第9章--非流动负债0905.ppt

1、第五节借款费用及其资本化，第四节长期应付账款，第三节应付票据，第二节长期负债，第一节非流动负债概要，学习目标，第九章了解非流动负债的性质和种类了解负债费用的资本化问题了解长期负债、应付票据、长期应付账款等各种非流动负债的会计方法的债务重组的类别、方法和会计本章学习要求，着重于债券计算和债务重组。 难点实质利率法中债券溢价或折扣额的摊销。 教育的重点和难点，第一节非流动负债的概况，非流动负债的性质和种类，1，学习目标，1，非流动负债的性质，1，偿还期限为一年或一个营业周期以上的负债，包括长期负债、应付票据、长期应付票据和长期应付票据、特别应付票据。 一次性应付帐款：企业领取国家特殊用途的补助，如

2、新产品的试制费补助、中间试验费补助和重要的科学研究补助费补助等科学技术的三项补助。 2、特征期长金额的还款方式多样化的是，、长期借款，一，债券，二，融资租赁长期应付款，三，补偿贸易导入设备长期应付款，四，特别应付款，五，三，形式，长期借款，应付款，长期应付款，特别应付款。 第二节长期借款、第一、长期借款的分类按借款条件分类：抵押借款、信用贷款和担保借款按借款用途分类：基本建设借款、技术改造借款和生产经营借款按借款的币种分类：人民币借款和外汇借款按借款的偿还方式分类：定期偿还借款和分割偿还借款，第二、长期贷款利息计算，单利只按本金计算利息利息=本金利期间本金和=本金利=本金利(1利率期间)复利通

3、过本金和前期利率的合计计算本期利率。 本金和=本金(1利率)以期间数单利计算：每年利息=600000*8%=48000元4年的利息合计=600000*8%*4=192000元4年的本金和=600000 192000=792000元复利计算：第一年的利息=60000 *8%=48 8%=51840元第三年利息=(600000 48000 51840)*8%=55987.2元第四年利息=(600004805153987.2 ) *8%=605366.18元4年本金和=600000(1 8% ) 4=816293.38元4年利息合计=816293.38600000=216293.38元，某公司从银行

4、借款4年借款60万元，年利率8%，每年计一次利息，到期时偿还利息。 比较单利和复利计算的利息。，三，长期借款：企业向银行等金融机构借款的偿还期限超过1年的各种借款。 长期借款采取四个步骤：申请、审查、签订合同、设立资金筹措“长期借款”账户：根据借款的种类和用途设立详细账户。 长期借款、偿还的本金和利息、长期借款的本金和定期计入的长期借款的利息、分期付款、到期偿还。 1、过期的，本利息支付方式的会计处理，于2007年1月1日向中国工商银行贷款人民币200万元，期限3年用于固定资产建设。 年利率为8%，每年按复利计算利息，利息到期时支付利息。固定资产建设工程在次年年底完成使用，进行了工程结算(工程

5、建设中，假设这笔借款的利息被允许资本化)。 银行存款时：借方：银行存款2000000贷方：长期贷款本金2000000(2)第一年度末利息计入时：应计利息=2008%1=16万借方：建设工程160000贷方：长期贷款应计利息160000(3)第二年度末利息计入时：应计利息=(200 16 ) 8%1=17.28万借方：建设工程172800贷方：长期借款应计利息172800，(4)第三年度末计入利息时：利息计入=(200 16 17.28)8%1=18.66万借方：财务费用186600贷方：长期借款利息计入186600注：第三年度(5)第三年末偿还利息时：应偿还的利息合计=2001617.28.6

6、6=251.94万借方：长期借款本金2000000长期借款应计利息519400贷方：银行存款2519400，2，分期付款，到期偿还方式的账本处理(1)偿还借款时，上述(2)第一年计算并偿还年度利息的情况下：应计利息=2008%1=16万借方：建设工程16000贷方：未支付利息16000贷方：银行存款、，利息用单利计算。 (3)次年计算利息偿还的会计处理与第一年相同。 (4)在第三年112月每月应计利息：应计利息=2008%1/12=1.3333万借方：财务费用13333贷方：支付利息13333第三年末偿还利息：借方：支付利息16000贷方：银行存款16000注：每月应计13333元利息，是12

