第二章增值税法报告

1、第二章 增值税法,本章基本内容框架,理论基础 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值CVM中的VM部分。,1.增值额 2.流转税 3.价外税,增值税的分类：区分的标志扣除项目中对外购固定资产已纳税款的处理方式不同。,增值税的特点 1.保持税收中性2.普遍征收3.税收负担由商品最终消费者承担4.实行税款抵扣制度5.实行比例税率6.实行价外税制度,一、征税范围,第一节征税范围及纳税义务人,（一）一般规定 1.销售或进口的货物（有形动产） 有形动产是除了无形资产和不动产以外的,包括电力、热力、气体在内。2.提供的加工、修理修配劳务加工

2、是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。,【例题1多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（BD）。 A.汽车的租赁B.汽车的修理C.房屋的修理D.受托加工白酒,（二）特殊规定 1.特殊项目：（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税 交割时采取由期货交易所开具发票的，以期货交易所为纳税人。期货交易所增值税按次计算，其进项税额为该货物交割时供货

3、会员单位开具的增值税专用发票上注明的销项税额，期货交易所本身发生的各种进项不得抵扣。 交割时采取由供货的会员单位直接将发票开给购货会员单位的，以供货会员单位为纳税人。 上海期货交易所的会员和客户通过上海期货交易所交易的期货保税交割标的物，仍按保税货物暂免征收增值税。,（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税。 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税

4、，不征收营业税。,（7）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税。 融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为。不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。 （8）从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，与销售数量有直接关系的，征收增值税；与销售数量无直接关系的，不征增值税。 （9）纳税人代行政管理部门的收费，对符合条件的，不征收增值税。,（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽

5、车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。 （11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。 对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 联系（18）条。,（12）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。 印刷厂印图书、报纸、杂志和书报，分为两种情况：纸张是印刷厂提供，税率为13%（p34） 纸张由出版单位提供，税率为

6、17%；除此之外，印刷厂还可以印资料、信纸等等（无统一刊号），无论是哪方提供的原料,税率统一为17%。 （13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。,（14）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税。 （15）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。 （16）纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应缴纳增值税；凡属于不动产的，应缴纳营业税。 纳税人应分别核算增值税应税货物和不动产的销售额，未分別核算或核

7、算不清的，由主管税务机关核定其增值税应税货物的销售额和不动产的销售额。,（17）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。 （18）纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税。著作权属于委托方或如于双方共同拥有的不征收增值税；对经过国家版权局注册登记，纳税人在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。 （19）供电企业利用自身输变电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，应当征收增值税。,（20）企业销售电梯（

8、自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入，一并征收增值税；对不从事电梯生产、销售，只从事电梯保养和维修的专业公司对安装运行后电梯进行的保养、维修收取的收入，征收营业税。 （21）经批准允许从事二手车经销业务的纳税人，收购二手车时将其办理过户登记到自己名下，销售时再将该二手车过户登记到买家名下的行为，属于销售货物的行为，应按照现行规定征收增值税。 除上述行为以外，纳税人受托代理销售二手车，凡符合条件的，不征收增值税。,（22）关于罚没物品征免增值税问题： 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由

9、执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的应照章征收增值税。 执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，不具备拍卖条件的，由执罚部门、财政部门、国家指定销售单位会同有关部门按质论价，交由国家指定销售单位纳入正常销售渠道变价处理。执罚部门按商定价格所取得的变价收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。国家指定销售单位将罚没物品纳入正常销售渠道销售的，应照章征收增值税。,执罚部门和单位查处的属于专管机关管理或专管企业经营的财物，如金银（不包括金银首饰）、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没

10、收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于应征增值税的货物，应照章征收增值税。,【例题2单选题】下列不属于增值税征税范围的是（D） A电力公司向发电企业收取的过网费 B寄售业代委托人销售寄售物品的业务 C集邮商品的生产环节 D邮政所销售邮票和信封,【例题4多选题】下列关于软件产品的税务处理中，正确的有（BCD）。 A.纳税人转让计算机软件著作权取得的收入应征收增值税B.纳税人随同软件产品销售一并收取的维护费应征收增值税C.软件产品交付使用后，纳税人按期收取的维护费收入应征收营业税D.纳税人受托开发软件产品且著作权属于受托方的，其收入应征收增值税,2.特殊行为视同销售货物行

11、为（1）将货物交付他人代销代销中的委托方： （2）销售代销货物代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按“服务业-代理业”税目5%的税率征收营业税,（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 ； （4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（8）将自

