第11章 我国现行税制

1、第一节商品课税第二节所得课税第三节资源课税与财产课税,第十一章我国现行税制,第一节商品课税,一、商品课税的特征和功能二、增值税三、消费税四、营业税,（一）商品课税的含义商品税：以商品的销售收入或非商品的营业收入为征收对象征收的一种税。主要包括：增值税、消费税、营业税和关税,一、商品课税的特征和功能,增值额增值税一般型（一般消费税）商品税消费税选择型（个别消费税）全流转额营业税进口关税关税出口关税,（二）商品课税的特征1、课税对象具有普遍性2、计税依据具有灵活性3、实行比例税率4、计算简单，征管成本低。5、税收负担容易转嫁；6、税收负担具有累退性和隐蔽性,优点：税源充裕，课征方便，并可以抑制消费

2、，增加储蓄和投资，有利于经济发展，税负隐蔽，征税阻力小；课征普遍，收入稳定缺点：在国内会干扰市场运行并形成分配不公，在国际间会阻碍资金、劳动力和商品的自由竞争和流动。税负具有累退性,二、增值税,（一）增值税的含义（二）增值税的类型（三）增值税的计征方法（四）我国现行增值税,就商品价值中增值额课征的一个税种，它是我国商品课税体系中的一个新兴税种。其中，增值额是指企业生产商品过程中新创造的价值，相当于商品价值中扣除生产中消耗的生产资料价值C之后的余额，即V+M部分。,（一）增值税的含义,假定商品A的生产、销售要经过采矿、冶炼、机械制造、批发和零售五个环节，商品A的增值税为10%。,增值税的优点：（

3、1）在就一种商品多次课征中避免重复征税（2）可以使各关联企业在纳税上互相监督，减少乃至杜绝偷税漏税（3）企业的兼并和分解都不影响增值税税额，可以保证收入的稳定（4）可以鼓励外向型经济的发展3.我国增值税的特点（1）以增值额为课税对象（2）实行普遍征税（3）实行多环节征税,（二）增值税的类型,（三）增值税的计征方法,1.将纳税单位纳税期内新创造的价值逐项相加作为增值额，然后按适用税率求出增值税额，称为“加法”2.从企业单位纳税期内的销售收入额减去法定扣除额后的余额，作为增值额，称为“减法”3.不直接计算增值额，而是从按销售收入额计算的税额中，扣除法定外购商品的已纳税金，以其余额作为增值税应纳税额

4、，通常称为“扣税法”,案例,2006年某企业当年购进固定资产1000万元，进项税款170万元，固定资产使用5年；销项税款每年250万元；每年购买原材料进项税款30万元。用三种方法分别计算5年内该企业的增值税款。1、采用生产型增值税计算：不允许扣除固定资产的价值每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-30=220万元五年共纳税款=2205=1100万元2、采用收入型增值税计算：允许扣除固定资产折旧部分每年应纳税款=销项税款-进项税款=250-1705-30=186万元以后四年均是每年纳税186万元；五年共纳税1865=9303、采用消费型增值税计算：允许扣除固定资产价值第一年应纳税款=销项税款

5、-进项税款=250-170-30=50万元以后四年每年纳税=250-30=220万元五年内共纳税款额=2204=50=930万元,（四）我国现行增值税,中华人民共和国增值税暂行条例已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，现将修订后的中华人民共和国增值税暂行条例公布，自2009年1月1日起施行。据中华人民共和国财政部、国家税务总局令中华人民共和国增值税暂行条例实施细则已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议审议通过，现予公布。自2009年1月1日起施行。2009年1月1日起，修订增值税暂行条例五个方面的修订：（1）允许抵扣固定资产进项税额（2）与企业技术更新无关且容易混为个人消费

6、的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣（3）降低小规模纳税人的征收率（4）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中（5）纳税申报期限从10日延长至15日,三、消费税,（一）消费税概述（二）我国现行消费税制度,消费税的课税对象是消费品的销售收入，是1994年工商税制改革中新设置的一种商品课税在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节消费结构，引导消费方向，保证国家财政收入。1、消费税的含义消费税的概念是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位个人依据销售额或销售数量征收的一种税。,（一）消费税概述,2.消费税的特征（1）征税项

