中级财务会计赵静讲稿 第十一章收入、费用和利润

1、1,第十一章 收入、费用和利润,2,第一节 收入,收入概述 收入的特点 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或客户代收的款项。（如销项税额） 特点： 1收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。偶发交易或事项所获利得计入营业外收入。 2收入的表现形式包括资产的增加、负债的减少。 3收入的结果将增加企业的所有者权益。,3,收入的分类 按收入的形成原因： 1商品销售收入，销售产成品、商品形成的收入。以商品投资、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。 2提供劳务收入，服务性

2、企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。 3让渡资产使用权的收入，利息收入、使用费收入及资产租金收入。,4,利息收入指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。 使用费收入指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。 资产租金收入指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。,5,按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上

3、注明的主要业务范围来确定。 *工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。 *商品流通企业：销售商品获得的收入。 *旅游企业：客房收入、餐饮收入等。 其他业务收入主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。,6,收入的确认和计量 收入确认的标准和方法 收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何时及如何作为收入要素加以记录，并列入会计报表的过程。收入的确认应遵守实现原则。 1生产法：是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法。此法适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑业等。可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例确认，或在完工时一次

4、确认。 2销售法：收入在销售成立时确认的一种方法。适用于绝大多数的商品交易。,7,3收款法：指收入于收到款项时确认的方法。这种方法适用于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风险或不确定性。 商品销售收入的确认与计量 商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 风险主要指商品由于贬值、损坏、报废等造成的损失。 报酬指商品中包含的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。,8,如何判断风险和报酬是否转移 1大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。 2有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。 （1）

5、企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。,9,例，某企业于5月21日销售一批商品，商品已发出，买方已付款，发票账单已交给买方。买方收到商品后，发现质量未达到合同规定的要求，立即与该企业交涉，要求该企业在价格上给与一定的减让，否则可能退货。双方未达成一致意见，该企业也未采取任何措施。 此项销售，货款已收，商品已发出。但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，商品所有权上的风险和报酬并未转移，该企业不能确认收入。,10,（2）委托代销方式 商品已发出，但与商品有关的风险报酬并未转移，委托方

6、须在受托方售出商品后，并取得受托方提供的代销清单时确认收入。 （3）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 商品发出，并不表示风险报酬已转移，企业仍须对商品进行安装，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍销售的实现。只有等安装完毕并检验合格后才能确认收入。 （4）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。,11,如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。 虽然商品已发出，货款已收，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，只有等买主正式接受该商品或退货期满才能确认收

7、入。 3有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。,12,企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 如房地产企业将开发的房产售出，保留了与所有权无关的物业管理权，企业提供的物业管理应视为单独的劳务供应合同。房产销售已成立，可以确认收入。 与交易相关的经济利益能流入企业。 商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。 相关的收入和成本能够可靠的计量 企业销售商品应同时满足上述四个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。,13,商品销售收入的计量 商品销售收入根据合同、协议确定金额入账。不考虑预计可能发生的现金折

8、扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。 会计实务中收入的确认 委托收款、托收承付方式，产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。 交款提货方式，款收到，发票提货单交给买方，确认收入。 委托代销，收到代销清单时确认收入。 分期收款销售，按合同约定的日期确认收入。,14,预收货款销售，商品发出时确认收入。 出口销售，根据出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有权上风险报酬转移的时间不同。 离岸价(FOB)：商品被搬运到车船或其他运载工具上，确认收入。 工厂交货价格(DAF)：交货时确认收入。（买方直接从工厂提货） 到岸价(CIF)：商品被运到买方指定的地点时确

9、认收入。 成本加运费价格(C&F)：商品被运到买方指定的地点时确认收入。,15,提供劳务收入的确认和计量 在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。 完工百分比法按照劳务的完成程度确认收入和费用。 提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断： 1合同总收入和总成本能可靠计量 合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。,16,合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本

