第五章之一企业经营过程业务核算(借贷记账法的运用)

1、第五章 制造业企业经济业务的核算(借贷记账法的运用),第一节 制造业企业的主要经济业务 第二节 资金筹集业务核算 第三节 供应过程业务核算 第四节 生产过程业务核算 第五节 销售过程业务核算 第六节 财务成果形成与分配业务核算,第一节 制造业企业的主要经济业务介绍,一. 制造业企业性质 以营利为目的. 是产品的生产单位. 二. 生产经营过程 分为供应过程, 生产过程, 销售过程. 三. 主要经济业务内容 包括:资金筹集业务,供应过程业务,生 产过程业务,销售过程业务,财务成果形 成与分配业务.等五方面.,第二节 资金筹集业务核算,一、资金筹集过程概述 二、资金筹集过程的账户设置 三、资金筹集过

2、程的账务处理举例,一、资金筹集过程概述,1、资金筹集过程概念 是指企业筹集资金的过程，即资金进入企业的过程。它是企业生产经营活动的首要条件，是资金运动全过程的起点. 2、资金筹集的渠道 （1）投资人投入的资金 从企业所有者处筹集的资金,通常称为实收资本.,投资人包括国家、法人单位、外商、个人等 投入的资金包括货币资金、实物、无形资产等 （2）债权人借入的资金 从企业债权人处筹集的资金属于企业的负债,包括银行借款、发行企业债券等.,二、资金筹集过程的账户设置,1、“实收资本”账户（所有者权益类） 2、“资本公积”账户 (所有者权益类) 3 . “短期借款”账户（负债类） 4、“长期借款”账户（负

3、债类）,1、“实收资本”账户（所有者权益类）,（1）账户功能：用于核算企业实际收到投资人投入的资本金。 （2）账户结构,我国实行的是注册资本金制度. 股东出资的最低限额: (人民币) 有限责任公司: 生产经营型50万元; 商品批发50万元; 商业零售30万元; 科技咨询服务10万元. 股份有限公司: 1000万元; 上市公司5000 万元.,2、资本公积账户（所有者权益类）,（1）账户功能：用于核算企业取得的资本公积。 资本公积是由特别的来源形成，主要包括:资本溢价、股本溢价等。 （2）账户结构,3、“短期借款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以内的各种借款。 （2

4、）账户结构,4、“长期借款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业借入的期限在一年以上的各种借款。 （2）账户结构,三、资金筹集过程的账务处理举例,现以红旗工厂2007年12月发生下列资金筹集业务为例说明资金筹集过程的账务处理。,例1、例2,例1、B公司投入厂房一栋，价值100000元，投入技术专利权一项，价值50000元。 借：固定资产 100000 无形资产 50000 贷：实收资本-B公司 150000 例2、光阳工厂投入原材料一批，价值为25000元。 借：原材料 25000 贷：实收资本-光阳工厂 25000,例3、例4,例3. 收到A单位投入的货币资金10万元,款 项存入银行

5、. 借:银行存款 100000 贷:实收资本-A单位 100000 例4、将资本公积10000元转增资本。 借：资本公积 10000 贷：实收资本 10000,例5、例6,例5、向银行借入期限为三个月的流动资金借款50000元，款存银行。 借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000 例6、向银行借入期限为三年的长期借款350000元，款存银行。 借：银行存款 350000 贷：长期借款 350000,第三节 供应过程业务核算( 生产准备的核算),一. 固定资产购置业务核算 二、材料采购业务核算,一.固定资产购置业务核算,(一)固定资产定义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产,包括房

6、屋建筑物.机器设备.运输车辆以及工具.器具等,其使用寿命超过一个会计年度. 固定资产原始价值(实际成本)的确定: = 买价+运费+安装调试费 (二)账户设置,“固定资产”账户（资产类）,（1）账户功能：用于核算企业所有的固定资产原值。 固定资产是指使用年限在一年以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产。包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具、工具器具等。 （2）账户结构,固定资产,(三)举例,例7. 收到投资者乙公司投入的设备一台,原价10万元,双方确认的价值为10万元. 借: 固定资产 100000 贷:实收资本-乙公司 100000 例8: 从光大公司购入一台设备,价款30000元,应交增