7、目选择性较强（2）征税环节单一（3）平均税率高，税负差异大（4）按销售收入全额计税（价内税）（5）具有转嫁性,（二）我国现行消费税制度,1.纳税人2.课税范围3.税率4.消费税的计征方式,1.纳税人,（1）生产销售（包括自用）的应税消费品，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。（2）委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。（3）进口的应税消费品，以进口的单位和个人为纳税人，由进口人或其代理人纳税。2.课税范围消费税征收范围的选择，当时主要是考虑以下几方面的因素：（1）流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品（2）非生活必需品中一些高档、奢侈的消费

8、品（3）从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品（4）一些特殊的资源性消费品,3.税率,4.消费税的计征,（1）从价计税，计税依据是纳税人的全部销售收入额：包括雪茄烟、烟丝、化妆品等应纳税额不含增值税的销售额适用比例税率（1）（2）从量计税，计税依据是纳税人生产销售消费品的实际数量：对黄酒、啤酒、汽油、柴油适用从量定额。应纳税额应税销售量适用定额税率（2）（3）采取从量和从价两种办法征收：应纳消费税（1）+（2）,四、营业税,（一）营业税概述（二）营业税的纳税人（三）营业税的征收范围（四）营业税的计税依据,（一）营业税概述,营业税是以从事工商营利事业和服务业所

9、取得的营业收入为课征对象而征收的一种税。我国现行营业税是对在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种税。营业税的特点:1、课税对象广泛2、以营业额为征税依据，税源广泛3、按行业设计税目税率，税负公平合理4、计算简便，征收成本较低,（二）营业税的纳税人,在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。（三）营业税的征收范围现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。,（四）营业税的计税依据,应纳税额=营业额适用税

10、率,计税依据,如：金融保险转贷业务（贷款利息-借款利息）旅游服务（收入一费用）,如建筑业的自建行为,组成计税价格,1、一般情况下营业额的确定营业额为全额一般情况下营业额为全额即指纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用（手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费），包括应纳的营业税额。2、特殊情况下营业额的确定营业额为差额，如转贷业务什么是转贷业务？是指将借入的资金贷与他人使用的业务，含人民币转贷业务和外汇转贷业务。外汇转贷业务是指金融市场机构将借入的外汇资金贷与他人使用的业务。一般以利息差额为营业额。3、按组成计税价格为计税依据,第二

11、节所得课税,一、所得课税的特征和功能二、我国现行所得课税的主要税种,一、所得课税的特征和功能,（一）所得课税的特点和优点1、税负相对公平；2、一般不存在重复征税问题，不影响商品的相对价格；3、有利于维护国家权益；4、课税有弹性。,总收益课税农业税所得税企业所得税纯收益课税所得税个人所得税社会保障税,概念：所得课税是以自然人和法人的法定所得为征税对象的一种税制体系。,特征,（二）所得课税的缺点,1、受收入和利润制约；2、压抑积极性；3、计征复杂。（三）所得课税的功能1、筹措资金；2、公平分配；3、稳定经济。,商品税、所得税比较表,（一）企业所得税,企业所得税纳税人企业所得税税率企业所得税计算,二

12、、我国现行所得课税的主要税种,企业所得税,在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。不包括个人独资企业、合伙企业居民企业和非居民企业,企业所得税纳税人,居民企业：按中国法律成立；或者实际管理机构在中国境内境内和境外全部所得非居民企业：按外国法律成立且实际管理机构不在中国境内,基本税率25%优惠税率20%：符合条件的小型微利企业15%：需要重点扶持的高新技术企业,企业所得税税率,应纳税额=应纳税所得额税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额=收入总额-(不征税收入+免税收入+各项扣除+允许弥补的以前年度亏损),企业所得税计算,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括

13、成本、费用、税金、损失和其他支出,各项扣除标准：1、三项费用扣除标准：（18.5%）职工福利费：工资薪金总额的14%；工会经费：工资薪金总额的2%；教育经费：工资薪金总额的2.5%2、业务招待费：按发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的53、广告费和业务宣传费：不超过当年销售收入15%；超过部分在以后纳税年度结转扣除4、公益性捐赠支出：不超过年度利润总额的12%,（二）、个人所得税,个人所得税原理个人所得税纳税人个人所得税征税范围个人所得税税率个人所得税计算个人所得税改革,个人所得税原理,1、个人所得税类型,2、特点：实行分类征收累进税率和比例税率并用费用扣除额较宽计算简便采取课源制

