财务会计电子教案(第八章)ppt课件

1、.,1,第八章所有者权益,.,2,本章学习目的,本章重点：股票发行的会计处理、留存收益的构成、形成和用途,1、描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东的权利。2、描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积金的会计处理。3、描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配利润的形成和用途。4、了解会计政策及其变更的会计处理。,.,3,一、股份公司与股票CORPORATIONANDSTOCK,学习目的1:描述股份公司的特点，了解股票的种类与股东的权利。,.,4,股份有限公司（简称股份公司）是指全部资本由等额股构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的

2、企业法人。,股份公司的特点CharacteristicsofaCorporation,(1)Separatelegalentity(2)ContinuouslifeandTransferabilityofownership(3)Limitedliabilityofstockholders(4)Separationofownershipandmanagement(5)CorporateTaxation(6)Governmentregulation,.,5,Controller,Stockholders,BoardofDirectors,ChairpersonoftheBoard,Presiden

3、t,VP,Sales,VP,Finance,VP,personnel,VP,Manufacturing,Treasurer,OrganizationofaCorporation,.,6,.,7,股东的权利StockholdersRight,(2)Therighttovotefordirectorsandonmanagementpolicyissues.,(3)TherighttomaintainaproportionatelyownershipbysharingproportionatelyinnewissuesofthesameclassofstockPreemptionright,(1)T

4、herighttoshareinprofits,asdeclaredanddistributedasdividends,inproportiontothenumberofsharesheld.,(4)Therighttoshareproportionatelyincorporateassetsintheeventofliquidation.,.,8,CommonStock,PreferredStock,BondsorNotes,InvestmentriskHighMediumlowCorporateobligationtoNoNoYesrepayprincipalCorporateobliga

5、tiontoonlyafteronlyafteratfixedpaydividends/interestdeclarationdeclarationdatesFluctuationsinmarketHighMediumlowvalue,普通股,优先股,.,9,二、投入资本Paid-inCapital,学习目的2:描述所有者权益的构成，理解股本和资本公积金的会计处理。,.,10,Ownersequityreferstotheeconomicinterestoftheownersagainsttheassetsofanenterprise,whichisthebalanceofassetsminu

6、sliabilities.Ownersequityincludespaid-incapital(orstock),capitalsurplus,surplusreserveandundistributedprofit.,所有者权益的构成StockholdersEquity:Paid-InCapitalandRetainedEarnings,所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。在股份公司称为股东权益。,所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,所有者权益同其他会计要素都有着密切的联系

7、。首先，所有者拥有的对企业净资产的要求权，是建立在他们投入企业资本多少的基础之上，恰恰是所有者投入的资本形成了企业赖以生产经营的最基础的启动资产。其次，企业为了扩大经营规模，或是为了支付有关费用，或为了满足企业生产经营的其他需要而向社会举债，这种负债经营的性质、范围和数额大小，要根据所有者权益的状况及企业经营的需要由董事会讨论决定。另外，企业费用的支出、收入的取得、利润的赚取以及股利的分派，无一不同所有者权益的情况相联系。,所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量。,.,11,1、所有者投入的资本，又称实收资本或股本，是投资者投入资产而形成的法定资本。2.直接计入所有者权益的利得和损失，是指由

8、企业非日常活动，如资本（或股本）溢价，接受捐赠，资产评估增值等所形成的经济利益的流入或流出，它们不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关。3留存收益，是指企业从历年实现利润中提取或形成的留存企业内部的积累，是企业实现的利润扣除交纳的所得税、分发利润(或股利)后的余额。,Paid-incapital投入资本,RetainedEarnings留存收益,Surplusreserves盈余公积,UndistributedProfit未分配利润,实收资本Stock股本,Capitalsurplus资本公积,CAS,资本公积,.,12,为什么投资者设立企业

9、首先必须投入资本，这是由我国有关法律所规定的。我国民法通则规定，设立企业法人必须要有必要的财产；我国企业法人登记管理条例)规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。,这里出现了三个概念，一是注册资本，二是实收资本，三是投入资本。它们三者之间是什么关系呢?注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本的要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金

10、数额，一般情况下，投资者的投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。但是，在一些特殊情况下，投资者也会因种种原因超额投入(如溢价发行股票等)，从而使得其投入资本超过企业注册资本，在这种情况下，企业进行会计核算时，就不应将投入资本超过注册资本的部分作为实收资本核算，而应单独核算，计入资本公积，在国外，不少国家将其称之为“额外投入资本”或者“超面额缴入资本”等。,.,13,股本核算的一般要求,公司应加强对股东投入股本的管理，要据实登记股份的种类、发行股数、每股面值。认缴、实缴股本数额，以及其他需要记录的事项。股东投入公司的股本是永久性的，在存续期间不能抽回，因为股东享受的权