12、产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,【例题3多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（CD）。 A.商场将购买的商品发给职工 B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务C.个体商店代销鲜奶 D.食品厂将购买食品原料赠送他人,【例题A单选题】下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（A） A某商店为服装厂代销儿童服装 B某批发部门将外购的部分饮料用于集体福利 C某企业将外购的水泥用于基建工程 D某商场将外购的床单用于内部招待所,二、纳税义务人和扣缴义务人 凡在中华人民共和国境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人都是增值税纳税义务人。 中华人民共和国境外的单位或者个

13、人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。,第二节一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理,一、一般纳税人和小规模纳税人的认定标准,年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。其中稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额。 经营期，是指在纳税人存续期间的连续经营期间，含未取得销售收入的月份。 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人以后，不得转为小

14、规模纳税人。,【例题6单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（C）。 A.年应税销售额60万元的汽车修理厂B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人D.年不含税销售额为50万元以上的成品油加油站,【例题7多选题】下列各项中，可按小规模纳税人纳税的有（BCD）。 A.年应税销售额70万元的个体加工厂B.不经常发生应税行为的企业C.年应税销售额20万元的其他个人D.非企业性单位,第三节税率与征收率（掌握）,（一）一般纳税人：17%基本税率，适用于绝大部分销售或进口的货物；一般纳税人提供的应税劳

15、务，一律适用17%。 （二）适用13%低税率的列举货物是： 1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志； 4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；,5.国务院及其有关部门规定的其他货物。（1）（初级）农产品。 人工合成牛胚胎的生产过程属于农业生产，纳税人销售自产人工合成牛胚胎应免征增值税 橄榄油按照食用植物油征13%的增值税。 （2）音像制品。 （3）电子出版物。 （4）二甲醚。 （5）频振式杀虫灯等 。,纳税人兼营不同税率的货物或者劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的应税销售

16、额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 纳税人销售不同税率货物或者劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 （三）零税率 纳税人出口货物，税率为零，国务院另有规定的除外。,【例题8多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（AD）。 A.印刷厂自行购买纸张印刷图书B.苗圃销售自种花卉C.矿产品D.果品公司批发水果,四、征收率 增值税对小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率。使用征收率的企业不得抵扣进项税。 （一）一般规定 考虑到小规模纳税人经营规模小，且会计核算不健全，难以按上述增值税税率税和使用增值税专用发票抵扣进项税款，因此

17、实行按销售额与征收率计算应纳税的简易办法。 自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率由过去的6%和4%一律调整为3%，不再设置工业和商业两档征收率。,其他使用征收率的情况： （1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行,（2）纳税人销售旧货，一般纳税人按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税；小规模纳税人减按2%征收率征收增值税。 （3）一般纳税人销售自产的列举货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。 （4）一般纳税人销售列举货物，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。,【例题9计算题】某企业（小规模纳税人）2009年2月将已使用三年的小轿车以18万元价格售出。请

18、计算其应纳增值税。 180000/1.03*0.02=3495.15 【例题10计算题】某企业于2009年1月将一辆自己使用过3年的设备（未抵扣增值税）以10万元出售,请计算其应纳增值税 10/1.04*0.04/2=0.1923,【例题11单选题】某生产企业属于小规模纳税人，2009年6月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入8万元；销售使用过的小汽车1辆（2008年购入），取得含税收入5.2万元，小汽车原值4万元。该企业上述业务应缴纳增值税（A）万元。 A0.34 B0.48 C0.54 D0.58,第四节一般纳税人应纳税额的计算（掌握）,一般

19、纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法。,一、销项税额的计算 销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额销售额税率。公式中税率为13%或17%，而销售额的确定是正确计算销项税额的关键。（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外收入（违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额价款价外收入 价外收入视为含税收入对待,2.销售额中不包括： （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费： 承运者的运

20、费发票开具给购货方的； 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费,（二）特殊销售方式下销售额的确定1.折扣折让方式销售：,【例题12计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。请计算出单位该笔业务的销项税。 300*0.17=51 【例题13计算题】某商场采取买二赠一的方式销售腕表，每块腕表含税售价2000元，共销售了300块，取得销售收入40万，请计算商场该笔业务的销项税。 2

21、000*300/1.17*0.17=87179,2.以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。,【例题14单选题】某汽车4S点2010年2月采用以旧换新方式折价23300元销售一辆汽车，向消费者收取现金88700元，该笔业务的销项税额为（C）元 A12888.03 B9855.56 C16273.5 D16274.5,3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。 4.以物易物销售：双方均作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，无论有没有正式发票，以各自

22、收到的货物核算购货额并计算进项税额，进项税抵扣要有合法凭证。 【例题计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆； 正确答案销项税额（60060030040）17%115.60（万元）,5.包装物押金处理：收取不缴税，逾期缴税（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点： 一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额； 二是征税税率为所包装货物适用税率。（3）酒类产品除外：啤酒