14、和申报制两种征纳方法,在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得;在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得.,个人所得税纳税人,工资、薪金所得个体工商户的生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,个人所得税征税范围,个人所得税税率,7级超额累进税率：工资、薪金所得5级超额累进税率：个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得比例税率（20%）：,个人所得税计算,1、工资、薪金所得应纳税额=应

15、纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-3500或4800）适用税率-速算扣除数,（工资、薪金所得适用）,例:某纳税人月薪5500元,计算应缴纳的个人所得税额。,年终一次性奖金计税办法：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数适用档次：应纳税所得额12,例：韩先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，计算该月韩先生应缴纳多少个人所得税？,2、个体工商户的生产经营所得：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（全年收入额-成本、费用、损失）适用税率-速算扣除数,3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税额=应纳税所得额适

16、用税率-速算扣除数=（全年收入额-350012）适用税率-速算扣除数,（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）,4、劳务报酬所得：每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入在4000元以上：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%每次收入的应纳税所得额超过20000元：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,劳务报酬所得适用税率表,例：某歌星一次取得表演收入40000元，计算其应纳个人所得税额。,5、稿酬所得：每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%（1-30%）每次收入在4000元以上：应纳税额=每次收入额

17、（1-20%）20%（1-30%）,例：某作家一次取得书稿酬收入20000元，计算其应缴纳的个人所得税额。,6、特许权使用费所得：7、财产租赁所得：每次收入不足4000元：应纳税额=（每次收入额-800）20%每次收入在4000元以上：应纳税额=每次收入额（1-20%）20%,8、财产转让所得：应纳税额=（收入总额-财产原值-合理费用）20%,9、股息、利息和红利所得应纳税额=每次收入额20%,10、偶然所得：11、其他所得：应纳税额=每次收入额20%,例：某人获得中奖所得20000元，并从中拿出8000元通过教育部门向某希望小学捐赠。计算该个人实际可得中奖金额。,链接：个人所得税法及其实施条

18、例个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，在捐赠额未超过纳税义务人应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。,个人所得税改革,某纳税人月综合收入总额为5100元,其中包括工资所得3500元、劳务报酬所得800元、财产租赁所得800元。某纳税人月综合收入总额为5100元，全部为工资、薪金所得。,个人所得税类型的转变,第三节资源课税与财产课税,一、资源课税与财产课税的一般特征二、现行资源税三、现行财产税,一、资源课税与财产课税的一般特征,特征：1.课税比较公平2.具有促进社会节约的效能3.课税不普遍，且弹性较差,(一

19、)统一税收，简化税制(二)普遍征收、级差调节（三）资源税负担确定与流转税负担结构调整统筹考虑,二、现行资源税,概念：资源税是对在我国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，就其应税资源数量或销售额征收的一种税。,我国现行的资源税主要有以下四个特点：（1）只对特定资源征税（2）具有级差收入税的特点（3）实行从量定额和从价定率征收（4）实行源泉课征（5）资源税属于中央和地方共享税,资源课税的作用：,1有利于正确处理国家，企业和职工个人三者之间的分配关系2有利于促进企业加强经济核算，提高经济效益3有利于资源合理开发，节约使用4有利于为国家取得一定的财政收入,我国现行资源税制度,2011年9月21日国

20、务院第173次常务会议通过国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定，自2011年11月1日起施行。1.纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人。单位：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：是指个体工商户和其他个人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。,2.征税范围（一）原油，是指开采的天然原油，不包括人造石油。（二）天然气，是指专门开采或者与原油同时开采的天然气。（三）煤炭，是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（四）其他非金属矿原矿，是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（五）固

21、体盐，是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。（六）黑色金属矿原矿（七）有色金属矿原矿,3.税率资源税采用定额税率和比例税率。原油5%；天然气5%“资源税的税目、税率，依照本条例所附资源税税目税率表及财政部的有关规定执行。税目、税率的部分调整，由国务院决定。”“纳税人具体适用的税率，在本条例所附资源税税目税率表规定的税率幅度内，根据纳税人所开采或者生产应税产品的资源品位、开采条件等情况，由财政部商国务院有关部门确定；财政部未列举名称且未确定具体适用税率的其他非金属矿原矿和有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定，报财政部和国家税务总局备案。”,三、现行财产税概念：财产税是以纳税人所拥有或支配的某些财产为征税对象的一类税。特点：（1）财产税的