11、利和承担的义务以其所缴入或认购的股份为限。股东分得股利及剩余财产的多少取决于所占公司股份总额中的数额，股东承担的有限责任依其缴入或认购的股本为限。股本变动必然会影响股东的股权结构，进而影响股东的权益。所以股本数额不能随意变动。其次，股本（即公司的注册资本）是偿讨债务的保证，为了保护债权人的利益，公司必须保持一定的最低限额的法定资本（股本），它不能用于分派股利，为债权人提供一定的公司偿债能力。此外，股本是供公司长期使用的资金，股本的减少必然会影响营运资金的稳定性，进而影响公司正常的生产经营活动。,.,14,股票的发行ISSUINGSTOCK,1.现金发行Issuanceforcash,公司发行的

12、股票，应按其面值作为股本，超过面值发行取得的收入；其超过面值的部分，作为股本溢价计入资本公积。,借：银行存款1267200贷：股本普通股1000000累积不参加优先股50000资本公积股本溢价217200溢价发行股票,例永华公司委托昌北证券公司代理向社会发行普通股100000股，每股面值10元,累积不参加优先股10000股，每股面值5元。发行单位按发行收入的1%收取手续费，费用从发行收入中扣除。股票按溢价发行，普通股12元，优先股8元，收到受托发行单位交来的股款，存入银行。,.,15,2.非现金发行IssuanceforNon-cashConsiderations,投资者以非现金资产投入的资本

13、，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账。为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产的公允价值入账。,例南方服装有限公司以机器设备折股向本公司投资，经注册会计师评估，有关部门确认折价入股的资产价值为2000000元，所换取的股份为普通股180000股，每股面值10元。,固定资产2000000股本普通股1800000资本公积股本溢价200000发行股票换取固定资产,.,16,股份有限公司增资,1、企业接受投资者额外投入（发行新股）实现增资,2、资本公积转增资本,借：资本公积股本溢价100000贷：股本普通股100000,【例3-1-9】YH公司经股东会决议同意和证券管理部门批准，

14、在办理增资手续后，将资本公积中的股本溢价10万元，转作每股面值10元的普通股1000元。所编制的分录为：,3、盈余公积转增资本,4、采用发放股票股利方式增资,.,17,企业减资的原因企业由于经营方针或业务发生变化，如经营规模缩小，资本过剩，或由于企业发生了重大亏损，在短期内无力弥补等特殊原因，经政府授权部门批准后或由股东会决议，可宣告减少股本。由于业务萎缩而减少股本，目的在于使经营规模与资本相称，使公司减少股利分派的压力。有些企业在经营过程中由于种种原因发生了重大亏损，财务状况严重恶化，短期内用利润、公积金弥补有困难。这时可以经有关部门批准或股东会决议同意，在履行减资手续后，用减少股本的办法弥

15、补亏损，企业就可以轻装上阵，转入正常经营。公司如有未弥补亏损，按规定不能发放股利，这时若不进行减资，就是以后年度有了利润，也不能发放股利，而先要弥补亏损，股票公开上市公司若长期不能发放股利，就会影响企业信誉，动摇投资者（包括潜在的投资者）的投资信念，较好的挽救办法就是履行减资手续，以股本弥补亏损。,回购本企业股票减资我国对公司重新取得或购回本公司股票有严格限制，公司非因减少资本等特殊情况，不得收购本公司股票，亦不得库存本公司已发行股票。特殊情况需收购，库存本公司发行股票者，须报请有关部门批准后方可进行。,企业减资,.,18,库存股TreasuryStock,1)Tomeetitsneedsin

16、connectionwithstockoptionplans满足认股计划的需要2）Toincreaseearningpershare,andmarketprice.增加每股收益，提高每股市场价格3）Todisplayconfidencethatthestockiscurrentlyundervaluedbythemarket.表明对股价上升的信心4）Toreducethesizeoftheentitysoperations减小经营规模5）Toprotectagainstahostiletakeover.应付被收购的需要6）Tomakesharesavailableforapendingmerg

17、er满足吸收兼并的需要,.,19,【例3-1-11】KJ公司2006年12月31日股东权益为股本为20000万元（面值为1元），资本公积（股本溢价）为6000万元，盈余公积为1500万元，未分配利润为4000万元。经董事会批准，以每股3元的价格回购本公司股票2000万股。应编制会计分录为：,借：库存股60000000贷：银行存款60000000,公司回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，回购股份的全部支出转作库存股成本，借记“库存股”科目。,1、回购股份形成库存股,公司回购其普通股形成的库存股不得参与公司利润分配，股份有限公司应当将其作为在资产负债表中所有者权益的备抵项目列示。,2、库

