职工薪酬讲解2014新会计准则

1、为了进一步规范企业会计准则第9号员工报酬、引言、中国企业会计准则关于员工报酬的相关会计处理规定，维持中国企业会计准则和国际财务报告准则的统一，根据企业会计准则基本准则，财政部修订了企业会计准则第9号职工薪酬，从2014年7月1日起在执行所有企业会计准则的企业范围内实施，并在海外上市修订内容，在新规范中，进一步扩大员工的报酬范围，追加退休后福利和其他长期员工福利的内容，企业给予受益人的福利也包含在员工的报酬范围内。 同时，员工的报酬包括全职、临时工、临时工、劳务派遣员工等福利。 修订的主要内容有以下4个方面：(1)退休后福利内容首次提出，原规范没有退休后福利分类，除了企业向员工支付的养老保险、失

2、业保险等各种社会保障费用和企业年金以外，没有关于退休后福利的规范。 新规范增设了“离职后福利”一章，分别设定了存款计划和受益计划，完全规范了离职后福利的会计处理。 (二)充实了短期报酬会计处理的规范，但原规范没有提出短期报酬的概念，很多相关规范的条文分散在应用指南和说明中。 新标准设立了规范短期报酬会计处理的章节。 一是根据现行的应用指南和说明，关于带薪休假的缺勤，将利益共享计划相关的会计处理规定包含在标准正文中。 二是企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上向员工提供退休福利，制定存款计划，把这一部分内容调整为退休福利。 第三，企业提供给员工的非货币性福利统一采用公共允许价值的计量，

3、但不能确实得到公共允许价值的情况下，可以采用成本的计量。 (3)充实了退休福利的会计处理规定。 原来的标准是退休福利的会计处理规定比较简单，例如，在实务中企业向员工提供长期退休福利的现象比较普遍，原来的标准规定了长期退休福利的折扣率是如何决定的，但是影响其他变量的处理还没有规范。 新原则要求进一步明确退休福利和员工为企业提供的服务没有直接关系，明确区分退休福利和退休福利。 另外，报告期末12月内不需要支付的退休福利必须适用其他关于长期福利的规定，为员工退休等长期退休福利的会计处理提供了更充分的指南。 (4)引进其他长期员工的福利，原规范中没有提及其他长期员工的报酬。 企业为实务提供的员工报酬种

4、类很多，规范不能完全列举。 在列举了三种常见的员工报酬(短期报酬、离职后福利、退休福利)的基础上，增设“其他长期员工报酬”包括了实务中可能存在的其他员工报酬，有助于完全规范员工报酬的会计处理问题。 一、员工报酬的范围，(一)员工的意思，本规范所述的员工是指与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、临时工、临时员工，也包括未与企业签订劳动合同但企业正式任命的人员。 未与企业签订劳动合同或未被正式任命，但向企业提供的服务与员工提供的服务类似的人也属于员工的范畴，包括通过企业和劳务中介公司签订雇佣合同为企业提供服务的人。 (二)员工报酬的含义，员工报酬是指企业为了获得或解除劳动关系而给予的各种形式的报

5、酬和补偿。 包括：短期报酬退休后退休福利的其他长期员工福利。 企业为员工的配偶、孩子、抚养者、去世员工的遗属、其他受益人等提供的福利也是员工的报酬。二、短期报酬的确认和计量，(一)短期报酬的含义是指除企业为了解除与员工的劳动关系而支付的报酬以外，员工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内需要支付的员工报酬。 具体包括员工工资、奖金、津贴和补助金员工福利费、工会经费和员工教育经费医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费、住房公积金短期有薪缺勤短期利益共享计划的非金钱福利和其他短期报酬。 (二)基本规定，第五条：企业应当在员工提供服务的会计期间，将实际发生的短期报酬确认为负债，计入本期损益

6、。 除其他会计准则要求或允许计入资产成本外。 解读：短期报酬确认与计量和传统规范及其应用指南的规定基本一致，三者都强调了“提供服务的会计期”。 这与税法规定中相关员工的工资、报酬税前扣除的支付实现制不同。 值得注意的是，新规范规定，在确认短期报酬作为负债的同时，是否计入相关资产成本的决定，不是由原规范中的区分受益者计入相关资产的成本和损益，而是传递给其他会计规范。 (3)员工福利费，第6条：企业发生的员工福利费，应当根据实际发生时的实际发生额计入本期损益或相关资产成本。 员工福利费是非货币福利的，应当根据公共允许价值来计量。 解释：非货币性福利一律要求根据公允价值来衡量，这与原标准的适用指南，

