财务会计5-投资ppt课件

1、1,第五章 投 资,说明：,金融工具,现金 应收款项 应付款项 债券投资 权益投资 ,衍生金融工具,金融期货future 金融期权option 金融互换swap 净额结算的商 品期货等,基本金融工具,3,第一节 交易性金融资产,一、交易性金融资产的含义,交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。,特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益,注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益,为了风险管理、战略投资需要所作的规定。,设置“交易性金融资产”科目,成本,公允价值变动,5,二、交易性金融资产的初始

2、计量,初始确认金额,取得时的公允价值,相关的交易费用,计入当期损益,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,为什么？,投资收益,应收股利 应收利息,6,关于美国放松对公允值的限制 美国众议院金融服务委员会专门工作组的负责人、宾州民主党众议员保罗-坎卓斯基(Paul Kanjorski)此前发出了威胁，将通过立法迫使FASB和SEC采取行动，放松对已陷入困境银行的财务会计准则中公允值的限制。FASB原计划在2009年第二季度中制订修改。,2009.3.12. 在隶属于美国众议院金融服务委员会的专门工作组的要求下， FASB主席Robert Herz在众议院听证会中明确表示，FAS

3、B将允许公司在根据按市价计值原则应用方面拥有更大的灵活性。并随后，在3.16.同意了“将使得公司应用自身模型、预期和评估来确定资产公允价值变得更加容易”的提议。 虽然房地产市场的下滑已导致银行业遭受了沉重打击，这一即将被修改的准则仍迫使银行对某些金融资产 - 特别是与抵押贷款有关的证券 - 进行大额减值。随着金融危机加剧和大大小小的多家银行陷入危境甚至破产，所以：银行业一直呼吁放松这方面的规定。,新的提议阐明并修改了企业确定资产交易市场不活跃或陷入困境的衡量标准。这要求企业作出重要判断。此举将缓解很多公司资产负债表在金融海啸期间承受的压力。 如果公司确定出现上述情况，需要对FAS公告第157号

4、列明的3个衡量层级进行转换的原因作解释，以便可以利用本公司的估值方法来确定资产价格，而不是依赖市场价格；因为，资产价格会暂时受到压制且处于不合理的低位. FASB已于2009.4.2.对该提议进行了最终投票。该方案已经颁布实施，企业(如银行)公布第一财季(靓丽)业绩报告时已经可以应用新的准则.,例512007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。,确认初始成本=500006.50=325000（元）,借：交易性金融资产成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200,例52

5、,例53,10,三、交易性金融资产持有收益的确认,企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。,按应收数：,借：应收股利 应收利息 贷：投资收益,借：银行存款 贷：应收股利或应收利息,收到时：,11,例54,2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2007年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。,12,（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利。,应收现金股利=500000.30=15000（元）,借：应收股利 15000 贷：投资收益 15000,（2）2007年9月20日

6、，收到A公司派发的现金股利。,借：银行存款 15000 贷：应收股利 15000,13,四、交易性金融资产的期末计量,交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。,单独设置“公允价值变动损益”科目,例56,利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目,如何理解？,14,交易性金融资产A公司股票,325000,65000,260000,2007年6月1日,2007年6月30日,账面价值,公允价值,公允价值变动损益,15,五、交易性金融资产的处置,交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收

7、回的现金股 利或债券利息,主要会计问题,同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益,例5-7例5-8 例5-9,16,第二节 持有至到期投资,特征,到期日固定,回收金额固定或可确定,企业有明确意图和能力持有至到期,有活跃市场,例如,政府债券,金融机构债券,公司债券,意图改变时？,账户设置,持有至到期投资,成本,利息调整,应计利息,总账,面值,差额,投资日计息时，一次还本付息时,二、持有至到期投资的初始计量,初始确认金额,公允价值,相关交易费用,支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息,应收利息,见p104.例5-10至例5-12,19,三、持有至到期投资利息收入的确

8、认,利息收入的确认方法,利息收入=期初账面摊余成本实际利率,实际利率法,票面利率法,应收利息=票面价值票面利率,账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入,实际利率与票面利率差别较小时,例5-13接例5-11资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：,实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。,计算方法：插值法估算,利息收入确认及溢价摊销

9、表 （实际利率法）,实际利率：4.72%,据此列计算数据入账,（1）2005年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5078,（2）2006年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5318,持有至到期投资利息调整,28000,5078 5318 5569 5832 6203,28000,例514 折价摊销方法相同,票面利率法,例515,25,四、持有至到期投资减值,如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按

10、其现值列示资产负债表,资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值,26,根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失,借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备,如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。,借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失,27,五、持有至到期投资的重分类,企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。,例517 转出,28,六、持有至到期投资的处置,处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额

11、计入投资收益。,例5-18788783=800000-11217(利息调整),例5-19(虽然是一次性取得12万元利息,其实需要每年计提),29,第三节 可供出售金融资产,直接指定的可供出售的金融资产,贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。,在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。,30,账户设置,可供出售金融资产,成本,利息调整,应计利息,公允价值变动,总账,明细账,应收股利,现金股利,31,初始确认金额,取得时的公允价值 和交易费用之和,尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息,确认为应收项目,应收股利 应收利息,可供出售金

