促销税收筹划

1、目录一、摘要二、正文1、主题各种促销活动的税收计划和会计处理2、企业促进利益的主要形式3 .促销活动的会计处理4 .促销活动的税收计划和案例分析三、参考文献摘要：年末，为了攻占消费市场，大型百货公司、超市、连锁店纷纷开展大规模促销活动，百货公司成为企业营销的战场，各种促销手段相继遭到轰炸，积分、折扣、赠与、收购、代金券络绎不绝。年末消费品市场竞争如此激烈，只是为了企业利用商机占更大的市场份额，获得最大利益，在竞争中使自己占优势。 但是，各企业之间展开激烈竞争的目的只有一个，就是吸引客户。 本文就各种促销活动的税收计划和会计处理方法作了简洁的论述，以投掷砖头为目的，与同行进行探讨。关键词：促销、

2、会计处理、税收计划一、企业促进利益的主要形式在买方市场上，由于企业间的竞争加剧，企业越来越重视促销手段的选择。 适当的促销应用确实会给企业的生产经营活动带来直接的推动作用。 具体来说，企业转让销售法包括：(1)折扣销售：税法上的销售折扣相当于财务会计上的商业折扣，企业为了鼓励购买者大量购买，给价格给予一定金额的折扣，也就是说购买越多单价就越低。 通常，商业折扣从商品价目表规定的价格中直接扣除，购买双方都反映在折扣后的净额，即实际的价格计算中。税法的规定中，关于折扣销售，如果销售额和折扣额分别记载在同一发票上，则以折扣后的剩馀额为销售额，另外要求可以计算增值税的折扣额时，无论它在财务上如何处理，

3、都不能从销售额中减去折扣额。另外，税法规定，即使以相同的发票发行，折扣符合实物折扣时，该赠与的实物金额不能从销售额中扣除，并且该实物按照增值税条例相同销售的“赠与者”征收增值税。 也就是说，常见的“买一个赠与品”方式除了按规定对所销售的商品征税外，外国赠与的商品还要按同期同类商品的销售价格征收增值税。(二)销售折扣：财务会计现金折扣是指企业为了催促买方在一定信用期内早日支付而给予买方的一定额度折扣。 因为这实际上是融资性的资产管理费用，所以现行的财务制度规定，企业发生的现金折扣必须用总额法记账，也就是说，按发票上记载的金额计入，实际发生折扣的情况下，作为财务费用处理。(3)销售折扣：商品销售后

4、，在品种、质量、性能等方面，买方没有退货，但卖方必须给买方价格折扣。 因为销售额折扣是销售额的实质减少，所以根据税法的规定，销售额折扣可以在折扣后的销售额上征收增值税。(四)新旧交换：税法规定，以二手交换方式销售货物的(金银珠宝除外)，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣除二手货物的收购价格。(五)归还本销售，是纳税人销售货物后，在一定期限内卖方归还买方全部或部分货款。 税法规定，采用本销售方式进行销售的，其销售额为货物销售价格，不得从销售额中减去本支出。(6)易货是指纳税人以非货币的交易方式销售产品。 税法规定，这种销售方式都按同期同类商品的市场售价征收增值税。二、促销手段的会计处理商家

5、作为促销手段的赠品形式多种多样，很明显会计处理方法与我们的商业折扣不同。 发生奖品的企业应该如何对奖品进行会计处理？ 根据现在的会计原则及其计算方法，笔者将其分几种情况处理。一件一件地买同种商品这种销售行为的会计处理要点是奖品的确认和计量问题。 所谓确认是什么时候存款，所谓计量是以什么金额存款？ 根据税法上的规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给别人，视为销售商品，征收增值税。 在这种销售方式中，必须区分作为赠品处理的商品和普通销售的商品。 利用这种方法销售商品，本来是企业的转让行为，尽管这种会计处理方法符合税法的规定，但是企业还是要以通常的销售价格对赠送的商品缴纳税金，企业的负担很大。