7、特别是企业向员工无偿提供自己资产的情况明显不同。 (四)三保险一金、工会经费和员工教育经费，第七条：企业为员工支付的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及根据规定提取的工会经费和员工教育经费，在员工提供服务的会计期间，达到规定的会计基础和会计比例解释：企业缴纳的养老保险、失业保险等社会保险费，实质上是为员工提供退休福利，制定存款计划，将这一部分内容调整为退休福利。 (5)带薪缺勤、带薪缺勤是指企业支付工资或提供补偿的员工的缺勤，包括年假、病假、短期残疾、婚姻假、产假、葬礼、回乡假等。 第八条：带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 1、带薪缺勤的累积是指带薪缺勤的

8、权利转入下一期带薪缺勤，本期未使用的带薪缺勤的权利可以在未来期间使用。 企业如果员工提供服务，增加了将来带薪缺勤的权利的话，必须确认与带薪缺勤相关的员工的报酬，并以累计未行使的权利增加的预计支付额来计量。/m公司有员工1万人，该公司实行累计带薪休假缺勤制度。 这个制度规定每个员工每年可以享受15天的带薪休假。 未享受的带薪休假只能结转到一个会计年度。 超过一年的未行使带薪休假的权利被废除，员工离开公司时不能用现金支付。 员工病假基于今后先进的原则，即首先从当年可享受的带薪休假中扣除，然后从结转到去年的带薪休假中扣除的员工离开公司时，公司不会对员工未享受的带薪休假累计支付现金。 接下来a员工20

9、13年的休假是12天，其他3天可以累计到2014年。 假设该员工a的平均员工平均工作日工资为400元。 2013年12月31日，会计处理借方：管理费用1200贷方：员工报酬1200，续： 2014年12月31日，a享受14天的年假时，公司用银行存款支付。 在该公司的带薪休假缺勤制度中，未使用的权利只结转一年，一年以上未使用的权利无效。 也就是说，a职员只能累积一天假期到2015年。2014年12月31日，m公司应进行以下会计分录：员工报酬累计应计福利800元贷款：管理费用800元。 接着，为了累计带薪缺勤福利，需要员工提供服务，在行使带薪缺勤权利的本期内计入生产成本或本期损益，直到企业实际支付

10、现金或银行存款为止，都无法确认。 员工离开企业时可以领取现金的，企业必须确认向员工支付的所有累积未行使权利的补偿额。 2、非累计带薪缺勤是指，带薪缺勤的权利无法结转到下一期带薪缺勤，本期未使用的带薪缺勤的权利被取消，员工离开企业时没有用现金支付的权利。 我国企业员工离婚假、产假、返乡假、病假等通常是非累计带薪休假缺勤。 企业应当在员工实际缺勤的会计期间内，确认与非累计带薪缺勤相关的员工报酬。 (6)利益共享计划、利益共享计划是指员工通过提供服务与员工达成的利益和其他根据经营成果提供报酬的协议。 利益共享计划的基本想法是以一定比例将公司利益分配给员工。 具体做法是：1.根据员工业绩评价的结果分配

11、年利润。 2、每隔一定期间向员工发放反映一定额度企业利润的奖金。 3、按预定比例将一部分利润存入员工账户，员工退休后就可以领取这部分收入，享受低税率。 其次，第九条：利益共享计划同时满足以下条件的，企业应当确认相关员工报酬。 (一)企业有在过去的事项中现在支付员工报酬的法定义务或估计义务；(2)根据利益共享计划产生的员工的报酬义务额可以可靠地估计。 接着，在属于以下三种情况之一的情况下，认为义务金额可以可靠地估计。 1 .财务报告书提交前企业决定了应该支付的报酬金额。 2 .这个短期利益共享计划的正式条款包括确定报酬额的方法。 3 .过去的惯例为企业确定估计义务金额提供了明显的证据。 接着第十

12、条：员工在企业工作一段时间才能共享利润的情况下，企业在衡量利润共享计划中产生的员工报酬时，必须反映员工离职后无法享受利润共享计划的福利的可能性。 企业为员工提供相关服务的年度报告期结束后十二个月内，不需要支付利润共享计划中发生的员工的所有报酬的情况下，本利润共享计划必须适用本指南中关于其他长期员工福利的规定。 三、离职后福利的确认和计量；(一)养老保险、离职后福利和养老保险在我国实施多层次养老保险制度，分为三个层次：第一层次是社会统一和员工个人账户相结合的基本养老保险，国家具有强制性的第二层次是企业补充养老保险； 即企业年金，企业自主决定的第三级是个人储蓄性养老保险，是员工个人的自主行为，与企

