企业财务会计教学完整：话题四-让钱来找钱ppt课件

1、.,1,话题四 让钱来找钱,对外投资的核算,.,2,学习目标,1. 了解交易性金融资产的概念及特点；掌握交易性金融资产的核算方法。 2了解持有至到期投资的概念及特点；持有至到期投资的核算方法。 3了解长期股权投资的概念及核算范围；掌握长期股权投资的核算方法。,.,3,学习重点,交易性金融资产、长期股权投资的成本法及权益法的核算。,.,4,探寻一 交易性金融资产怎样核算,【华强的问题】 2016年1月，中兴有限责任公司发生如下投资业务： （1）1月7日，购入深蓝公司有表决权的股票100万股，占深蓝公司股份的5%该股票，准备股票升值后出售，每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利

2、0.20元；另外公司在购买股票时还支付相关税费1万元，款项均由银行存款支付。 以赚取差价为目的购入深蓝公司股票，应按交易性金融资产进行核算。（单位：万元）编制会计分录如下： 借：交易性金融资产深蓝（成本）780 （80.2）100 取得时的公允价值 应收股利深蓝 20 （ 0.2100 取得时已宣告尚未支付的股利或利息 投资收益 1 （交易费用直接计入当期损益） 贷：银行存款 801,.,5,（2）2016年2月15日，公司收到1月7日所购深蓝公司股票宣告分派的现金股利20（0.2100）万元。 编制会计分录如下： 借：银行存款 20 贷：应收股利深蓝 20 （收到买价中包含的股利/利息）,.

3、,6,（3）2016年6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为8.10元/股。 账务处理：资产负债表日按公允价值调整账面余额，本例中所持股票的公允价值810万元（8.10100）大于账面价值780万元。编制会计分录如下： 借：交易性金融资产公允价值变动 30 贷：公允价值变动损益 30 公允价值大于账面价值的差额（变动收益）,.,7,（4）假设6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市场价格为7.60元/股。 账务处理如下：资产负债表日按公允价值调整账面余额，本例中所持股票的公允价值760万元（7.60100）小于账面价值780万元。编制会计分录如下： 借：公允价值变动损益 20 公允价

4、值小于账面价值的差额 （变动损失） 贷：交易性金融资产公允价值变动 20,.,8,（5）2016年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价8.20元。（出售价格大于交易性金融资产账面价值） 编制会计分录如下：分步确认投资收益 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 820 出售价款（8.20100） 贷：交易性金融资产成本 780 交易性金融资产公允价值变动 30 投资收益 10 （实际收款）820万与账面余额的差额 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：公允价值变动损益 30 贷：投资收益 30,.,9,（6）假设按6月30日公司所持有的深蓝公司的股票的市

5、场价格为7.60元/股核算，2014年8月8日公司出售所持有的深蓝公司的股票100万股，每股售价7.50元。（出售价格小于交易性金融资产账面价值） 编制会计分录如下：分步确认投资收益 按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款 750 出售价款（7.50100） 交易性金融资产公允价值变动 20 投资收益 10 （ 实际收款）750万元与账面余额760万 元的差额 贷：交易性金融资产成本 780 按初始成本与账面余额之差确认投资收益/损失 借：投资收益 20 贷：公允价值变动损益 20,.,10,【研究讨论】,1.你知道哪些投资属于交易性金融资产吗？ 2.交易性金融资产从购入至处理的短暂投

6、资期内应如何核算？,.,11,【经验分享】,一、交易性金融资产的概念及特点 （一）交易性金融资产的概念 （二）交易性金融资产的特点 二、交易性金融资产的核算,.,12,【问题解答】,1. 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等应按交易性金融资产核算。 2.交易性金融资产按取得时的公允价值核算，支付价款中包含的已宣告尚未放发的现金股利计入应收项目，资产负债表日核算公允价值的变动。,.,13,探寻二持有至到期投资怎样核算,【华强的问题】 中兴有限责任公司2016年6月份发生如下投资业务： （1）1月3日，购入江南公司2016年1月1日发行的3年期债券，票面利率为12%，债券面值1 00

7、0元，企业按1 050元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下： 借：持有至到期投资成本 100 000 利息调整 5 000 贷：银行存款 105 000,.,14,（2）1月6日，购入月欣公司2016年1月1日发行的5年期债券，票面利率为8%，债券面值1 000元，企业按980元的价格购入100张，没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下： 借：持有至到期投资成本 100 000 贷：银行存款 98 000 持有至到期投资利息调整 2 000,.,15,（3）1月10日，购

8、入富江公司2012年1月1日发行的5年期债券，票面利率为10%，债券面值1 000元，企业按1020元的价格购入100张，所付价款中包含已到付息期尚未支付的利息10 000元,没有发生其他费用。该债券每年付息一次，最后一年还本金并支付最后一次利息。编制会计分录如下： 借：持有至到期投资成本 100 000 应收利息富江公司 10 000 贷：银行存款 102 000 持有至到期投资利息调整 8 000,.,16,（4）1月15日，购入诚信公司2014年1月1日发行面值1000元的债券1000张，票面利率6%，期限3年，市场利率5%，实际支付1 027 180元，该债券到期一期还本付息。编制会计

9、分录如下： 2014年1月1日购入债券时： 借：持有至到期投资成本 1 000 000 持有至到期投资利息调整 27 180 贷：银行存款 1 027 180,.,17,2014年12月31日，持有至到期投资应计利息1 000 0006%60 000元， 投资收益1 027 1805%51 359元， 持有至到期投资利息调整60 00051 3598 641元 借：持有至到期投资应计利息 60 000 贷：投资收益 51 359 持有至到期投资利息调整 8 641 2014年12月31日，持有至到期投资应计利息1 000 0006%60 000元， 投资收益1 018 539（持有至到期投资摊