23、、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品（白酒、药酒）收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。,【例题17计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金逾期2万元、白酒的逾期包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。 2/1.17*0.17=0.29 【例题18计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。 (93600+2000)/1.17*0.17=13890.6,6.销售已使用过的固定资产的税务处理：,【注意】对于纳税人发生固定资产视同销售行为，对

24、已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。,【例题16单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（D）。A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税。B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税,【例题19计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理：销售已经使用4年的机器设

25、备，取得收入9200元（原值为9000元）；销售2009年1月购入的设备一台,专用发票上注明价款100000元,税款17000元,销售是开具普通发票价款为90000元。计算销售应纳销项税。 9200/1.04*0.04/2+90000/1.17*0.17=13253.85 【例题20计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2009年12月将2月份购入并投入使用的设备一台对外投资,购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元,10年使用期，投资时无法确定销售额（假设当期无进项税）。 200000-200000/10/12*10=183333.33 183333.33*0.17=31

26、167,特殊销售总结：,7.视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：（1）按纳税人最近时期同类货物平均售价；（2）按其他纳税人最近时期同类货物平均售价；（3）按组成计税价格。 公式一：组成计税价格=成本（1+成本利润率） 公式二：组成计税价格 =成本（1+成本利润率）+消费税 =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）,【例题计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额 ( )元。 正确答案销项税额450380（110%）17%31977（元）,（四）含税销售额的换算： （不含税）销售额

27、含税销售额/（113%或17%） 含税价格（含税收入）判断： （1）商业企业零售价； （2）普通发票上注明的销售额； （3）价税合并收取的金额； （4）价外费用一般为含税收入； （5）含包装物押金一般为含税收入； （6）建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提供建筑业劳务的合同）。,二、进项税额的抵扣 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣（计算抵扣也要有票，只是还需要计算），即没有取得法定扣税凭证，但

28、符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 开出发票180天内认证，认证次月可以抵扣，否则作废。,抵扣的范围和条件(掌握)：1.购进免税农产品的计算扣税： （1）基本规定：,【例题计算题】某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税？记账采购成本是多少？ 【答案】 可计算抵扣进项税 =10000013%=13000（元）； 记账采购成本 =100000*87%=87000（元）。,【例题21计算题】某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可

29、抵扣的进项税额为（）。 【答案】 烟叶收购金额=50（110%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=5520%=11（万元）； 准予抵扣进项税=（5511）13%=8.58（万元）。,【例题B单选题】某食品制造公司（一般纳税人），2009年2月从农民手中购入大米一批40吨，税务机关批准使用的收购凭证上注明收购金额为40000元。该食品公司将30吨大米用于本企业生产糕点，取得不含税销售额50000元；将另外10吨大米作为元旦礼品发给本厂职工。则该食品公司当月应纳增值税税额为（D）。A.5500元B.4500元C.3300元D.4600元,2.运输费用的计算扣税。,注意：p43（1）购买或销售免税货物

30、（购进免税农产品除外）所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。 【提示】一般纳税人外购固定资产支付的运输费，伴随着消费型增值税的实施，也可以按7%计算抵扣进项税额。,（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运费和建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。 （9）一般纳税人在生产经营过程中所支付的运输费用，允许计算抵扣进项税额。 （10）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票、不得计算抵扣进项税额。 （13）作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。,【例题计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产

31、品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。请分别计算进项税和采购成本。 正确答案进项税5000013%20007%6640（元）采购成本5000087%200093%45360（元）,总结：运费,（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额,【例题22单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（D）。 A.生产过程中出现的报废产品B.用于返修产品修理的易损零配件C.生产企业用于经营管理的办公用品D.生产企业外购自用的小汽车,（三）扣减发生期进项税额的规定进项税额转出 购进货物改变生产经营用途的，用于计提福利、个人消费、非应税项目或者发生非正常损失，不

32、得抵扣进项税额。如果在购进时已抵扣了进项税额，需要在改变用途当期作进项税额转出处理。 三种方法： 1.找出原抵扣进项税额 2.现在成本*17% 3.利用公式,进项税额转出的方法有三种：第一：原抵扣进项税额转出（要找出原抵扣额） 【例题计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。月末将其中的5%作为福利发放给职工。 正确答案 当月可以抵扣的进项税（1360010007%）95%12986.5（元）,【例题综合题】（2008综合题业务）某市卷烟生产企业8月末盘点时，发现由于管理不善库存的外购烟丝15

33、万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。 正确答案 损失烟丝应转出的进项税额 （150.93）17%0.93（17%）7%2.46（万元）,第二：无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（即买价运费保险费其他有关费用 ）计算应扣减的进项税额进项税额转出数额当期实际成本税率 第三：利用公式： 不得抵扣的进项税额 无法划分的全部进项税额,【例题23单选题】某制药厂（增值税一般纳税人）3月份销售抗生素药品取得含税收入117万元，销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（B）。 A.14.