13、业无关，不属于员工报酬计算的范畴。 1、基本养老保险、基本养老保险是按照国家统一政策的规定强制实施的，是保障广泛退休人员基本生活所必需的养老保险制度。 在我国实施养老保险制度改革之前，基本养老金又称为养老金、退休金，是最主要的养老保险待遇。 基本养老保险把社会统一和个人账户结合起来。 其次，基本养老保险基金由使用者、个人缴费和政府补贴等组成。 用人单位应当按国家规定的本公司职工工资总额的比例缴纳基本养老保险费，并填写基本养老保险统一基金。 工作人员必须按国家规定的本人工资比例缴纳基本养老保险费，并填写个人账户。 基本养老保险基金支付不足的，政府发放补助金。2、补充养老保险(企业养老金)，即企业

14、养老金，是指企业和员工在依法加入基本养老保险的基础上，根据国家政策和本企业经济状况，通过必要的民主决定程序制定的，享受国家税优支持的补充养老保险计划。 作用：降低基本养老保险替代率，建立多层次养老保险制度建立员工福利计划，吸引和维持优秀人才，积累提高企业凝聚力和竞争力的资金，发展资本市场，促进经济发展。 企业年金的管理，根据2011年公布的企业年金基金管理办法第15条，制定企业年金计划的企业，应当在员工大会或员工代表大会上讨论确定，选择法人受托机构作为受托人，或者设立企业年金理事会作为受托人。 企业年金的分类一般分为企业年金基金、缴纳基金的设定和受益基金的设定，根据基金类型的不同，会计处理方法

15、也不同。 (1)设定缴纳基金，设定缴纳基金，向各计划参加者提供个人账户，按照规定的公式决定参加者的缴纳金额，未来有资格领取养老金的情况下，个人领取的养老金福利被分配到个人账户的存款金额、这些存款金额的投资收入及其参加者账户接下来，如上所述，基金主办者(企业)在事前的协议中承担着向员工个人账户缴费的责任。 员工离开企业后，其个人账户的资金随之转移，可以进入其他企业的企业年金账户。 这在一定程度上降低了员工交换的成本，促进了人才的流动。 接着，设定存款基金的会计处理很简单。 由于企业只承担定期向账户支付的义务，员工退休后也不承担向员工支付养老金的义务，也不承担与企业养老金基金相关的风险，所以这些风

16、险由企业养老金基金的管理机构和基金参加者自己负担。 因此，企业向基金管理者支付的资产不是企业的资产，而是作为费用来处理。 (2)设定受益基金和设定受益计划的是基金主办方(企业)规定的金额提供养老金福利的企业养老金福利金额，通常是参加者的年龄、工龄、工资水平等一个以上的因素的函数。该福利可以是养老金，也可以一次支付。 在该基金下，限期全额支付养老金的责任由基金主办者承担，如果过期也不能按原来的约定支付养老金，违约责任也由基金主办者承担。 继续，换句话说，如果这个基金主办方承担着不能全额支付的风险、投资失败风险、通货膨胀风险等一系列风险的参加者提前离开企业，他过去在服务中赚到的养老金福利很有可能部

17、分或全部丢失。 接着，为了设定受益基金，员工的将来年金水平、领取年金的年数、剩馀工作年数、将来工资水平、可以领取年金的员工数的折扣率等，需要很多精算假设和会计估计，所以会计处理很复杂。 接下来，企业本期应确认的年金成本除了本期服务成本外，还涉及过去的服务成本、精算利润、损失和利息费用等项目。 因为企业对员工的养老金义务与负债的定义相符，所以应该作为企业的养老金负债来确认。 年金负债是企业采用一定的精算方法，通过估计合适的折扣率计算的，将来支付的年金总额的折扣现值。 (二)根据基本规定，退休后福利是指，企业为了接受员工的服务，员工退休，或与企业解除劳动关系后，所提供的各种形式的报酬和福利，短期报

18、酬和退休福利除外。 第十一条：企业应当将退休福利计划分类为存款计划和受益计划的设定。 (2)制定存款计划是指向独立基金支付固定费用，企业不承担进一步支付义务的离职后福利计划。设定存款计划后，企业根据事先决定的缴费水平，将规定金额的存款支付给独立的实体(养老基金)。 员工退休时获得的年度金额取决于所支付的存款及其投资收入在员工退休时的累计金额，与基金资产相关的风险完全由员工个人负担。 接着，根据我国养老保险制度相关文件的规定，作为员工基本养老保险待遇的受益水平与企业为员工服务的各期缴费水平没有直接关系，企业承担的义务仅限于按照规定的标准提高的金额，属于标准规定的提高计划。 因为存款金额一般在员工提供服务后12个月内到期，所以测量这种义务不需要打折。 失业保险也同样制定存款计划。 接着，设定企业年金计划的会计处理比较简单，企业的每个期间的义务是提高规定的金额。 因此，在