10、。 2相关的经济利益能流入企业 企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。 3劳务的完成程度能可靠的确定： 劳务完成程度的测量方法 （1）已完工的测量由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。 （2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。,17,（3）已发生成本占估计总成本的比例 本年确认的收入=劳务总收入本年末至劳务的完成程度-以前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末至劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易的结果不能可靠估

11、计 （1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。,18,（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。 （3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。,19,让渡资产使用权收入的确认与计量 让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。 收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业 （2）收入的金额能够可靠的计量 利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定； 利息收入=本金存

12、续期间利率 使用费收入根据企业与资产使用者签订的合同或协议确定。 合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后续服务 视同该项资产的销售一次确认收入,20,如提供后续服务 在合同、协议规定的有效期内分期确认收入 如合同规定分期支付使用费 按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,21,收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值

13、税（销项）,22,预收货款销售 预收货款时 借：银行存款 贷：预收帐款 发出商品 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 企业售出的商品不符合收入确认的条件 为了反映已经发出，但尚未确认收入的商品成本，设置“发出商品”账户,23,商品发出时 借：发出商品 贷：库存商品 应收的增值税 借：应收账款 贷：应交税金-应交增值税（销项） 如果客户情况好转 借：应收账款 贷：主营业务收入 同时结转成本 借：主营业务成本 贷：发出商品p427,24,分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。企业按照合同约定的收款日期分期确认收入，同时按商品全部销售成

14、本与全部销售收入的比率计算并结转当期销售成本。 设置“分期收款发出商品”账户 发出商品 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 确认收入 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）,25,结转成本 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品p435 有现金折扣的销售业务（按总价法核算） 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款p428,26,销售折让业务 销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429 销售退回

15、业务 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。,27,如果销售退回发生在收入确认之前 借：库存商品 贷：发出商品 如果退回发生在收入确认之后，冲减退回当月的收入和成本。 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本,28,如果在12月31日至年报批准报出日之间发生销售退回，作为资产负债表日后事项调整，冲减报告年度的收入、成本和税金。 在这种情况下，企业通过设置“以前年度损益调整”科目，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。企业调整增加的以前年度利润或减少的以前年度亏损，贷记“以前年度损益调整”科目，企业调整减

16、少的以前年度利润或调整增加的以前年度亏损，借记“以前年度损益调整”科目。经过调整以后，将本科目的余额转入“利润分配-未分配利润”科目。,29,例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000,30,收到货款

17、 借：银行存款 57500 财务费用 1000 贷：应收账款 58500 7月20日被退回 借：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 贷：银行存款 57500 财务费用 1000 冲减成本 借：库存商品 26000 贷：主营业务成本 26000,31,若该商品的销售退回发生于2001年2月10日，长江公司适用的所得税率为33%，2000年度的财务报告批准日为2001年4月10日。该公司在2月10日收到退货时 调整2000年度的销售收入 借：以前年度损益调整 49000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 贷：银行存款 57500 调整2000年度的销售成本 借：

18、库存商品 26000 贷：以前年度损益调整 26000,32,调整2000年的应交所得税 （50000-1000-26000）33%=7590 借：应交税金-应交所得税 7590 贷：以前年度损益调整 7590 以前年度损益调整 49000 26000 7590 15410,33,借：利润分配-未分配利润 15410 贷：以前年度损益调整 15410 同时，长江公司还需调整2000年度的财务报表。 资产负债表：库存商品+26000 银行存款-57500 应交税金-应交所得税-7590 -应交增值税-8500 未分配利润-15410 利润表： 主营业务收入-50000 主营业务成本-26000

19、财务费用-1000 所得税 -7590 p430,34,代销商品 委托方，设置“委托代销商品”账户，反映委托代销发出商品的成本。 受托方，设置“代销商品款”、“受托代销商品”账户，反映相应的资产、负债。 代销商品的会计处理 （1）视同买断，由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额由受托方所有。 *在这种方式下，委托方发出商品时不确认收入，与商品所有权有关的风险报酬并未转移。,35,委托方 发出商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到受托方寄来代销清单 确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 结

