1556.00元，包括2张支出手续不全的支付凭证，金额为1200.00元。库存日(1月15日)现金账面余额为1244.5元，2009年1月1日至库存日的收入为3 226.00元，支出为3 075.82元。2008年12月31日，库存现金账面余额为1，981.32元。【要求】请编制NL公司的存货表，指出本单位存货现金管理中存在的问题，并提出审核意见。参考答案：库存现金盘点表被审计单位：荷兰公司页面：索引：库存日期：2009年1月15日编制人：日期：审核人：日期项目钱评论(1)2009年1月

7、15日账面余额1244.50存货时的收入加上：英镑2520.00在库存期间从支出中扣除33，360英镑1556.00其中，白条是1200元(2)存货中应储存的图书总量2208.50(3)实际库存数量2208.50将今年1月1日起的33，360项费用计入库存3075.82从今年1月1日起扣除33，360元收入进行盘点3226.00(4)计算去年12月31日的实际存款数2058.32(5)去年12月31日账面余额1981.32(6)损益平衡77手续不够完备03任务【数据】审计人员通常根据各种交易、账户余额和报表的相关标识来确定审计目标和设计审计程序。以下是采购和付款周期中的相关审计目标，并列出一些

8、实质性程序。(一)审计目标A.记录的采购交易和事件已经发生，并且与被审计实体相关。所有应记录的采购交易和事件都已记录。C.与采购交易和事件相关的金额和其他数据已被正确记录。D.采购交易和事件已记录在适当的账户中。E.采购交易记录在正确的会计期间。(2)实质性程序1.将采购明细账中记录的交易与采购发票、验收证书和其他证明文件进行比较。2.参考采购发票并比较会计科目表中的分类。3.从采购发票到采购明细账的追踪。4.从验收证书到采购明细账的追溯。5.将验收证书和采购发票上的日期与采购明细账上的日期进行比较。6.检查采购发票、验收证书、采购订单和请购单的合理性和真实性。7.跟踪存货采购到存货永久库存记

9、录。要求请根据以上数据分析并回答以下问题：(1)根据标题中给出的审核目标，指出相应的相关标识。(2)为每个审计目标选择相应的实质性程序。参考答案：相关标识审计目标(已知)实质性程序发生记录的购买交易已经发生，并且与被审计实体相关1、6、7完整所有应记录的采购交易和事件都已记录3、4准确与购买交易相关的金额和其他数据已被正确记录1分类购买交易已记录在适当的帐户中2定点采购交易记录在正确的会计期间504任务数据12月6日，农行注册会计师接受了一家制造公司的委托，对其年度财务报表进行了审计。公司总经理表示，公司已于11月25日进行了全面清查，但多年来一直从事公司年度审计工作的M会计师事务所注册会计师

10、马已离职，因此11月25日的清查没有被注册会计师现场观察到，马的辞职也是公司将委托改为农行的主要原因。公司总经理不同意再次停止盘点工作，因为产品交付日期临近，但11月25日盘点期间的所有数据均可提供审核。农行注册会计师事务所的注册会计师对公司存货的内部控制有着深刻的理解和测试，被认为是相对健全和有效的；详细检查了公司的库存数据，12月31日，选择了占总库存值10%左右的项目。追踪永久库存记录后，未发现显著差异。12月31日，公司总资产2700万元的存货达到1300万元。要求如果在对财务报表其他项目的审计中没有发现重大错报，注册会计师是否可以出具无保留意见的审计报告？试解释注册会计师出具无保留或

11、无保留审计报告的原因。回答参考答案：在这种情况下，注册会计师不能出具无保留的审计报告。由于观察被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的一步，被审计单位不同意注册会计师实施存货盘点，当存货占总资产的比例较大时，这可以被视为对审计范围的一个重大限制。11月25日，被审计单位自行盘点，被审计单位的交付日期即将到来，这不能作为注册会计师实施观察被审计单位存货的审计程序的借口。被审计单位应在11月25日前变更委托，以便中国注册会计师协会的注册会计师能在11月25日进行盘点。同时，农行会计师事务所应注意变更被审计单位的委托，避免舞弊，因为马的辞职并不足以导致被审计单位将委托变更为另一家会计师事务所，农行会