12、融资产的初始计量,32,可供出售金融资产持有收益的确认,持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益,借：应收股利,贷：投资收益,借或贷：可供出售金融资产利息调整,票面利息,利息收入,差额,33,公允价值高于其账面余额的差额,账务处理模式：,借：可供出售金融资产公允价值变动,贷：资本公积其他资本公积,公允价值低于其账面余额的差额,借：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产公允价值变动,34,可供出售金融资产的期末计量,资产公允价值变动5-20 p111,资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.,公允价值与账面价值之差计入 资本公积(其他资本公积),例5-26接例5-20 & 5-

13、24资料,公司2005.4.20以7.60初次持有8万股,费用2500元,含息0.20/股 (初始投资=8*(7.60-0.20)+2500=594500,应收股利=80000*0.20=16000),实际支付7.6*8万+2500=610500,但市价持续下跌, 2005.12.31每股跌至6.20,账面值=6.2*8万=496000 (由于原来账面值=594500,两者差594500-496000=98500.进入公允值变动贷方) 2006.12.31至6.60,账面值=6.60*8万=528000,回升,因而“公允值变动”借方(增)528000-496000=32000， 至2007年1

14、2月31日，每股市价已跌至3.50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；2008年12月31日，A公司股票市价回升至每股5.20元。(注意:2007年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。),36,可供出售金融资产减值,确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。,借：资产减值损失,贷：资本公积其他资本公积,贷：可供出售金融资产（公允价值变动）,应减记的金额,应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额,按其差额,37,（1）2007年12月31日，确认资产减值损失。,计入 资本公积的累计损失 =98

15、500-32000 =66500（元）,资产减值损失 (2006.12.31至6.60,账面值=6.60*8万=528000,回升.) =528000+66500-800003.50 =314500（元）,38,借：资产减值损失 314500 贷：资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 248000,调整后A公司股票账面余额 =528000-248000 =800003.50 =280000（元）,*只要把内容安排好即可,39,（2）2008年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。,A公司股票公允价值回升金额 =800005.20-280000 =

16、136000（元）,借：可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 136000 贷：资本公积其他资本公积 136000,调整后A公司股票账面余额=280000+136000 =800005.20 =416000（元）,40,可供出售金融资产的处置5-28 卖价仅 408000,取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额,处置 损益,投资收益,同时,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。,41,第四节 长期股权投资,一、长期股权投资的范围,对子公司投资,对合营企业投资,对联营企业投资,重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资

17、。,两个层次、四种投资,42,二、长期股权投资的初始计量,长期股权投资,按不同来源确认初始金额,企业合并形成,以其他方式取得,如何 确认金额？,43,（一）企业合并形成的长期股权投资,1.同一控制下5-29,1)按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,合并日,账面价值,注意,为什么？,44,2) 长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。,资本公积不足冲减的，调整留存收益。,45,合并发生的各项直接费用， 发生时计入当期损益。,审计费用,评估费用,法律服务费用,直接合并费用,管理费用,46,账务处理模

18、式：,借：长期股权投资成本,应收股利,贷：有关资产,资本公积资本溢价或股本溢价,如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。,47,2.非同一控制下,长期股权投资的初始投资成本,合并成本,作为合并对价付出资产的公允价值,各项直接相关费用,可能多次交易,为什么?,48,付出资产公允价值与其账面价值的差额,作为营业外收支,作为销售处理,付出固定资产、无形资产,付出的存货,49,（二）以其他方式取得的长期股权投资,1.以支付现金取得 5-33,2.以发行权益性证券取得 5-34 150万股*3.00 =450万元 扣费10万元,3.投资者投入 5-35,4.通过非货币性资产交换取得,5.通过债务

19、重组取得,50,三、长期股权投资的后续计量,（一）长期股权投资的成本法,1.成本法的适用范围,（1）能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(实际有50%以上股份,或类似安排),（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。(20%以下),51,2.成本法的基本核算程序,（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。,（2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。,一般不变,特殊情况变化,（3）被投资单位宣告

20、分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。,（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企业不作任何会计处理。,成本法的一般应用示例,例5-39,取得时- 借：长期股权投资成本628 000 贷：银行存款 628 000 宣布分红时- 借：应收股利 65 000 贷：投资收益65 000 送红股，被投资Co.产生亏损-(不做会计处理),53,3.成本法下确认投资收益的上限,仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额,以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限,应享有收益份额 =被投资单位接受投资

21、后产生的累积 净利润投资企业的持股比例,54,超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益,性质上属于投资的返还而不是利润的分配,为什么有限制？,55,（1）投资当年获得的现金股利或利润,一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值,投资前形成的,借：应收股利 贷：长期股权投资成本,借：银行存款 贷：应收股利,冲成本,冲回垫付款,例540,56,（2）投资次年获得的现金股利或利润,投资前,投资后,投资收益,冲减投资成本,如能分清,投资当年持股月份,投资当年被投资单位实现的净利润,投资企业持股比例,应享有收益份额,=,12,分不清时用此公式,例541,57,（3）投资次年以后年度获得

22、的现金股 利或利润,应冲减初始投资成本,投资后累积获得的现金股利或利润,投资后累积享有的收益份额,投资后累积已冲减初始投资成本,=,应确认投资收益,=,当年获得的现金股利或利润,应冲减初始投资成本,例5-42 130投资收益确认情况表,58,（二）长期股权投资的权益法,权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。,共同控制或重大影响时,59,1.会计科目的设置,长期股权投资,成本,损益调整,其他权益变动,初始投资成本,调整后新的投资成本,净损益的份额,现金股利或利润的份额,净损益以外的应享有或承担的份额,60,2.取得长期股权投资的会计处理,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额=商誉（列示于合并报表 ）,初始投资成本,投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,差额应当计入当期损益且