20、转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品,36,收到代销商品款 借：银行存款 贷：应收账款 受托方 收到受托代销品 借：受托代销品 贷：代销商品款 销售代销品 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 结转成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品,37,收到委托方开具的发票 借：代销商品款 应交税金-应交增值税（进项） 贷：应付帐款-委托方 将代销款交付委托方 借：应付帐款-委托方 贷：银行存款 p432,38,（2）收取手续费，受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，对受托方而言实际上是一种劳务收入。与视同买断方式相比，受托方按照委托方规定的价格销售，不得自行改变

21、售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。 委托方 交付商品 借：委托代销商品 贷：库存商品 收到代销清单 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）,39,结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 收到代销款 借：银行存款 营业费用-代销手续费 贷：应收账款 受托方 收到代销品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 实际销售商品 借：银行存款 贷：应付帐款 应交税金-应交增值税（销项）,40,收到委托方开来的发票 借：应交税金-应交增值税（进项） 贷：应付帐款 借：代销商品款 贷：

22、受托代销商品 计算手续费，并将款项交付给委托方 借：应付帐款 贷：主营业务收入（或其他业务收入） 银行存款p434,41,以旧换新销售 指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。 销售新商品，按商品销售的方法处理。 回收旧商品，按购进商品处理。,42,提供劳务收入的核算 设置“主营业务收入”、“劳务成本”、“主营业务成本”帐户。服务性企业平时发生成本、费用支出时，计入“劳务成本”账户，期末结转成本时计入“主营业务成本”账户。“劳务成本”账户期末有余额，列入资产负债表存货项目。 在同一年度内开始并完成的劳务的核算 按完成合同法确认收入 确认劳务收入时 借：银行存款 贷：主营业务收入

23、发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款,43,结转劳务成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本 计算应交的营业税 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金-应交营业税p441 劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在资产负债表日对该项交易结果能可靠估计。按完工百分比法确认收入。 本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的收入 本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度确认的费用,44,确定劳务完成程度的方法 （1）已完工作的测量 （2）按已发生成本占估计总成本的比例确定 （3）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定p442 劳务的开始和完成分属不同的会计年

24、度，且交易结果不能可靠估计。 （1）按已经发生并预计能补偿的劳务成本金额确认收入，按相同金额结转成本。 发生劳务成本 借：劳务成本 贷：银行存款,45,预收劳务款 借：银行存款 贷：预收帐款 按预计能补偿的部分 借：预收帐款 贷：主营业务收入 按相同金额结转成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本,46,（2）如预计不能补偿，将发生的劳务成本确认为当期费用。 发生劳务成本时 借：劳务成本 贷：银行存款 确认为当期费用 借：主营业务成本 贷：劳务成本p446,47,让渡资产使用权收入的确认和计量 利息收入的核算 根据本金、期限、利率计算，超过利息收款期限尚未收回的利息，应当停止计息，同时冲回已计提的

25、利息。 借：应收利息 贷：主营业务收入（其他业务收入） 使用费收入的核算 根据合同、协议规定的收费时间和方法确认收入。 借：应收账款 贷：其他业务收入 结转成本 借：其他业务支出 贷：银行存款,48,第二节 费用,费用概述 费用的概念 狭义的费用，指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。 广义的费用，除了包括各种耗费之外，还包括各种损失。 费用的特征 1费用代表企业经济利益的流出。如货币资金的流出、非货币性资产的耗费、负债的承诺等。 2费用应与企业的盈利活动相联系。费用是企业在取得收入的过程中所发生的耗费。,49,费用的分类 按经济用途分 生产费用：直接材料、直接人工、制