7、值税5100元,支付运输装卸费合计1200元.设备已交付使用,已用存款支付 借: 固定资产 31 200 应交税费增(进项税额) 5 100 贷: 银行存款 36 300,二、材料采购业务的核算,(一)、采购供应过程 1. 定义 用货币资金购买材料，形成物资储备，为进行产品生产作准备的过程。 2、采购供应过程的核算内容 （1）确定材料的采购成本=买价采购费用,买价: 即供货单位开具的发票价格.,采购费用的构成：运输费、装卸费、搬运费、保险费、材料入库前发生的整理挑选费用以及运输途中的合理损耗等。 采购费用的分摊,某种材料应负担的采购费用=该种材料重量 （或买价）采购费用分配率,举例,例如：汽车

8、运来甲材料1吨，乙材料3吨，共计运费800元。 分配率=800/（1+3）=200元/吨 甲材料应分摊的运费=1吨 20元/吨=200元 乙材料应分摊的运费=3吨 20元/吨=600元,（2）及时办理结算业务,结算方式包括 现货交易（付款收货同时进行）“银行存款” 赊购（先收货，后付款）“应付账款” 预购（先预付定金，后收货）“预付账款” (3)计算购进材料的增值税进项税额 = 买价增值税税率17% 采取税款抵扣的办法,在购进过程可作为销项税额的抵减. （4）组织材料验收入库,(二)、采购供应过程的账户设置,1、“在途物资”账户（资产类） 2、“原材料”账户（资产类） 3、“应付账款”账户（负

9、债类） 4、“应付票据”账户（负债类） 5、“预付账款”账户（资产类） 6、“应交税费”账户（负债类）,1、“在途物资”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业已付款但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本。 （2）账户结构,2、“原材料”账户（资产类）,（1）账户功能：核算企业库存各种材料的收入、发出和结存情况。 （2）账户结构： 借方 贷方 期初余额 验收入库的材料成本 发出材料的成本 期末余额：表示库存 材料的成本,3、“应付账款”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算因采购材料、商品和接受劳务供应等应付未付的款项。 （2）账户结构,4、“应付票据”账户（负债类）,（1）账户功

10、能：用来核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （2）账户结构,5、“预付账款”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业按照购货合同规定预付给供货单位的货款。 （2）账户结构,6、“应交税费”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业应交纳的各种税金的账户。包括增值税、消费税、营业税、所得税等。 增值税是对生产、流通及修理、修配劳务各环节的增值部分征收的流转税。它包括进项税额和销项税额。 实际交纳增值税税额=销项税额进项税额 销项税额=售价适用税率（17%） 进项税额 =买价适用税率（17%） 不含税的价=含税价/（1税率） （2）账户结构,应交税

11、费,(三)、采购供应过程的账务处理举例,仍以红旗工厂2007年12月发生的业务为例,例9,例9: 从昌华工厂购入甲、乙、丙三种材料，发票注明增值税额1827.5元，运杂费500元，款项均用银行存款支付。各种材料买价 如下表所示： 甲材料 10吨 单价500元 合计5000元 乙材料 15吨 单价300元 合计4500元 丙材料 5吨 单价250元 合计1250元 总计：10750元,采购费用的分配,采购费用分配率=500/（10155）=16.7元/吨 甲材料分配的运杂费=1016.7=167元 乙材料分配的运杂费=1516.7=250元 丙材料分配的运杂费=516.7=83元 甲材料采购成本

12、=5000167=5167元 乙材料采购成本=4500250=4750元 丙材料采购成本=125083=1333元,会计分录,借：在途物资甲材料 5167 乙材料 4750 丙材料 1333 应交税费应交增值税（进项税额） 1827.5 贷：银行存款 13077.5,例10,例10: 向兴华工厂购入丁材料21吨，单价300元，计价6300元，发票注明增值税为1071元，运输费100元，款项均暂欠。 借：在途物资丁材料 6400 应交税费应交税增值税（进项税额） 1071 贷：应付账款兴华工厂 7471,例11,例11、向昌华工厂购入乙材料6吨，单价300元，计价1800元，发票注明增值税306