10、余成本）5%50 926.95元， 持有至到期投资利息调整60 00050 926.959 073.95元,.,18,2016年1月兑现投资本息 借：银行存款 1 180 000 贷：持有至到期投资应计利息 180 000 持有至到期投资成本 1 000 000,.,19,（5）假设2014年年末将持有的诚信公司债券出售，出售价为1 200 000元，款项收到存入银行账户。编制会计分录如下： 2014年年末“持有至到期投资成本”账户的余额为1 000 000元，“持有至到期投资利息调整”账户的余额为9 465.95元，“持有至到期投资应计利息”账户的余额为120 000元。投资收益实际售价持有

11、至到期投资账面余额。 借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 持有至到期投资利息调整 9 465.95 持有至到期投资应计利息 120 000 投资收益 70 534.05,.,20,【研究讨论】,1. 持有至到期投资的特点。 2.持有至到期投资的核算方法。,.,21,【经验分享】,一、持有至到期投资的概念和特点 二、持有至到期投资的核算,.,22,【问题解答】,1.到期日固定、回收金额固定或可确定；有明确意图持有至到期；有能力持有至到期。 2. 按公允价值和交易费用之和作为初始确认金额。其中，交易费用在“持有至到期投资利息调整”账户核算。已到付息期但尚未

12、领取的利息，应当确认为应收项目；持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。,.,23,探寻三 长期股权投资怎样核算,【华强的问题】 （1）2016年3月1日购入东风公司（非上市公司）普通股100 000股，每股面值1元，实际支付价款共120 000元，所支付价款中包含已宣告尚未发放的现金股利10 000元，另支付佣金、手续费等5 000元，占乙公司有表决权资本的10。对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量。 编制会计分录如下： 借：长期股权投资东风公司 115 000 应收股利 10 000 贷：银行存款 1

13、25 000,.,24,（2）公司于2016年5月10日收到东风公司购买时宣告发放的现金股利10 000元，存入银行。2016年4月1日东风公司宣告发放2015年度现金股利150 000元，中兴公司按持股比例应享有15 000元。 2016年4月1日账务处理： 借：应收股利 15 000 贷：投资收益 15 000 2016年5月10日账务处理： 借：银行存款 10 000 贷：应收股利 10 000,.,25,（3）公司于2016年1月1日用银行存款购入平安公司股票500万股,每股购入价为8元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费10万元,占平安公司实际发行在外股数的30%,公司

14、采用权益法核算此项投资。2016年1月1日平安公司可辨认净资产公允价值为12000万元。2016年1月20日收到平安公司派发现金股利,2016年平安公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2017年3月20日，平安公司宣布告分派现金股利100万元，公司按持股比例应享有30万元。 2017年5月20日中兴公司将持有的对平安公司的投资对外出售,收到款项4200万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。 编制会计分录如下： 2016年1月1日投资时 借：长期股权投资平安公司（投资成本）3510 应收股利 500 贷：银行存款 4010,.,26,长期股权投资的初始投资成本3510万元,小

15、于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3600(1200030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。 借：长期股权投资平安公司（成本） 90 贷：营业外收入 90 2016年1月20日收到平安公司派发现金股利 借：银行存款 500 贷:应收股利 500,.,27,（4）2016年平安公司实现净利润1000万元,提取盈余公积100万元。2016年3月20日，平安公司宣布告分派现金股利100万元，公司按持股比例应享有30万元。2017年5月20日中兴公司将持有的对平安公司的投资对外出售,收到款项4200万元存入银行。假定不考虑所得税和其他事项。编制会计分录如下： 调整2016年平安

16、公司实现净利润1000万元北华公司应确认的投资收益100030%300万元 借：长期股权投资平安公司（损益调整）300 贷：投资收益 300,.,28,平安公司提取盈余公积,北华公司不需进行账务处理。 2017年3月20日，平安公司宣告分派现金股利 借：应收股利 30 贷：长期股权投资平安公司（损益调整）30 2017年5月20日，北华公司出售长期股权投资 借：银行存款 4200 贷：长期股权投资-成本 3600 长期股权投资损益调整 270 投资收益 330,.,29,【研究讨论】,1.长期股权投资的核算方法有哪些？ 2.成本法的核算范围及核算方法。 3.权益法的核算范围及核算方法。,.,3

17、0,【经验分享】,一、长期股权投资概述 二、长期股权投资的成本法 三、长期股权投资的权益法,.,31,【问题解答】,1.长期股权投资根据投资方对被投资方的控股情况不同，可以分别采用成本法核算和权益法核算。 2.成本法适用的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（一般持股比例达到50%以上）；（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（一般持股比例不足20%时）。 当取得长期股权投资时： 借：长期股权投资 应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利） 贷：银行存款 （实际支付款项）,.,32,持有期间被投资单位宣告发放

18、现金股利或利润时 借：应收股利 贷：投资收益 处置长期股权投资时 借：银行存款 长期股权投资减值准备（已计提的减值） 贷：长期股权投资（账面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利） 投资收益（差额，或借记）,.,33,3. 权益法适用的范围：（1）共同控制；（2）重大影响。 权益法注重受资企业的所有者权益，只要受资企业的所有者权益变动了，投资企业也随之进行调整。 取得长期股权投资时：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时 借：长期股权投资成本 贷：银行存款 （实际支付款项） 初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时： 借：长期股权投资成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额） 贷：银行存款 （实际支付款项） 营业外收入（差额）,.,34,持有期间：被投资单位实现净利润： 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益 持有期间被投资单位发生净亏