26、造费用 期间费用：管理费用、财务费用、营业费用 按经济内容分 外购材料费用：包括企业为生产或耗用而购入的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 外购燃料费用：企业为生产或耗用购进的各种燃料。 外购动力：企业为生产或耗用而购进的各种动力。 工资及福利费：企业应计入生产费用的职工工资和按一定比例计提的福利费。,50,折旧费用： 利息费用：企业为筹集生产经营资金而发生的利息支出。 税金：应计入费用的各项税金。 其他支出 按与业务量的关系 固定费用：指费用总额与业务量变化无直接关联而保持相对稳定的费用。如固定资产折旧、管理人员工资等。 变动费用：指费用总额随业务量变化而发生变化的

27、费用。如原材料、计件工资等。,51,费用、支出与成本 支出：是指因耗用或偿付等原因导致企业经济利益的流出。根据支出目的，可分为偿付性支出和非偿付性支出。 偿付性支出为偿债目的所发生的经济利益的流出。 非偿付性支出企业因耗用而导致经济利益的流出，最终形成资本性支出和收益性支出两大类。 就某一会计期间而言的费用，包括本期的收益性支出，资本性支出在本期的摊销额。,52,成本，是指按一定受益对象归集的支出，形成产品成本和资产成本两类。 就某一会计期间而言，费用与成本之间存在相互转化的过程。 某一会计期间的费用，包括资产成本在本期的摊销额、本期已售产品的成本转化为当期费用的部分。 某一产品的成本，包括上

28、期发生的费用在本期结转为完工产品成本的部分、本期发生的费用在当期结转为完工产品成本的部分。,53,费用的确认和计量 费用应当按权责发生制原则及配比原则在确认有关收入的那一期间予以确认。凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支付，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不确认为本期费用。 确认费用时，须划清以下界限： 1生产费用与非生产费用的界限 2生产费用与产品成本的界限 3生产费用与期间费用的界限,54,确认费用的标准 一，按其与营业收入的直接联系加以确认。 如产品的销售成本 二，按系统合理的分配方式确认。 如资产价值的摊销 三，根据制度规定，直接转为费用。

29、如资产减值准备的计提,55,期间费用的核算 期间费用，又称为不计入产品成本的费用，该种费用在本期发生或确认，直接从当期收入中得到补偿。 管理费用 指企业管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。 包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、计提的坏账准备、公司经费、上交上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、研究与开发费用、存货盘盈或盘亏、计提的坏账准备、存货跌价准备及其他管理费用。,56,公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、折旧费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。 劳动保险费离退休职工的退休金、价格补贴、

30、医药费、易地安家费、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、实行社会统筹办法的企业按规定提取的退休统筹基金。 董事会会费企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的各项费用，差旅费、会议费、董事会会员津贴等。 业务招待费企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。在限额内列入管理费用。超过限额税后开支。 相关税金房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等。,57,发生各项管理费用时 借：管理费用 贷：现金 期末，将本科目余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：管理费用,58,营业费用 指企业在销售过程中发生的费用以及专设销售机构的各项经费。 包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费

31、、广告费、租赁费以及为销售商品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗和其他经费。 商业性公司在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等也作为“营业费用”。,59,例，利达公司在进货过程中共发生运杂费1760元，运输途中合理损耗860元，商品入库又发生挑选整理费用500元。 借：营业费用 3120 贷：银行存款 3120 永昌公司专设销售机构本月份共计职工工资10400元，应提取职工福利费1248元。 借：营业费用 11648 贷：应付工资 10400 应付福利费 1248 年末结转 借：本年利润 14

32、768 待；营业费用 14768,60,财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用。 例长江公司为筹集流动资金，向银行借款发生手续费12000元。 借：财务费用 12000 贷：银行存款 12000 年末结转 借：本年利润 12000 贷：财务费用 12000,61,生产费用的核算 产品成本核算的一般程序 1对费用进行确认 2按照各成本计算对象对本期计入产品成本的各种费用进行归集和分配，计算出各种产品的成本。 3对既有完工产品又有在产品的产品，将产品所归集的生产费用在完工产品与月末

