审计工作底稿

1、三、审计工作底稿的编制,（一）影响工作底稿结构和内容的因素 1.实施审计程序的性质 通常不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同格式、内容和范围的审计工作底稿。(询证函及回函图片无错报) 2.已识别的重大错报风险 识别和评估的重大风险水平的不同可能导致注册会计师实施的审计程序与获取的审计数据不尽相同。 3.在执行审计工作和评价审计结果时需要作出判断的范围 审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常需要不同程度的职业判断。,“老师您好，最终确定的重要性水平越低，所需审计证据的数量越多。 如何理解这句话?我觉得：重要性水平低，说明该项目不重要，少些证据也很正

2、常呀? 请问我的理解哪里不对?谢谢!”,4.已获取审计证据的重要程度 注册会计师可能根据审计证据的质量区分不同的审计证据进行有选择性的记录。 同时，审计证据的重要程度也会影响工作底稿的格式、内容和范围。 5.已识别的例外事项的性质和范围 有时注册会计师在执行审计程序时会发现例外事项，由此可能导致审计工作底稿在格式、内容和范围方面的不同。区分该例外事项是否构成错报。 6.记录结论或结论基础的必要性 在涉及复杂的事项时，注册会计师仅将已执行的审计工作或获取的审计证据记录下来，并不容易使其他有经验的注册会计师通过合理的分析，得出审计结论或结论的基础。此时注册会计师应当进一步说明并记录得出结论的过程及

3、该事项的结论。,7.使用的审计方法及工具 使用的审计方法和工具可能影响审计工作底稿的格式。使用计算机辅助审计和采用人工方式由此形成的审计工作底稿会在格式、内容和范围方面有所不同。 （二）审计工作底稿的基本要素 1被审计单位名称 2审计项目名称，即被审计的内容 3审计项目时点或期间，即根据审计事项所属财务报表确定的会计期间或者会计时点。 4审计过程及说明 5审计标识及说明（审计标识表、附注的形式） 6审计结论 7索引号及页次,8.编制者姓名及编制日期 9.复核者姓名及复核日期 10.其他应说明的事项,即注册会计师根据其专业判断，认为需要在审计工作底稿上注明的其他相关事项。 （三）审计过程记录 1

4、.记录特定项目或事项的识别特征 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。记录特定项目或事项的识别特征可以实现多种目的。例如，便于对例外事项或不符事项进行检查，以及对测试的项目或事项进行复核。识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。例如：,（1）在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或编号作为测试订购单的识别特征。 （2）

5、对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征。例如，总账中一定金额以上的所有会计分录。 （3）对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本。 （4）对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。 （5）对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象、观察过程、观察的地点和时间作为识别特征。 2.重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括：,（1）引起特别风险的事项。 （2）

6、实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。 （3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。 （4）导致出具非标准审计报告的事项。 同时注册会计师应当及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论，包括讨论的内容、时间、地点和参加人员。 有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分。将这些分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录汇总在重大事项概要中，不仅可以帮助注册会计师集中考虑重大事项对审计工作的影响，还便于审计工作的复核人员全面、快速地了解重大事项，从而提高复核工作的效率。对于大型、复杂的审计项目，重

7、大事项概要的作用尤为重要。因此，注册会计师应当考虑编制重大事项概要，将其作为审计工作底稿的组成部分，以有效地复核和检查审计工作底稿，并评价重大审计的影响。,重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。 3.记录针对重大事项如何处理矛盾或不一致的情况 如果识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师应当记录形成最终结论时如何处理该矛盾或不一致的情况。 上述情况包括但不限于注册会计师针对该信息执行的审计程序、项目组成员对某事项的职业判断不同而向专业技术部门的咨询情况，以及项目组成员和被咨询人员不同意见（如项目组与专业技术部

8、门的不用意见）的解决情况。 记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。但是，对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的资料。例如，某些信息初步显示与针对某重大事项得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计师发现这些信息是错误的或不完整的，并且初步显示的矛盾或不一致可以通过获取正确或完整的信息得到满意的解决，则注册会计师无须保留这些错误或不完整的信息。此外，对于职业判断的差异，若初步的判断意见是基于不完整的资料或数据，则注册会计

