存货期末计量

1、,财务会计 存货的期末计量,存货的期末计量,存货期末计量的原则 存货可变现净值的确定,如何在“资产负债表”中合理反映存货的价值,2020/7/5,3,思考：期末如何在报表上披露？,实际成本200万元,市场价格 180万元,市场价格 280万元,2020/7/5,4,一、存货期末计量的原则,资产负债表日，存货应按成本与可变现净值孰低原则计量。,成 本,可变现净值,存货成本，是指期末存货的实际成本。,存货的预计净现金流入量,根据账簿记录 易于取得,2020/7/5,5,账面余额,实际成本法,计划成本法,2020/7/5,6,北方公司持有的a材料专门用于生产甲产品。,案例分析1,2011年12月31

2、日，北方公司库存的 a产品 单位成本10万元/吨，数量为12吨。 2011年12月31日，a产品 的市价为21万元/吨，预计每吨销售税、费1万元。,a产品 可变现净值=,a材料,（21-1） 12 = 240万元,a材料,a材料,2011年末，由于产品更新换代，北方公司决定停止生产甲产品，决定将专门生产甲产品的剩余a材料全部出售。,结论,2020/7/5,7,案例分析1 （续）,原材料有两种变现方式：,咖啡豆,返回,结 论,按持有目的可将存货分为两类： 持有以备出售的存货（产成品、原材料.） 持有以备生产的存货（在产品、原材料.）,“持有目的” 是确定存货可变现净值的决定因素,2020/7/5

3、,9,二、存货可变现净值的确定,（一）持有以备出售的存货 计算公式： 可变现净值 = 估计售价-估计销售费用及相关税费,返回,2020/7/5,10,（二）持有以备生产的存货,80 =,10 +,20 +,50,相关 费用,72,2,- =,70,- 20,- 10,= 40,计算公式： 可变现净值产成品可变现净值至完工估计将要发生的成本,2020/7/5,11,案例分析2,2011年末，北方公司甲材料的账面成本为100万元，数量为10吨，该材料专门用于生产10件y产品。将该批甲材料加工成y产品尚需投入加工成本80万元。 2011年末，y产品市场售价为22万元/件，估计销售每件y产品的相关税费

4、为2万元。 2011年末，市场上甲材料售价为11万元/吨，估计销售每吨甲材料尚需发生相关税费0.5万元。,y产品成本= y产品可变现净值 = 甲材料可变现净值 =,100+80 = 180万元,（22-2）10 = 200万元,200-80 = 120万元,思考：期末甲材料是否发生减值?,12,（三）用于生产的材料存货的期末计量,1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。 资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成a产品，还需投入400 000元 甲材料的市场价格：450 000元 a产品的市场销售价格：990 000元 销售

5、a产品的销售费用和税金：50 000元,13,a产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元 a产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金 990 00050 000940 000元 甲材料在期末如何计价？ 500 000元 结论： 产成品没有发生跌价损失，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。,14,（三）用于生产的材料存货的期末计量,2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。,15,资料： 甲材料的账面成本：500 000元 将甲材料加工成a产品，还需投入400 000元 甲材料的市场购买价格：480 000元

6、a产品的市场销售价格：920 000元 销售a产品的销售费用和税金：50 000元 a产品的生产成本： 500 000+400 000900 000元 a产品的可变现净值： 估计售价估计的销售费用及税金 920 00050 000870 000元 甲材料在期末如何计价？ 920 000 -400 000-50000=470 000元,a产品已经发生跌价损失,甲材料发生跌价损失3万元,16,结论：,1.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则仍按该材料的账面成本进行期末计价。 2.如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计低于生产成本，则可按该材料的可变现净值进行期末计价。,大华股

7、份有限公司（系上市公司），为增值税一般纳税企业，2007年12月31日，大华股份有限公司期末存货有关资料如下： 2007年12月31日，a产品市场售价为每件1.2万元，预计销售税费为每件0.1万元。b产品市场售价为每件1.6万元，预计销售税费为每件0.15万元。甲材料的市场售价为0.15万元/公斤。现有甲材料可用于生产350件b产品，用甲材料加工成b产品的进一步加工成本为0.2万元/件。 要求：计算2007年12月31日的存货跌价损失。,18,(1) a产品： a产品可变现净值1400（1.20.1）1540（万元） 可变现净值低于其成本2100万元，所以，a产品发生跌价损失。 跌价金额（21

8、001540）（4020）540（万元） (2) b产品： b产品的可变现净值5000（1.60.15）7250（万元） 可变现净值高于成本4000万元，没有发生跌价损失。,19,(3) 甲材料： 用甲材料加工成b产品的成本 4003500.2470（万元） b产品的可变现净值 350（1.60.15）507.5（万元） 由于用甲材料加工成b产品的可变现净值高于成本，所以甲材料没有发生跌价损失。,20,三、存货跌价准备的计提方法,账 面 成 本 150,可变 现净 值 100,减值 50,计提跌价准备,设置“存货跌价准备”科目 存货的抵减科目 贷方：计提的跌价准备 借方：转销的跌价准备 账面价

