第6章 营业税

1、第六章营业税,学习要点,营业税的概述；营业税应纳税额计算。,第一节营业税概述,一、营业税概念与特点营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。,营业税的特点：,1、一般以营业额全额为计税依据2、按行业设计税目税率3、计算简便，便于征管,二、营业税的征税范围,一般规定境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产.1、劳务发生在境内。2、从境内组织游客出境旅游。3、从境内载运旅客或货物出境。4、转让的无形资产在境内使用。5、销售的不动产在境内。6、境内保险机构提供的保险业务。除出口货物险、出口信用险外的保险劳务。7、境外保险机构以境内的物品为

2、标的提供的保险劳务单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务不包括在内,特殊规定1、纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为。（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形。土地所有人（国家者）出让土地使用权和土地使用者将土地归还土地所有人的行为，不征营业税。,2、混合销售行为的界定混合销售行为是指一项销售行为既涉及到销售货物又涉及到提供营业税应税劳务。按我国现行税法规定，从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者，或以生产、批

3、发或零售货物为主，兼营营业税应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。,3、兼营行为的界定兼营是指纳税人同时提供营业税应税劳务与属于增值税征税范围的销售货物或应税劳务的行为。纳税人发生兼营行为，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。,三、征税对象（税目）及税率P8

4、8-95,四、营业税的纳税人,（1）一般规定：营业税的纳税人：境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,条件,1、行为必须发生在中国境内2、发生的行为必须属于营业税征税范围3、必须是有偿或视同有偿提供应税行为的,交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、,2、特殊规定,（1）单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人发生应税行为，但其以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经营并由其承担相关法律责任的，以发包人、出租人、被挂靠人为纳税人，反之，以其为纳税人。（2）铁路运输的纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；地方铁路运营业务的纳税人

5、为地方铁路管理机构；合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司；铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构；基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。,（3）扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。,五、税收优惠,营业额达到起征点的，按营业额全额计税。按期纳税起征点为10005000元；按次纳税起征点每次(日)营业额100元。,营业税减免税规定P101,第二节营业税的计算,一、营业税的计算方法1、按营业收入全额计税应纳税额=营业额适用税率2、

6、按营业收入差额计税应纳税额=（营业额规定扣除项目的金额）适用税率3、按组成计税价格计税应纳税额=组成计税价格适用税率组成计税价格=营业(不动产)成本或工程成本（1+成本利润率）/（1营业税税率）,二、营业税的计税依据（一）计税依据的一般规定营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，即全部营业额（转让额、销售额）。其中，价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,各行业营业税纳税人在确定计税营业额时，应注意：1.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，如果将价款与折扣额在同一

7、张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。2.单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。3.单位和个人提供营业税应税劳务、转让无形资产和销售不动产发生退款，凡该项退款已征收过营业税的，允许退还已征税款，也可以从纳税人以后的营业额中减除。,例1、某宾馆2000年6月份营业收入情况如下：客房收入50万元；餐厅收入40万元；歌舞厅收入30万元；写字间出租收入35万元；出租车营运收入20万元；附设商场商品销售收入25万元。该宾馆上述各项收入均分别核算。

8、已知该地区娱乐业使用营业税的税率为10%，请根据税法规定，计算该宾馆本月应纳营业税税额。,（1）客房收入应纳税额=505%=2.5（万元）；（2）餐厅收入应纳税额=405%=2（万元）；（3）歌舞厅收入应纳税额=3010%=3万元；（4）写字间出租收入应纳税额=355%=1.75（万元）；（5）出租车营运收入应纳税额=203%=0.6（万元）；（6）附设商场商品销售收入25万元不征收营业税；该宾馆本月应纳营业税税额=2.5+2+3+1.75+0.6=9.85（万元）。,（二）各行业计税依据的特殊规定我国现行营业税法中对各行业计税依据的特殊规定主要有：,1.交通运输业：纳税人将承揽的运输业务分给