7、吗？ (5)第三年末偿还本金时：借款：长期借款本金2000000信用：银行存款2000000 :第三节应付票据，一，应付票据概要1，性质债券：企业为了筹措长期资金发行的约定在一定日期支付本金，定期向持有人支付一定的利息2、基本要素企业名面额、面额、利率、偿还期限、利息的支付方法等。、3、债券的种类、 2 .累计债券总额不超过企业净资产的40%.最近三年的平均利润足以支付公司债券一年的利息4 .资金符合国家产业政策投入5 .利率不超过国务院规定的利率水平6 .国务院规定的其他条件。 二、债券发行，为了收集长期资金，要明确规定法定手续发行的利率、期限，约定在将来的一定时期支付利息的有价证券。 发行

8、方式是平价发行、溢价发行、折扣发行。 公司债券及其发行方式，1、发行费用的处理，如为了购买固定资产而产生的发行费用，如金额大，则扣除发行期间冻结资金的利息收入，计入固定资产成本的金额小，则扣除发行期间冻结资金的利息收入后， 计入本期财务费用如果发行期间冻结资金的利息收入大于发行费用，则将差额视为溢价收入，在持续期间计入利息时进行折旧，财务费用和相关资产成本，四，溢价折扣的折旧方法，三，科目设定，四，债券价格发行的计算，应付票据的面额，银行存款，建设工程， 一.债权发行时，应付票据的利息计入为2 .分期付款利息，3 .还债时，星海公司在2007年1月1日发行3年期债券1000份，面额1000元，

9、面额利率8%，每年6月30日和12月31日支付利息。 发行时的市场利率是8，发行收入已经存入银行。星海公司以票面发行该债券，会计处理如下：银行存款1000000信用：支付票据债券面额1000000，支付票据面额，银行存款，建设工程，财务费用，支付票据应计利息，3 .本金偿还时， 应付票据利息调整1 .发行债券时(面额)，1 .发行债券时(溢价)，2 .计入各期利息时)，各期溢价的摊销，4 .支付利息时，9长期负债，根据上述例子，星海公司发行债券的票面利率为10%，其他条件不变债券发行价格=10000.7903 (通过调查年金的现值系数表如下) 1000105.2421=1052.405 (元)

10、取得的总收入=1052.405250=1052405 (元)溢价收入=1052405-100000=52 会计处理如下：银行存款1052405信用：公司债券票面1000000利率调整52405，六，债券折扣发行的计算，支付票据的面额，银行存款，建设工程，财务费用，应付票据应计利息，3 .本金偿还时，支付票据利息调整，1 .债券发行时(面额) 1 .债券发行时(折扣)，2 .各期利息计入，4 .支付利息，星海公司发行债券的票面利率为6%，假设其他条件不变。 债券发行价格=10000.790310006.2421=94947.563 (元)总收入=947.5631000=947563 (元)债券折

11、扣=1000000-947563=52437 (元)会计处理：借方：银行存款947563 七、可转换债券发行1、可转换债券：指企业发行的可转换为股票的债券。 (企业根据法定手续发行，在一定期间内可以根据约定条件转换成股票的企业债券。 )是混合型有价证券(债券性质、股票性质)的发行方式：记名无纸化发行方式的期限：最短3年，最长5年。 2、可转换债券的计量：设定：公司债券-可转换债券(1)借方：银行存款(发行时领取金额)公司债券-可转换债券(利率调整)(差额)或贷款； 应付票据-可转换债券(面值)(债务成分)资本积累-其他资本积累(资本成分的公允值)应付票据-可转换债券(利率调整)(差额)或与可转