12、计师事务所应坚持再次实施存货监管。可以安排在12月31日或之后，否则不能出具不合格的审计报告。05任务数据 Elliot Ngok会计师事务所在2003年石油龙场年报审计报告(600772)中出具了解释性说明。据报告，截至报告日，公司购买的绿洲广场1.58亿元房产的相关产权过户手续正在办理中，武汉绿洲企业(集团)有限公司未按约定完成装修，已按合同约定收取违约金。此外，报告显示，持有公司10%股份的中国石油管道工业投资发展有限公司共欠公司4917万元，公司仍提供1530万元的贷款担保。截至2005年2月，武汉绿洲持有龙昌石油8.9%的股份，是公司的第三大股东。中石油龙昌董事会在年度报告中表示，公

13、司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场的产权过户手续，并已根据协议向其收取违约金1136万元。2004年上半年，该公司收到了568万元的罚款。此外，中国石油管道工业投资发展有限公司制定了公司欠款还款计划，根据该计划，公司已于2004年4月5日还清欠款2000万元。中国石油龙昌公司2005年2月3日的年度报告更正公告称，原审计报告已由埃利奥特恩哥克会计师事务所修订，修订后的审计报告为无保留意见。公告强调，上述变更不影响公司2003年度报告的其他内容。(节选自中国证券报 2005年2月3日，作者：万宁)【要求】请根据以下问题进行思考和分析(一)根据中国注册会计师独立审计准则，注册会计师只有在上市公司

14、涉及重大不确定因素、危及企业可持续经营的情况下，才能出具附有说明的无保留审计报告。埃利奥特恩哥克会计师事务所2003年出具的附有解释性说明的无保留审计意见中强调的事项不符合中国注册会计师独立审计准则的相关要求。需要变更年度报告的审计意见。(2)审计失败是指审计人员未能发现财务、财务收支和财务报表中的虚假信息，未能通过系统、规范的审计方法出具或披露审计意见，以评价和改善企业、事业单位经营活动中组织的风险管理和组织运作，从而引发审计纠纷，导致审计形象的失败。因此，上述变更不是审计失败。(3)上述修改不影响公司2003年度报告的其他内容。06任务数据2010年1月20日，M会计师事务所完成了对中航公

15、司2009年度会计报表的审核。在审查过程中，审计人员了解了美国广播公司及其环境。询问美国广播公司采用的会计准则和相关会计制度，重点是交易和事件的确认、计量和报告。ABC公司管理层告诉审计人员，很难确定存货的可变现净值，因此存货在期末按成本定价，审计人员发现存货有减值迹象。【要求】请根据以上材料分析并回答以下问题：(1)如果审计人员对他们审查过的财务报表提出无保留的结论，他们应同时满足哪些条件？(2)假设上述错误是显著的，审计师可以发布什么样的审查结论？(3)假设应发布带有保留结论的审查报告，请代表审计师发布审查报告。回答：1.对经审核的财务报表提出无保留意见，应同时满足以下条件：(1)审计人员

16、未注意到任何使其认为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有主要方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的情况。(2)审核员已经按照评审标准的规定计划并实施了评审工作，在评审过程中不受限制。2.如果您注意到某些事项使您认为财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度编制，且未能在所有主要方面公允反映被审查单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应在审查报告的结论段落前增加一个解释性段落，说明这些事项对财务报表的影响，并提出保留结论。如果这些事项对财务报表产生了重大而广泛的影响，仅通过保留结论来揭示误导性或不完整的财务报表是不够的，注册会计师应对财务报表做出否定的结论，即财务报表未按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有主要方面公允反映被审计单位