13、元。开出并承兑商业汇票一张。 借：在途物资乙材料 1800 应交税费应交增值税（进项税额） 306 贷：应付票据 2106,例12、例13,例12、以银行存款偿还前欠兴华工厂款7471元。 借：应付账款 7471 贷：银行存款 7471 例13、以现金3000元预付给兴华工厂购入丁材料10吨的订金。 借：预付账款 3000 贷：库存现金 3000,例14,例14、接银行通知，商业汇票到期已从企业存款户支付2106元。 借：应付票据 2106 贷：银行存款 2106,例15,例15、月末，上述采购的材料均已验收入库，按实际采购成本（买价+采购费用）转账。 借：原材料 甲材料 5167 乙材料 6

14、550 丙材料 1333 丁材料 6390 贷：在途物资 19440,材料采购成本的计算,材料采购成本的计算: 是将供应过程中所发生的材料买价和有关采购费用,按一定种类的材料进行归集和分配,确定该种材料的实际成本. 材料采购成本的项目: 买价,采购费用. 前例15: 甲材料成本=5000+167=5167元 乙材料成本=4500+250+1800 =6550元 等等,第四节 生产过程业务核算( 产品制造过程的核算),一、产品生产过程概述 二、生产过程核算的账户设置 三、生产过程的账务处理及成本计算 举例,一、产品生产过程概述,1、产品生产过程的定义 产品生产过程是工业企业主要经营过程的第二阶段

15、. 是劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工,制成劳动产品的过程。 因此,生产过程既是 （1）产品制造过程,又是（2）物化劳动(劳动资料和劳动对象)和活劳动的消耗过程。,2. 产品生产过程的核算内容,(1)归集费用,计算产品成本; 费用: 是指制造业企业在生产过程中发生的用货币额表现的生产耗费. 费用主要包括: 生产产品所消耗的原材料,辅助材料,燃料和动力; 生产工人的工资及福利费; 厂房和机器设备等固定资产的折旧费; 以及为管理和组织生产而发生的各种费用. 等等,生产成本(又叫产品成本,制造成本),是指企业为生产一定种类一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和. 即将上述的生产费用按一定种类

16、的产品进行归集和分配,以计算出各种产品的生产成本. 生产成本的项目包括: 直接材料 直接人工 制造费用,生产费用与生产成本的 区别,费用与支出、成本的区别,费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 （1）费用与支出的区别 费用是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。 支出是企业生产经营过程中的各种开支，它不仅包括补偿性的费用，也包括非补偿性的资金退出。 （2）费用与成本的界限 费用与会计期间相联系，成本与成本计算对象相联系。 从范围上来讲三者的关 系可用右图表示：,产品生产成本=直接 + 直接 + 制造 材料 人工 费用 注意: 在一般情况下,当期发生的生产费用并不等于当期完工产品

17、的生产成本. (2)产品生产完工办理验收入库,二、产品生产过程核算的账户设置,1、“生产成本”账户（成本类） 2、“制造费用”账户（成本类） 3、“应付职工薪酬”账户（负债类） 4、“累计折旧”账户（资产类） 5、“待摊费用”账户（资产类） 6、“管理费用”账户 (损益类) 7. “库存商品”账户（资产类）,1、“生产成本”账户（成本类）,（1）账户功能：用来核算企业生产产品所发生的各项生产费用,以正确计算产品生产成本. （2）账户结构,2、“制造费用”账户（成本类）,（1）账户功能：用来核算企业的生产部门(车间)为产品生产而发生的不能直接计入产品成本的各项间接费用。 包括: 车间管理人员工资