6、 具体处理要征收“销售费用”，贷记“库存商品”、“征税对象额征税对象额”。/一家百货公司为了促进销售，于2007年3月宣布了购买品牌白酒的活动。 即购买大瓶(500ml )赠送小瓶(50ml )，沱牌酒的价格为0.9元/50ml，售价为1.6元/50ml，某日销售240瓶，增值税率为17%。发生的奖品必须按以下方式进行会计处理借方：销售费用272信用：库存商品216应纳税应纳增值税(销售额) 56赠送2确定商品这种促销方式也是最常见的实用方式，赠送商品大多是低值的，比如挂件、挂件、玩具等，他们与产品的销售一起赠送，赠品数量确定，直到赠送结束。 这种方式，赠品的赠送也是为了销售商品而发生的，所以

7、对赠送商品的处理必须按成本计入“销售费用”帐户。 销售商品时，将“销售费用”记入借方，将“库存商品”、“征税费用征税值税(销售税额)”记入贷方。 这里应该提到的是，在奖品购买赠送的过程中，进口税和销售税被抵消，没有支付很多税的问题。例：培硕公司给2004年3月购买沱牌酒的所有客户赠送一支签名笔，总赠品数为10000支，全部赠送。 签字笔的成本是每只0.8元，市价(不含税)是每只1.1元。这些赠品公司必须进行以下会计分录：借方：销售费用9 870信用：库存商品8 000应纳税应纳增值税(销售额) 1 870(1.1100000.17 )3赠送购物券现在，很多百货公司采用购买一定数量的商品赠送购买

8、券的促销方式。 例如，买100日元20日元的活动、满足400日元200日元的活动等就相当于此。 这种销售促进方式，为了不让业者负担多馀的税金，是比较受欢迎的销售促进手段。 在会计处理中，我们必须经常遵循会计上的慎重原则，将销售商品时赠送的优惠券作为负债来处理。 另外，因为发送的优惠券不知道会产生在哪个会计期间，所以无法将本期的费用全额计入。 可以先处理摊销的费用，在实际发生时计入本期费用。 确认无法收回的购买券，抵消“其他应收款”和“预定负债”。例如：培硕公司在2004年3月举行促销活动，当100元以上的购物券送去20元时，共发行1000张购物券，回收800张。 会计处理如下：1、发行购物券时

9、：借方：其他应收款20万贷款：预计负债20万2、回收购物券时：借方：预计负债16 000贷款：主要营业收入13 675应纳税应纳增值税(销售额)2 3253 .抵消处理未回收的购买券借方：预计负债4万信用：其他应收款4万如果企业出示的优惠券只在本期有效，则发生时也可以作为本期费用直接确认。发行优惠券时：借方：销售费用20万贷款：预计负债20万2、回收购物券时：借方：预计负债16 000贷款：主要营业收入13 675应纳税应纳增值税(销售额)2 3253 .抵消处理未回收的购买券借方：预计负债4万信用：销售额4 0004不确定性奖品在这个促销方式中，奖品的取得必须满足一定的条件，某个品牌的啤酒聚

10、集到一定数量的瓶盖上，就能得到一瓶啤酒。 在这种状态下，奖品的发生有不确定性，必须根据会计上的慎重原则，在销售商品的同时，对预定赠送的奖品进行相应的会计处理。 具体来说，销售时以奖品的成本支付“销售费用”，发行奖品时以“估计负债”，以库存商品、征税费用支付增值税(销售额税额)。 如果“预计负债”馀额有不确定性，根据最终审计情况进行调整。 赠品未全部发行的情况下，必须用估计额和实际发生额的差额抵消“销售费用”和“估计负债”的账户。例如：一家公司规定，2008年11月销售某品牌的啤酒，只要收集30个瓶盖就可以免费买到该品牌的一瓶啤酒，啤酒市价是3元/瓶，成本是2.4元/瓶，有一天销售5000瓶啤酒

11、，赠送奖品的数量是当天1、销售实现时的预计债务：借方：销售费用240(2.450002% )贷款：预计负债2402、实际赠送啤酒时：借款：预计负债233信用：库存商品192(802.4 )应纳税应纳增值税(销售额) 41(24017% )在活动期末，抵销预期债务帐户的借方馀额，会计分录如下借方：销售费用150贷款：预计负债150对于不同的赠品促销方式，必须根据慎重性的原则，分别采用不同的会计处理方法，以确实反映赠品的发生，不要在增值税问题上给企业添加多馀的负担。 关于奖品也必须在会计报告书的注释中明确记载。三、商业企业促销方式的税收计划和案例分析目前商业零售企业的促销商品采用打折销售、优惠券销