12、换前的公司债券相同的实际利率法换算期间：债券面值不足可转换股票的一部分的公司为现金偿还(2)，应付票据-可转换债券(面值、利率调整)(资本公积金-其他资本公积金(资本成分)贷款：股东(转换股东数)资本公积金-股东溢价银行存款(不能支付转换股份)，3 .公司债券计算：、第四节长期应付账款、融资租赁固定资产应付账款的计算，3长期应付账款的内容企业获得长期资金并长期补偿贸易：从海外引进设备，将该设备生产的产品归还设备价款。 融资租赁：是转让实质上与资产所有权有关的所有风险和报酬的租赁，租赁时租赁公司和租赁公司约定，租赁的固定资产所有权可以在租赁公司支付最后租金后转移到租赁公司。 补偿贸易方式引入海外

13、设备和融资租赁固定资产的共同点：固定资产先使用，货款后偿还。 形成企业的非流动负债，统称为长期应付款。 长期应付账款的特征(性质):负债额大，偿还期限长，分期付款，有关的外汇债务多，评价与外汇和人民币的汇率有关。会计计算：“长期应付帐款补偿贸易导入设备金”“长期应付帐款融资租赁金”是指企业除长期贷款或应付债券以外的各种长期应付帐款，包括支付融资的固定资产租赁费、分期付款购买各种固定资产等发生的应付帐款具体包括具有融资性质的延期支付购买资产、补偿贸易导入设备和融资租赁固定资产的租赁费。 d在以下项目中，按“长期应付款”帐户计算的是() a .从银行取得的长期借款b .具有融资性质的延期支付购买资

14、产c .应付款贸易导入设备款d .接受融资借入固定资产的租赁人、BCD、第5节借款费用及其资本化、资本化和费用化问题的解决、1、基本概念、2、确认原则、3、计量、4、会计处理、5、公开、借款费用、专用注意(1)融资租赁相关融资费用(2)房地产商品开发中产生的借款费用，是为了购买固定资产而特别借的金额。 注意： (1)明确用途(2)并有显示其用途的借款合同，处理总原则，(1)正确计算各期实际发生的借款费用(2)符合条件的资本化，即计入资产的成本(3)其他借款费用计入本期损益(财务费用)。 1、资本化范围有两个限定，借款仅限于专业借款，资产限定限于固定资产预计可销售状态库存，开始资本化，暂停，同时

15、，满足三个条件，非正常停止，变成了预定使用状态，2、资本化期间的确定，开始，发生了借款费用，资产支出发生资产支出、允许资本化的条件(同时必须满足三个条件)、开工、发生借款费用、发生资产支出、支付现金(例如支付工程进度款)、转移非现金资产(例如使用自制水泥)、负担带利息债务(例如带利息票据)。 没有利息就不资本化)，没有负债的资金不可资本化(即不可资本化)，对专业借款计入利息，使固定资产处于预定使用状态所需的购买活动(即资产主体的建设作业开始了/开始了)， 例如，质量故障/材料不足/资金不安/工程发生安全故障/劳动故障等(因气候因素而停业为正常情况)、3个月、暂停、1、非正常中断、2、中断时间长

16、的实体建设(包括安装)全部/实质上完全完成的购买资产或建设固定资产与设计/合同要求一致/基本一致(极个别地不一致)持续发生的资产支出少，或几乎不发生，试制/试运转正常生产合格品/正常运转或营业分别完成，单独使用完成的部分分别完成，但整体完成后整体能完成的情况下，停止条件、停止时刻、停止、d以下a借款利息. b .折扣折旧c .辅助费用d .外汇借款产生的汇率差额【参考回答】ABCD【构想点拨号】借款费用反映了企业贷款的代价，企业借款产生的利息和其他相关成本，借款利息、折扣或溢价的折旧、辅助费用和外汇借款产生的汇率差额等以下关于借款费用资本化的表达有正确之处。a .建设的固定资产的支出基本上不会发生，必须停止借款费用资本化b .固定资产建设中发生正常中断且连续3个月以上的情况，必须暂停借款费用资本化