9、其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或者个人的运输费后的余额为营业额。,例2、某汽车运输公司开展联运业务，2009年7月发生下列业务：受甲公司委托完成货物运输业务一项，运程为沈阳-大连-烟台，甲公司一次性支付运费50万元，途中转运运费20万元由该汽车运输公司支付给某海运公司，运输途中购进汽车用柴油2万元，支付码头停车费1万元，司机住宿费1万元。要求：计算该公司2009年7月应纳的营业税。,应纳营业税=(5020)3%=0.90(万元),2.建筑业（1）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰及其他工程作业取得的营业收入额，即施工企业向建设单位收取的工程价款（工程

10、造价）及工程价款之外的各种费用。建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，应计入营业额征税。施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应计入营业额征税。（2）除“提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为”外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备、以及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。,（3）纳税人从事安装工程作业，其所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款。但通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘

11、接头）、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,（4）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。从2009年1月1日起，总包方不需代扣代缴分包方的营业额。（5）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，没有同类工程价格的，按下列公式核定营业额：营业额=【工程成本*（1+成本利润率）】/（1营业税税率）（6）包工包料工程，以料、工、费全额为营业额。,（7）纳税人采用包清工形式提供

12、的装饰劳务，按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入（不含客户自行采购的材料价款和设备价款）确认营业额。,(8)自建自售，按建筑业和销售不动产分别征收营业税。自建行为和单位将不动产赠与他人，主管税务机关核定营业额。A.当月销售同类不动产的平均价；B.最近时期销售同类不动产平均价；C.组税价格营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率),例3、某建筑安装公司承建写字楼一栋，合同规定工程价款1000万元，由建设单位提供部分建筑材料，价款200万元。工程结束时，一次性结算工程价款。后来将工程的一部分转包，支付价款100万元。计算该建筑安装公司应纳营业税。,营业税=(1000+20

13、0-100)3=33万,3、金融业营业税计算,（1）一般贷款、典当、金融经纪业等中介服务，以取得的利息收入全额(包括各种加息、罚息等)或手续费收入全额确认为营业额；,2.外汇、证券、期货等金融商品转让，按卖出价减去买入价后的差额确认为营业额。3.经中国人民银行、外经贸部(商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以向承租方收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额，以直线法折算本期营业额.融资租赁本期营业额=(全部价款和价外费用-实际成本)(本期天数/总天数),金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入，金融机构的出纳长款收入，均不征

14、营业税。中国人民银行提供给地方商业银行，转贷给地方政府的专项贷款，利息收入免征营业税。人民银行对金融机构的贷款业务不征营业税，人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务应当征收营业税。,金融机构从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,例4、某商业银行第三季度吸收存款800万元；取得自有资金贷款利息收入60万元；办理结算业务手续费收入20万元；销售凭证/支票的收入10万元；办理贴现取得收入20万元；转贴现收入15万元；转让某种债券收入120万元，其买入价100万元；代收水电费300万元

15、，支付委托方价款290万元；出纳长款1万元。该银行本季度应纳营业税。,营业税(6020102015120100300290)57.75（万元）,娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。,4、其他行业营业税的计算,邮电通信业，邮政电信单位与其他单位合作，共同为客户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的于额为营业额。邮政部门销售集邮商品、发行报刊，应为混合销售，按主营确定，计算缴纳营业税；电信部门销售移动电话等，按主营确定，计算缴纳营业税。若是邮政、电信以外的单位和

16、个人从事上述业务，则计算增值税。,单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。旅游企业组团在境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付的住宿费、餐费、交通费、门票费和其他代付费用后的余额为营业额；组团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给接团企业旅游费后的余额为营业额。,物业管理单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。租赁业按租金收入全额，不得扣除任何费用。代理业以纳税人实际收取的报酬为营业额。广告代理业务，以全部收入减去支付给其他广

17、告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。,转让无形资产和销售不动产单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,例6.某邮局本月取得以下经营收入：邮寄函件包裹收入20,000元；取得邮汇收入6,000元；报刊发行收入200,000元，其中应支付给出版单位150,000元；邮政储蓄业务，取得银行利息收入80,000元，其中支付给储户利息70,000元；集邮商品销售收入12,000元