18、和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 （2）账户结构,制造费用,3、“应付职工薪酬”账户（负债类）,（1）账户功能：用来核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况的账户。 （2）账户结构,职工薪酬:,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出. 职工薪酬包括: (1)职工工资奖金,津贴和补贴(2)职工福利费(3)医疗保险费,养老保险费,失业保险费,工伤保险费和生育保险费等社会保险费(4)住房公积金(5)工会经费和职工教育经费(6)非货币性福利(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(8)其他相关支出.,4、“累计折旧”账户（资产类）,（1）

19、账户功能：用来核算企业固定资产损耗价值的累计数。是固定资产的备抵调整账户 累计折旧是指固定资产在使用过程中发生损耗而转移到产品成本或费用中去的那部分价值 调整账户是用来调整某些资产类账户账面余额的账户。备抵调整账户是用来抵减某些资产类账户余额，从而确定其实际数额的账户。 调整后指标=被调整账户余额备抵调整账户余额 （2）账户结构,累计折旧,5、“待摊费用”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。 (先支付后分摊) 包括: 低值易耗品摊销、预付保险费、预付报刊 杂志订阅费等。 （2）账户功能,6. “管理费用”账户(损益类),

20、(1)账户功能: 用来核算企业行政管理部门为组织和管理全企业生产经营所发生的各项费用. (2)账户结构: 该账户借方登记实际发生的各项管理费用,贷方登记期末结转到“本年利润”的数额,期末结转后应无余额.,7、“库存商品”账户（资产类）,（1）账户功能：用来核算企业库存的各种商品的实际成本。 包括: 库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外库或存放在仓库的商品等。 （2）账户结构,三、产品生产过程的账务处理及成本计算举例,仍以红旗工厂2007年12月发生的有关业务为例来说明生产过程的核算。,例16,例16、本月仓库发出原材料18410元。其中A产品领用86

21、00元，B产品领用8850元，车间一般耗用960元。 借：生产成本A产品 8600 B产品 8850 制造费用 960 贷：原材料 18410,例17、例18,例17、车间从仓库领修理设备用的丁材料500元。 借：制造费用 500 贷：原材料丁材料 500 例18、以银行存款支付车间的水电费300元。 借：制造费用 300 贷：银行存款 300,例19,例19、以银行存款1200元支付车间固定资产修理费，分三个月摊销，本月应摊销400元。 （1）借：待摊费用 1200 贷：银行存款 1200 （2）借：制造费用 400 贷：待摊费用 400,例20、例21,例20、用现金200元购买生产车间办

22、公用品。 借：制造费用 200 贷: 库存现金 200 例21、车间固定资产提取折旧1000元。 借：制造费用 1000 贷：累计折旧 1000,例22,例22、由本月负担的银行借款利息3400元,(借款已先用,利息尚未支付) 借：财务费用 3400 贷：应付利息 4000,例23,例23、根据考勤记录，结算本月职工工资4600元，其中A产品生产工人工资2000元，B产品生产工人工资1800元，车间管理人员工资800元。 借：生产成本A产品 2000 B产品 1800 制造费用 800 贷：应付职工薪酬 -工资 4600,例24、例25,例24、开出现金支票向银行提现4600元，备发工资。 借

23、：库存现金 4600 贷：银行存款 4600 例25、用库存现金4600发放职工工资。 借：应付职工薪酬-工资 4600 贷：库存现金 4600,例26,例26、按工资总额的14%提取职工福利费644元。其中A产品280元，B产品252元，车间管理人员112元。 借：生产成本A产品 280 B产品 252 制造费用 112 贷：应付职工薪酬-职工福利 644,例27,例27. 根据工会研究决定,以现金500元支付张山困难补助. 借:应付职工薪酬-职工福利 500 贷: 库存现金 500,例28,例28、本月归集制造费用4872元，以生产工人工资为分配标准，分别计入A、B两种产品的成本。 制造费用分配率=4872/（20001800）=1.2821 A产品应分摊的制造费用 =20001.2821=2564.21 B产品应分摊的制造费用=18001.2821=2307.79,例28会计分录,借：生产成