12、售、回购现金销售、不涨价销售等让利形式，各种形式的特征、效果各不相同，税金负担也不完全相同。 下面，我们将通过一个案例具体分析上述四种方式所涉及的税金和所负担的税金，并对这些方式的关税问题进行比较。一家百货公司决定年底开展促销活动。 其每销售100元(含税价格，以下同)的商品成本为60元(含税)，百货商店为增值税一般纳税人，购买商品持增值税专用发票，为促进销售，决定从商品的七折销售四种形式中选择一种形式。 购物达100元，赠送购物券30元，可以在百货商店购物的是100元，还现金30元的购物是100元，还可以选择30元的商品，售价虽然没有变化，但还是100元。以下，本文对这家商场销售的每百元商品

13、，计算这四种促销方式下的税金负和利润情况(为了简化计算过程，本文不考虑城市建设税、教育附加及相关经营管理费用)。(一)以七折出售商品按照这种方式，这家商场销售的100元商品是70元，成本是60元。应征税的增值税=(70-60)(1 17%)17%=1.45元销售额总利润=(70-60)(1 17%)=8.55元应缴企业所得税=8.5525%=2.14元税后净利润=8.55-2.14=6.41元(二)赠送购买券出售用这种方式，消费者可以在百货商店购物100元以上，拿到30元的购物券。 这种方式相当于这家百货公司赠送30元商品(成本18元)，赠送行为应视为销售，计算销售额缴纳增值税，销售的销售额由

14、百货公司负担，赠送商品的成本不允许在企业所得税前扣除。 根据个人所得税制度的规定，企业必须预扣个人所得税。 为了保证顾客实益，这个税必须由百货公司负担。代理代扣的个人所得税=30(1-20%)20%=7.5元应交的增值税=(100-60 ) (117 % ) 17 % (30-18 ) (117 % ) 17 %=5. 81.74=7. 55元销售总利润=(100-60 ) (117 % )-18 (117 % )-(30-18 ) (117 % ) 17 %-5=34.19-15.38-1.74-5=12.07元因为赠送商品的成本和应纳税的增值税不允许在企业所得税前扣除，所以如下征税企业所得

15、税=(100-60 ) (117 % ) 25 %=34.1933 %=8.55元税后净利润=12.07-8.55=3.52元(三)归还现金销售消费者买东西100元，还现金30元。 按照这种方式，返还的现金赠送行为不允许在企业所得税前扣除，按照个人所得税制度的规定，企业必须预扣个人所得税。 为了保证顾客30元的利益，百货公司赠送的30元现金不包括个人所得税，是税后净利润，这个税必须由百货公司负担，所以赠送现金的百货公司应该预扣的个人所得税如下30(1-20%)20%=7.5元应缴纳的增值税=100(1 17%)17%=14.53元销售额总利润率=(100-60 ) (117 % )-30-7.

16、5=25.64-25=-3.31元因为赠送的现金和预扣的个人所得税不允许在企业所得税前扣除，所以如下接收的企业所得税=(100-60)(1 17%)25%=8.55元税后净利润=-3.31-8.55=-11.86元(4)不涨价进行销售这个销售方式是指购物达到一定数量，再购买一定的商品，总价格不变。 如果购物达到100元的，再买30元的商品，售价不变，还100元。 这也是对顾客有利的方式，与前几种方式相比，销售额没有变化，但销售额成本增加，达到78元(60 3060% )，则如下应课税增值税=(100-60-18)(1 17%)17%=3.20元销售总利润率=(100-60-18)(1 17%)=18.8元应缴企业所得税=13.6825%=4.7元税后净利润=18.8-4.7=14.1元综合分析以上4个方案，方案4个最佳，方案1次，方案3个用现金销售是不可取的。 以上分析表明，即使是同样的促销，也有很多方法，各种形式的利润程度、企业的税收负担和收益额不同，所以促销效果和企业效果也不同。