18、；邮件包装物、信封、信纸销售收入5,000元,邮件包装物、信封、信纸成本3,000元；请计算该邮局本月应纳税额。,营业额20000+6000+(200000-150000)+(80000-70000)+12000+5000103000(元)应纳营业税10300033090(元),例7、某旅游公司组织70人旅游团旅游，向每一位游客收取费用1800元，在旅游中由该旅游公司支付每位游客住宿费400元、餐饮费260元、交通费270元、游览区门票费100元。要求：计算该旅游公司组织此次旅游应缴纳的营业税。,应纳营业税=(1800400260270100)705%=2695(元),例8、某房地产公司200

19、4年4月有关业务收入如下：(1)销售商品房取得销售收入1500万元；(2)出租房屋取得收入50万元；(3)将一套商品房送给上级主管部门，其对外售价为45万元。(4)向银行贷款借入资金300万元。要求：计算该公司2004年4月应纳的营业税。,(1)销售商品房应纳营业税=(150045)5%=77.25(万元)(2)出租房屋应纳营业税=505%=2.5(万元)该公司2004年4月应纳的营业税为：77.25+2.5=79.75(万元),城市维护建设税、教育费附加：是为维护和建设城镇、筹集基础教育经费而对从事工商经营，缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，按其实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额的一

20、定比例计算征收的一种附加税。城市维护建设税税率：纳税人所在地在市区的，税率为7；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5；纳税人所在地不在市区、县城、镇的，税率为1；教育费附加的征收率：3%,例9、某摩托车生产企业为增值税一般纳税人.2009年有以下业务：（1）全年生产两轮摩托车200000辆，每辆生产成本028万元、市场不含税销售价046万元。全年销售两轮摩托车l90000辆，取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，又取得送货的运输费收入468万元并开具普通发票。(2)全年生产三轮摩托车30000辆，每辆生产成本022万元、市场不含税销售价036万元。全年销售三轮摩托

21、车28000辆，取得不含税销售收入10080万元。(3)全年外购原材料均取得增值税专用发票，支付材料价款共计35000万元、增值税进项税额5950万元。材料全部入库。支付运输公司的运输费用ll00万元，取得运输公司开具的公路内河运输发票。,(4)全年发生管理费用ll000万元(其中含业务招待费用900万元，新技术研究开发费用800万元，支付其他企业管理费300万元)、销售费用7600万元、财务费用2100万元。(5)全年发生营业外支出3600万元(其中含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠500万元；因管理不善库存原材料损失6186万元，其中含运费成本l86万元)。(6)6月10日，取得直接投资境

22、内居民企业分配的股息收入130万元，已知境内被投资企业适用的企业所得税税率为15。(7)8月20日，取得摩托车代销商赞助的一批原材料并取得增值税专用发票，注明材料金额30万元、增值税51万元。(8)12月20日，取得到期的国债利息收入90万元；取得直接投资境外公司分配的股息收入l70万元，已知该股息收入在境外承担的总税负为15。,(9)2009年度，该摩托车生产企业自行计算的应缴纳的各种税款如下：增值税(8740010080)17595011007165716595077=105446（万元）消费税(8740010080)10=9748（万元）城建税、教育费附加(1054469748)(73)

23、202926（万元）企业所得税：应纳税所得额8740046810080一190000O2828000O.22一11000760021003600130170909748202926290074（万元）企业所得税(290074620)2557019（万元）,(说明：该企业适用增值税税率17、两轮摩托车和三轮摩托车消费税税率l0、城市维护建设税税率7、教育费附加征收率3、企业所得税税率25。),要求：根据上述资料，回答下列问题(涉及计算的，请列出计算步骤)。(1)分别指出企业自行计算缴纳增值税、消费税、城建税及教育费附加的错误之处，简单说明理由，并计算上述应补(退)的各种税费。(2)计算企业2010年度实现的会计利润总额。(3)分别指出企业所得税计算的错误之处，简单说明理由，并计算应缴纳的企业所得税。,（1）分析错误并计算应补税额增值税计算有误。开具普通发票收取的运费收入应作