9、师也无须保留这些初步的判断意见。,4.审计结论 注册会计师恰当地记录审计结论非常重要，注册会计师需要根据所实施的审计程序及获取的审计证据得出结论，并以此作为对财务报表形成审计意见的基础。在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。 5.审计标识及其说明 审计工作底稿可使用各种审计标识，但应说明其含义，并保持前后一致。在实务中，注册会计师也可以依据实际情况运用更多的审计标识。 6.索引号及编号 通常，审计工作底稿需要注明索引号及顺序编号，相关审计工作底稿之间需要保持清晰的勾稽关系。在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。例

10、如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1,以及列示单个固定资产原值及累计折旧的明细表编号，包括房屋建筑物（编号为C1-1-1）、机器设备）（编号为C1-1-2）、运输工具（编号为C1-1-3）及其他设备（编号为C1-1-4）。相互引用时，需要在审计工作底稿中交叉注明索引号。,7.编制人员、复核人员及日期 在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录：（1）审计工作的执行人员及完成该审计工作的日期。（2）审计工作的复核人员及复核的日期和范围。 在需要项目质量控制复核的情况下，还需注明项目质量控制复核人员及复核的日期。通常，需要在每一张审计工作底稿上

11、注明执行审计工作的人员和复核人员、完成该项审计工作的日期及完成复核的日期。 在实务中，如果若干页的审计工作底稿记录同一性质的具体审计程序或事项，并且编制在同一个索引号，此时可以仅在审计工作底稿的第一页上记录审计工作底稿的第一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。例如，应收账款函证核对表的索引号为L3-1-1/21、相对应的询证函回函共有20份，每一份应收账款询证函回函索引号以L3-1-2/21、。、L3-1-21/21表示，对于这种情况，就可以仅在应收账款函证核对表上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。,对于存货的盘点,或者更准确地来说是对存货的监盘,一般分为盘前计划、盘中监

12、督和记录、盘后报告这三大部分。盘前计划主要包括在盘点之前审计人员需要和公司做好充分的沟通,知晓盘点的日期。很多时候公司的盘点时间不能保证在资产负债表日进行的,因为,盘点其实是一项非常浩大的工程,想要保证所有人员都要在12月31日这天随时待命其实是比较困难的一件事。但是如果盘点日期离资产负债表日过于遥远,无疑会增加审计人员在期后进行审计工作的工作量,也很难保证存货的准确性和完整性。因此,充分的事前沟通在此似乎显得尤为重要。需要强调的是,如果不是在资产负债表日这天进行盘点,审计人员需要反复跟客户强调要提供从盘点日到资产负债表日这段时间的所有存货的出入库凭证,以保证审计人员在进行存货的审计时能获得充

13、分的审计证据去进行数据的推导验证。往往企业为了保证正常的生产和经营,会一边进行盘点一边继续生产,盘到哪里,哪里就暂时停下来,等盘完了继续生产,这时,即使盘点是在资产负债表日,审计人员也需要获得当天的出入库单,否则盘点的结果与账面金额一定是不相符的。 对于某些特殊的行业,比如零售业,为了保证日常的经营,盘点一般是在结束一天的营业后才开始,对于那些大型的商超往往都是连夜进行,这无疑是对审计人员体力的极大考验。,审计工作中的存货盘点,以我自己的亲身经历为例,我曾经参加过一个化工企业存货的盘点,由于是要去测量油罐中溶液的体积和数量,就在12月31日这一天的24点去取数,在凛冽的寒风中攀爬几十米高的油罐