18、存股的列示,.,20,库存股转让时，转让收入高于库存股成本的部分，增加资本公积（股本溢价）；低于库存股成本的部分，依次冲减资本公积（股本溢价）、盈余公积、未分配利润。,3、转让库存股,假设转让收入为5800万，则应编制会计分录为：,例3-1-12续例3-2-11，KJ公司于2007年2月1日将所回购的股份全部转让，转让收入为6500万元，转让时应编制的会计分录为：,借：银行存款65000000贷：库存股60000000资本公积股本溢价5000000,借：银行存款58000000资本公积股本溢价2000000贷：库存股60000000,.,21,借：股本20000资本公积4000盈余公积8000

19、贷：银行存款32000,4、注销库存股,【例3-1-10】HX公司的普通股每股面值10元，原以12元发行，现以每股16元收回2000股，并予以注销，应编制的会计分录为：,例3-1-13续例3-2-11，KJ公司于2007年2月1日将所回购的库存股全部注销，应编制会计分录为：,借：股本20000000资本公积40000000贷：库存股60000000,.,22,（1）可供出售金融资产公允价值变动；（2）企业根据以权益结算的股份支付计划授予职工或其他方的权益工具的公允价值；（3）现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；（4）企业长期股权投资采用权益法核算的，被投资方除净损益以外的其他所有者权益

20、变动引起的长期股权投资账面价值的变动；（5）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产转换当日的公允价值大于原账面价值的差额。,Premiumoncapital(orstock)资本（或股本）溢价,资本公积CAPITALSURPLUS,Capitalsurplusincludespremiumoncapital(orstock),andothernon-productionactivitieswhichwilladduptotheequity.,资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属于投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或者资产。,.,23,三、留存收

21、益RETAINEDEARNINGS,学习目的3:描述留存收益的意义，了解盈余公积和未分配利润的形成和用途,.,24,影响留存收益的交易及经济事项FactorsAffectingRetainedEarnings,.,25,2.留存收益的拨定Appropriations(Restrictions)ofRetainedEarnings,(1)Legalrestriction法律限制(2)Adesiretoretainassetsforexpansion扩大生产所需(转增资本)(3)Contractualrestrictions合同规定(4)Possibilityoffuturelosses弥补亏损,

22、股份公司在进行留存收益分配时,被指定为其他用途,从当年的税后利润中扣除,不得用于分配给股东的利润,称为留存收益的分拨,或称为指定(限定)用途的留存收益。公司的税后利润在弥补以前年度亏损和指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益。,.,26,AppropriatedRetainedearnings拨定用途的留存收益,盈余公积Surplusreserve,DistributableRetainedearnings可分配的留存收益,未分配利润UndistributedProfit,用于弥补亏损，转增资本（或股本），符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。,法定盈余公积,任意盈余公积,

23、法定公益金,用于职工集体福利,.,27,一般企业的盈余公积主要包括：（1）法定盈余公积。它是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积，例如，根据我国公司法的规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润韵10提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积累计达到注册资本的50时，可以不再提取。对于非公司制企业而言，也可以按照超过净利润10的比例提取。（2）任意盈余公积。它是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。它与法定盈余公积的区别在于其提取比例由企业自行决定，而法定盈余公积的提取比例则由国家有关法规决定。,盈余公积的形成和用途,.,28,企业提取的盈余公积主要有以下几

24、个方面的用途：（1）弥补亏损。根据企业会计准则和有关法规的规定，企业发生亏损，可以用发生亏损后五年内实现的税前利润来弥补，当发生的亏损在五年内仍不足弥补的，应使用随后所实现的所得税后利润弥补。通常，当企业发生的亏损在所得税后利润仍不足弥补的，可以用所提取的盈余公积来加以弥补，但是，用盈余公积弥补亏损应当由董事会提议，股东大会批准，或者由类似的机构批准。（2）转增资本(股本)。当企业提取的盈余公积累积比较多时，可以将盈余公积转增资本(股本)，但是必须经股东大会或类似机构批准。而且用盈余公积转增资本(股本)后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25。（3）发放现金股利或利润。公司当年无利润，原则上不

25、得分配股利。但在用盈余公积金弥补亏损后，经股东大会特别决议，可以用盈余公积金分配股利。但在分配股利后，公司法定公积金不得少于注册资本的25,.,29,未分配利润的形成和用途,未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。由于未分配利润相对于盈余公积而言，属于未确定用途的留存收益，未分配利润有两层含义：一是留待以后年度处理的利润，二是未指定特定用途的利润。所以，企业在使用未分配利润上有较大的自主权，受国家法律法规的限制比较少。,从数量上来说，未分配利润是期初未分配利润，加上本期的税后利润，减