33、在产品之间进行分配，计算完工产品成本。 帐户设置 “生产成本”账户，反映生产阶段中成本、费用的主要账户，企业为进行产品生产而发生的一切生产费用，最后都要归集到这个账户。可按产品种类设置明细账。,62,“制造费用”账户，反映为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用的帐户。 “库存商品”账户，反映已经生产完成，并已验收入库，可以出售的产成品的实际生产成本。 生产成本 直接用于某种产品生产的原材 产品完工时转出 料在领用时直接计入该账户借 方，直接从事该产品生产的生 产工人工资及福利费直接计入 该账户借方。制造费用分配后 计入该账户借方。 余额代表期末的在产品成本,63,举例（假定某企业发生如下业务

34、） 1为生产#871产品领用甲材料2000千克，每千克80元；为生产#872产品领用乙材料1000千克，每千克50元。 借：生产成本-#871 160000 -#872 50000 贷：原材料 210000 2以现金支付车间办公用品费400元 借：制造费用 400 贷：现金 400 3结算本月份应付的职工工资，生产工人工资100000元，其中#871生产工人工资80000元，#872生产工人工资20000元；车间管理人员工资8400元，厂部管理人员工资15670元。,64,借：生产成本-#871 80000 -#872 20000 制造费用 8400 管理费用 15670 贷：应付工资 124

35、070 4摊销本月应负担的预付设备保险费300元 借：制造费用 300 贷：待摊费用 300 5按规定提取本月份固定资产折旧，属于生产车间3600元，企业管理部门1200元。,65,借：制造费用 3600 管理费用 1200 贷：累计折旧 4800 6结转制造费用。假定按生产工人工资比例分配。 12700/（ 80000+20000）=0.127 #871=0.12780000=10160 #872=0.12720000=2540 借：生产成本-#871 10160 -#872 2540 贷：制造费用 12700,66,7结转完工产品成本。#871产品1000件全部完工。#872产品尚未完工。

36、 生产成本-#871 160000 80000 10160 250160,67,借：库存商品 250160 贷：生产成本-#871 250160,68,第三节 利润,利润的含义 利润是企业一定期间的经营成果。 利润界定的两种观点： 本期营业观，认为企业的利润只能来自于企业当期的经营活动，利润是本期经营收入与经营费用相抵后的结果，体现了收入费用观。 综合收益观，认为利润是企业在报告期内除与业主往来外的一切净资产的变动，通过两期资产负债表的净资产对比来确定，包括营业利润和非营业利润，体现了资产负债观。 我国采用折中的观点确认利润。,69,利润的构成 利润总额 利润总额主要由营业利润、投资收益和营业

37、外收支等组成。 1利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额 2营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 3主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加,70,4其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出 5投资净收益=投资收益-投资损失 6营业外收支净额=营业外收入-营业外支出 营业利润，指企业从事日常经营活动所产生的利润，包括主营业务利润和其他业务利润。 主营业务利润，指企业从事主营业务如销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等活动产生的利润。 主营业务税金及附加，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城建税、资源税、土地

38、增值税和教育费附加等。,71,其他业务利润，指企业从事附营业务，如销售材料、代购代销、包装物出租等活动所产生的利润。 投资净收益，指企业对外投资所取得的收益或发生的损失。 补贴收入，反映企业按规定实际收到的补贴收入（退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。 营业外收入，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入。 营业外支出，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出。,72,净利润 也称留存利润，是利润总额减去应交所得税后的差额。 净利润=利润总额-所得税 所得税=应纳税所得额所得税率 应纳税所得额=利润总额税收调整项目 其他业务利润的核算 设置“其他业务收入”、“其他业务支出”账户。其他业务收入的确认与主营业务收入相似，遵循实现原则。 其他业务支出核算与其他业务收入相应的成本、费用、税金。期末，转入“本年利润”账户。,73,补贴收入的核算 设置“补贴收入”账户。 企业收到退回的增值税时 借：银行存款 贷：补贴收入 计算应收补贴款时 借：应收补贴款 贷：主营业务收入 实际收到 借：银行存款 贷：应收补贴款,74,营业外收入 包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易受益、出售无形资产收益、罚款净收入等。营业