9、值账面成本跌价准备 设置“资产减值损失”科目 借增加，贷减少,21,存货跌价准备的计提方法,计提跌价准备的依据 本期应计提的存货跌价准备金额,计提的存货跌价准备增加当期“资产减值损失” 转回的存货跌价准备冲减当期“资产减值损失”,2015.6.30，a商品 账面成本 :1000 可变现净值:900 2015.12.31，a商品 账面成本 :1000 可变现净值:850 2016.6.30，a商品 账面成本 :1000 可变现净值:950,23,2010年，大发公司按照成本与可变现净值孰低法对期末存货进行计价。 2010年年末，存货的账面成本为10 000元，可变现净值为9 000元。账务处理如

10、下： 借：资产减值损失 1 000 贷：存货跌价准备 1 000 2011年年末，该存货的可变现净值为8 500元 本期应计提的跌价准备 （100008500）1000500元 借：资产减值损失 500 贷：存货跌价准备 500,24,2012年年末，该存货的可变现净值有所恢复，可变现净值为9 700元。 应计提的跌价准备（100009700）15001200 冲减已经计提的存货跌价准备1 200元 借：存货跌价准备 1 200 贷：资产减值损失 1 200 2013年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，可变现净值为10 500元。 冲减计提的跌价准备300元，金额以“已计提准备数”为限。 借

11、：存货跌价准备 300 贷：资产减值损失 300,25,2014年，大发公司出售一批商品，售价100 000元，账面成本80 000元。已计提跌价准备6 500元。价税款已委托银行收妥。 确认收入： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销） 17 000 结转成本： 借：主营业务成本 73 500 存货跌价准备 6 500 贷：库存商品 80 000,26,例题分析,见例题 a商品转出需同时结转跌价准备。,27,账面价值和账面余额的关系,28,第六节 存货清查,（1）存货盘盈 批准前： 借：原材料 10000 贷：待处理财产损溢 10000 批准

12、后，冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 10000 贷：管理费用 10000,没有增值税,29,（2）存货盘亏,批准前： 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 注：购买原材料时： 借：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款 11700,30,根据盘亏原因分别进行账务处理,定额内的合理损耗计入管理费用 借：管理费用 11700 贷：待处理财产损溢 11700 计量差错或管理不善，扣除过失人赔偿部分、残料价值后，计入管理费用。 借：其他应收款张三（保险公司） 5000 管理费用 6700 贷：待处理

13、财产损溢 11700,31,根据盘亏原因分别进行账务处理,非常损失，扣除保险公司赔偿部分、残料价值后，计入营业外支出。 借：其他应收款保险公司 5000 原材料 1000 营业外支出 5700 贷：待处理财产损溢 11700,32,举例：盘亏库存材料4吨，每吨250元。经查明，保管员管理不善造成毁损，应由他赔偿500元。毁损的残料价值200元，已入库。经批准，分不同情况处理。 借：待处理财产损溢 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1700 借：其他应收款保管员 500 原材料 200 管理费用 11000 贷：待处理财产损溢 11700,33,存货练习,某企

14、业采用计划成本进行材料的日常核算。2007年12月，月初结存材料计划成本为300万元，本月收入材料计划成本为700万元；月初结存材料成本差异为超支2万元，本月收入材料成本差异为节约10万元；本月发出材料计划成本为800万元。本月结存材料的实际成本为()万元。 a.197.6b.202.4c.201.6d.198.4,正确答案：d 【解析】材料成本差异率=2+（-10）/（300+700） = -0.8% 结存材料实际成本=（300+700-800）（1-0.8%）=198.4万,34,某企业材料按计划成本计价核算。2007年6月1日，“原材料”和“材料成本差异”科目借方余额分别为356000元

15、和3000元，月初“原材料”科目余额中含5月31日暂估入账的材料成本100000元。2007年6月企业入库材料的计划成本为512000元，实际成本为501320元。2007年6月企业生产产品领用材料的计划成本为400000元。则当月企业发出材料的实际成本为()元。 a.396461b.396000c.382522 d.375000,正确答案： b 【解析】当月材料成本差异率 =(3000+501320-512000)(356000-100000+512000) = -1% 当月发出材料的实际成本=400000( 1-1% ) = 396000(元),35,某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。2007年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2007年12月31日应补提的存货跌价准备总额为()万元。 a.-0.5 b.0.5c.2 d.5,正确答案：b,36,复 习 提 问,计划成本法下，平时收入、发出存货按照什么成本计价？ “材料采购”科目的借贷方分别登记什么内容？ “材料成本差异”科目的借贷方分别登记什么内容？,转16,37,某工厂材