34、73万元 B.12.47万元 C.10.20万元 D.17.86万元,【例题C单选题】某企业月末盘点时发现，上月从农民手中购进的玉米(库存账面成本为117500元，已申报抵扣进项税额)因管理不善发生霉烂，使账面成本减少38 140元（包括运费成本520）；由于玉米市场价格下降，使存货发生跌价损失1100元；丢失2008年第二季度购进未使用的过滤器一台，固定资产账面成本5600元（增值税专用发票上注明的增值税额952元）,进项税额转出额为（C）。A.5500元B.4500元C.5660.52元D.4600.23元,三、应纳税额计算 （一）计算税额的时间限定 1.计算销项税额的时间限定增值税纳税义

35、务发生时间，教材P79 2防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定 开具180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 3海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定。,（二）计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理：结转下期继续抵扣。 （四）销货退回或折让的税务处理：开具红字增值税发票，销售方冲减销项税额，购货方冲减进项税额。,（五）向供货方取得返还收入的税务处理。 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金。应冲减进项税金的计算公式调整为：返利收入相当于购入

36、成本的冲减，调整为正常购入价格。当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率,【例题24多选题】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（AD）。 A.商场应按120万元计算确定销项税额 B.商场应按124.8万元计算销项税额 C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元 D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元,（六）一

37、般纳税人注销时进项税额的处理。一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。 （七）金融机构个人实物黄金交易业务增值税处理。 （八）新增：增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策1.增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。,2.增值税纳税人2011年12月1日以后缴纳的技

38、术维护费，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。 3.增值税一般纳税人支付的两项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （九） 新增：纳税人资产重组增值税留抵税额处理增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人，并按程序办理注销税务登记的，其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。,四、应纳税额计算举例 【例题计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2010年5月份的有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商

39、场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。 销售甲产品的销项税额 8017%5.85（117%）17%14.45（万元） （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。 销售乙产品的销项税额 29.25（117%）17%4.25（万元）,（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 自用新产品的销项税额 20（110%）17%3.74（万元） （4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售

40、额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。 销售使用过的摩托车应纳税额 1.04（14%）4%250.1（万元） （5）购进货物取得税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。 外购货物应抵扣的进项税额 10.267%10.62（万元）,（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。 外购免税农产品应抵扣的进项税额 （3013%57%）（120%）3.4（万元） 以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企

41、业5月份应缴纳的增值税额。 该企业5月份应缴纳的增值税额 14.454.253.7410.623.40.18.52（万元）,【例题E】1.位于城市市区的一家电视机生产企业（以上简称甲企业）和一家百货商场（以下简称乙商场）均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务：（1）甲企业销售给乙商场一批电视机，不含税销售额为70万元，采用托收承付方式结算，货物已经发出，托收手续已经办妥，但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。（2）因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿

42、此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。,（3）甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%的比例返还现金5.85万元，甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后，向甲企业开具了普通发票。（4）甲企业购进一台气缸容量为2.4升的小汽车，取得增值税专用发票，支付金额为20万元、增值税3.4万元。（5）甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票，支付金额18万元、增值税3.06万元。（6）因甲企业管理不善，从乙商场取得的金银首饰被盗40%。,要

43、求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。要求列出计算步骤。（1）计算甲企业3月份的增值税进项税额。（2）计算甲企业3月份应缴纳的增值税。 正确答案（1）甲企业3月份的增值税进项税额47%1.73.061.740%4.36（万元）（2）甲企业3月份应缴纳的增值税7017%4.367.54（万元）,【例题D计算题】 甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2009年3月份发生以下业务： （1）从农民手中收购烟叶，收购凭证上注明收购买价30 000元，另外企业自己负担并支付价外补贴3000元。另支付运输企业运费l000元，装卸费500元，并取得了符合规定的运费发票；（2）将购买的烟叶直接运往乙企业(位于县城，增值税一般纳税人)委托其加工烟丝，取得增值税专用发票，注明加工费5000元、增值税850元，乙企业代收代缴了消费税；（3）甲卷烟厂将收回的烟丝的20%直接销售，取得不含税销售额35 000元，80%用于生产A牌卷烟，本月销售卷烟17箱(标准箱)，取得不含税销售额416 500元