14、,前面的专业测绘人员一直在提醒我注意脚下,不要踩空,当手脚并用艰难地登顶之后,遥望满天繁星,真有一种一览众山小的感觉。但测绘员的提醒我离罐口还有一段距离,我倒吸一口凉气,擦掉满额头的汗珠,开始俯下身体战战兢兢地继续向罐口爬去。 在与客户进行盘前沟通的另一件重要的事情是要取得客户的盘点计划表,最好是能拿到客户存放货品的地图。审计人员需要根据客户提供的存货清单筛选出自己需要监盘或者重新盘点的样本,然后比照客户的盘点计划表和地图恰当地安排审计人员。 在盘点过程中,审计人员一般是起到一个监督的工作,不仅是监督盘点的数量的准确性,也是监督客户的盘点操作是否合规,这又涉及到企业内控有效性的问题。但是,有些

15、客户往往不太明白,认为审计人员就是事务所派来跟他们一起盘点的,就直接让审计人员自己去盘,他们在一旁监督。往往有些刚入职的审计新手会被客户唬住,抡起袖子就开始盘起来,浪费时间、浪费体力不说,殊不知这种方式其实是错误的。当然,必要的时候审计人员也可以抽取部分样本进行复盘,以确保盘点的准确性。,审计人员在选择样本进行监盘的时候需要进行双向的盘点,即账到实和实到账,究竟哪种是验证存在性,哪种是验证完整性大家可以自行查阅了解。 其实,我觉得盘点过程是一个特别长知识的过程,经验丰富的审计人员往往都生得一双火眼金睛。因为,在盘点过程中其实要跟着客户去走他们的厂区和存货区,这时就可以观察到,厂房车间是否在正常

16、生产,即使是停工盘点,你也可以大体从机器的落灰程度看出企业的经营运作,这其实也是一种实地勘察。同样,在盘点存货过程中,也可以发现是否有别人寄放的货品,有没有账上有但是实际没看到、其实是寄放在别家仓库的存货,这时就需要对相关存货寄发询证函或者邀请其他审计人员在当地进行盘点来证实了。,在盘点过程中,我们要特别注意那些“难盘”的货品,比如那些成箱包装堆放的物品,有些箱子被压在很下面,盘点人员就大致数一下箱子的总数,再根据每箱包装数去确定总数。这样的盘点往往是很危险的,因为,谁也不能保证那些压在最下面的箱子里面都是实打实的物品。 对于那些久放落灰的物品,特别是在存货周转期较短的企业,一定要询问长期堆放

17、的原因,是否已计提减值,是否已在处置的计划中,何时处置,以及处置后需要提供相关的证明资料。对于在存货盘点中发生的盘亏或存货毁损的情况,应作待处理财产损益处理。经管理层批准后,如果是计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺,应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿,将净损失计入管理费用。如果属于自然灾害等非常规原因造成的毁损,应将净损失计入营业外支出。,细节处容易有舞弊 有时客户的舞弊行为就发生在一些细小的过程中,我就听说过几则有关盘点的趣事。一位刚入职的审计员去参加一个养猪厂的盘点,客户实际养猪也就一百多头,但账面上显示有两百头,最后盘点下来的结果也是两百头,这是怎么回事?原来猪的体

18、积太大,不可能在一个猪圈中全部集合,结果就是客户数一头从前门赶出去一头,然后这头猪又从后门被赶回来了,如此往复,源源不断,莫说两百头,就是上千头也能数出来,大不了就让他家猪多遛几圈呗。结果第二天,一个可能工作有些年头的审计员看了一下,立马勒令客户停止,掏出一管有颜色的喷剂,在每头被盘完的猪身上做个记号看你们还敢造假? 另一则趣事则是某审计员跟我一样,去盘点油罐,但是,这些油罐却是从底部相通的。他奋力地爬上第一个油罐,看到满满的一罐油,心里很开心,费了这么大力总算没白费。陪同一旁的工作人员说,你看,货真价实吧,我们这种诚信单位,您绝对放心!于是,该审计员就放松了警惕,慢慢悠悠,一边和客户聊着天一边踱步下来再爬上另一个油罐,谁知,刚盘完的前一个油罐中的油已经在这段时间从地下被秘密地抽到了这一个油罐中。当这位粗心的审计员朋友低头一看又是一罐满满的油的时候,立刻又安心了不少,心想,果然是诚信单位,存货都足足