26、去提取的各种盈余公积和分出利润后的余额。,.,30,四、股利和股票分割CORPORATIONANDSTOCK,学习目的4:理解现金股利和股票股利，以及股票分割的区别。,.,31,现金股利CashDividends,应付股利现金支付现金股利,利润分配应付普通股股利应付股利宣布派发普通股股利,宣布日：,支付日：,.,32,股票股利StockDividends,股票股利是指公司以增发股票的方式发放的股利。股票股利只是股东权益内部各项目之间发生的增减变动，即减少了留存收益，增加了股本。股东持有股票数量增加，但其在公司中所占的权益份额同以前并无二致。发放股票股利主要出于以下考虑：1）保留现金；2）增加股

27、数，降低市价，便于流通。股票股利的会计处理是办理完增资手续后：借：利润分配转作股本的股利贷：股本,.,33,利润分配160000股本100000资本公积股本溢价60000送股,例：1996年3月1日，经批准，飞乐公司决定并宣布1995年送配股方案，每十股送五配五，配股价为每股8元。公司已发行普通股40000股，每股面值5元。（送股的价值以配股价为准）,银行存款160000股本100000资本公积股本溢价60000收到配股款,.,34,股票分割StockSplits,股票分割是将一张较大面值的股票换成几张甚至几十张较小面值的股票，以减少每股市价。股票分割不改变股东权益总额，只需做一个备忘记录。股

28、票分割与股票股利有明显区别：1）股票股利增加股本，减少留存收益，但每股面值不变。2）股票分割仅使面值减低，且必定导致股票市价下跌。,.,35,EarningsPerShare每股收益,）BasicEarningsPerShare基本每股收益,基本每股收益为归属于普通股东的当期净利润除以当期实际发行在外普通股的加权平均数。发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股数+当期新发行普通股数已发行时间/报告期时间-当期回购普通股数已回购时间/报告期时间,2）DilutedEarningPerShare稀释每股收益稀释每股收益以基本每股收益为基础，假设潜在普通股票（如：可转换债券、认股权证和股份期权等

29、）转换为普通股对每股收益的影响。,.,36,股东权益变动表THESTATEMENTOFSTOCKHOLDERSEQUITY,股东权益变动表一、股本二、资本公积三、法定和任意盈余公积四、法定公益五、未分配利润,年初余额本年增加额本年减少额年末余额,.,37,五、会计政策及其变更RETAINEDEARNINGS,学习目的5:了解会计政策及其变更的会计处理,.,38,会计政策,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。,1、会计政策包括不同层次，涉及具体会计原则和会计处理方法“具体会计处理方法”是指企业在诸多可选择的会计处理方法中所选择的、适合于企业具体情形的会计处

30、理方法。这体现了会计政策的不同层次。例如，以发出商品、开出发票账单作为收入确认的标准，就属于收入确认的具体原则，而完工百分比法、完成合同法等则属于具体会计处理方法。2、会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务可以有多种会计处理方法，也即存在不止一种可供选择的会计政策。例如，存货的计价。3，会计政策是企业会计核算的直接依据具体会计原则不同于一般原则。如客观性、及时性、可比性等，就不属于具体原则，而是一般会计原则，不属于会计政策。,.,39,会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。,在下述两种情形

31、下，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家同一的会计制度等要求变更。（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,以下两种情形看似属于会计政策变更，但并不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,会计政策变更,.,40,发生会计政策变更时，有两种会计处理方法：追溯调整法和未来适用法。1、追溯调整法追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即应当计算会计政策变更的累积影响数，并相

32、应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。追溯调整法的运用通常由以下步骤构成：第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；第二步，进行相关的账务处理；第三步，调整会计报表相关项目；第四步，附注说明。,2、未来适用法未来适用法，指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。即不计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在变更当年采用新的会计政策。,会计政策变更的会计处理,.,41,补充练习8-1,（6）WT公司年初未分配利润借方余额40万元（弥补期限已超过5年），本年度税后利润100万元，法定盈余公积和任意盈余公积的提取比例分别为10%。假定该企业本年度除了计提盈余公积外，无其他利润分配事项。则该企业本年末未分配利润金额为（A）万元。A40B48C60D80,（1）股份有限公司采用溢价发行股票方式筹集资本，其“股本”科目所登记的金额是（D）。A实际收到的款项B.实际收到款项减去支付给券商的费用C.实际收到款项加上应付证券商的费用D股票面值与股份总数的乘积,（2）下面各项经济业务，能够引起企业所有者权益增加的是（A）。A增发新股B以资本公积转增资本C注销库存股D盈余公积转增资本,(3)2005年1月1日某企业的所有者权益情况如下：实收资本200万