讲7 原理（审计方法）2010

1、审计方法,一、审计的主要方式 二、审计方法概述 三、审计的一般方法 四、基本审计技术 五、辅助审计技术,一、审计的主要方式,报送审计和就地审计,优点,缺点,报 送 审 计,资料的保管问题 方法的选用受到了限制 资料的调阅受到限制 不利于更好地了解被审计单位,节约审计时间 节约审计成本 有利于廉洁从审 有利于减少对被审计单位的干扰,就 地 审 计,优点,缺点,不适用于经济效益审计和财经法纪审计,异地审计，小规模单位财务审计,授权审计、委托审计和联合审计,授权审计：上级审计机关将职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关行使。不需征得被授权方同意，被授权方也不得拒绝，可自行作出审计决定。,委托审计

2、：审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。一类是没有隶属关系的审计机关间的委托；另一类是将审计事项委托给内部审计或社会审计组织办理，但应经审计机关审定并做出审计决定。,联合审计：由两个以上独立的审计组织的联合；或外部审计组织和内部审计组织的联合。,授权审计、委托审计和联合审计,强制审计、随意审计,强制审计：法定审计，如政府审计,随意审计：自由审计，如内部审计、民间审计,事前审计、事中审计和事后审计,经济活动,前,中,后,防范于未然,及时纠正错误,保持独立性,预告审计、突击审计,预告审计：定期审计，有计划，下发审计通知书,突击审计：不定期审计，事前保密，不下发通知书,手工操

3、作审计、电脑审计,全部审计、局部审计全部审计：对被审期间全部经济活动和所有的经济资料的审计局部审计：对被审期间部分经济活动和部分经济资料的审计,二、审计方法概述,详细检查 一般抽查 依赖控制测试 注重风险评估,账项基础审计,制度基础审计,风险基础审计,风险导向审计,系统基础审计, 听审报告 会计检查 综合检查, 手工审计手段 计算机技术审计手段,工作方法体系 规划方法 实施方法 取证方法 记录方法 评价方法 报告方法 管理方法,取证顺序方法：顺查、逆查、直查 取证范围方法：详查、抽查、重制 取证基本技术：审阅、复核、核对、函证、盘存、观察、鉴定 取证辅助技术：分析性复核、推理、询问、调节,类型

4、方法体系 国家审计方法体系 独立审计方法体系 内部审计方法体系,对象方法体系 财务审计方法体系 经济责任审计方法体系 效益审计方法体系,手段方法体系 手工审计方法体系 计算机审计方法体系,三、审计的一般方法,原始凭证,记帐凭证,明细帐/日记账,总帐,审阅 复核 核对 盘存 函证 观察 鉴定,会计报表,分析性复核 推理 询问 调节,直 查 法,顺 查 法,逆 查 法,较具体数量多,较抽象 4表1注,顺查法、逆查法、直查法之比较,详查法、抽查法、重制法之比较,思考题： 全部审计=详查法？ 局部审计=抽查法？,审阅法 对各种会计资料及其他信息资料的审查（检查记录和文件），取得书面证据。,审阅法,审计

5、程序,审计目标,证据类型,审计实施阶段,大多数(一般)目标,书面证据,审阅法 审阅的技巧 数据的增减变动有无异常 经济活动真实性 账户的对应关系 时间关系有无异常 购销活动是否异常 经办人素质是否可靠 要素内容是否健全,顺查法&审阅法,例1 审计人员到某单位查账，发现由会计兼任出纳，决定详查该单位原始凭证。在某月工资汇总表上，汇总工资总额42927.4元，原始凭证工资结算单金额4292.74元。 分录如下： 借：应付工资 42927.4 贷：现金 42927.4,有 问题,没 问题,说 不准,混水摸鱼,顺查法&审阅法,例2：作为内部审计人员，你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005

6、年的的财务收支情况进行审计。 11月20日，一次购货活动 的发货票和验收单如下所示：,有 问题,没 问题,说 不准,无中生有,直查法&审阅法,例3：营业费用5月份明细账如下。,有 问题,没 问题,说 不准,偷梁换柱,直查法&审阅法,例4 1月5日，某邮政储蓄的电子汇兑营业网点在打印日终电子汇兑营业日报表时，发现“现金”科目为红字135.5（负数）元，而网点有库存现金65.5元，这是怎么回事？,有 问题,没 问题,说 不准,李代桃僵,直查法&审阅法,例5： 审计人员对A公司银行存款日记账审查时，发现6月20日53号凭证摘要为“销售退回”金额30,000元，结算方式为转账支票，该货销售入账时间为6

7、月1日3号凭证，结算方式为汇兑。 调阅3号凭证，所附原始凭证为银行转来的电划结算单和开出的增值税专用发票，付款方为广东Y公司，其会计分录： 借：银行存款 30,000 贷：主营业务收入 25,641 应交税金-应交增值税(销项) 4,359 调阅53号凭证，所附原始凭证为一张退货发票，另一张原始凭证为A公司转账支票存根，收款单位为广东Y公司驻本地办事处。,直查法&审阅法,有 问题,没 问题,说 不准,借：主营业务收入 25,641 应交税金-应交增值税(销项) 4,359 贷：银行存款 30,000,假公济私,分析性复核法 对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，发掘审计疑点，探寻审计

8、线索，进而明确下一步的审计重点。,分析性复核法 分析性复核的技巧 比较分析 指标分析 科目分析 结构分析,逆查法&分析性复核法,例6 新飞公司是一家从事服装生产的中等规模企业，同行业平均（上市公司平均）的流动比率为2.5,存货周转率为6.5,应收账款周转率为6.0,销售利润率为15%。,结构分析,指标分析,比较分析,营业税费,擒贼擒王,你认为对新飞公司审计过程中，应重点关注的审计项目是( ) A.应收账款 B.货币资金 C.营业成本 D.存货 E.资产减值损失 F.投资净收益 G.财务费用 H.营业外收入 I.营业外支出,复核法 也称复算法或重新计算法，对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据

9、验算或另行计算。,复核法 复核法的技巧 会计数据的复核：不仅要注意计算结果是否正确，还要注意过账、转账等方面的差错。 （1）会计凭证复核 （2）会计账簿复核 （3）会计报表复核 其他数据的复核,直查法&复算法,例7：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下： （1）采用约当产量法计算甲产品的成本 （2）甲产品本月完工120件，月末在产品60件 （3）甲产品在产品投料率80%，在产品完工率50%,直查法&复算法,暗渡陈仓,月末在产品成本，结转完工产品成本 主营业务成本，营业利润,核对法 按照复式记账等原理，对书面记录的相关资料之间，或是书面资料的记录与实物间，进行相互勾对以验证是否相符。

10、,审计实施阶段,核对法 核对法的技巧 证证 账证 账账 账表 表表 账实(盘存) 表（证、账）单,直查法&核对法,例8：某单位是一家食品加工企业，有门市房对外出租，其他应付款明细账如下所示。,所附原始凭证为该单位开出的收款收据，摘要为“收水电费款”。,直查法&核对法,所附原始凭证是该单位一张自制的缴款单。,瞒天过海,四、基本审计技术,通过对有关财产物资的清点、计量，来证实账面反映的财物是否确实存在，直接盘存和监督盘存两种。,盘点法的技巧 盘点只能证实实物的存在性，不能证实所有权和质量 判断需要作为盘点重点的事项。P188 对确定需要盘点的财物予以封存 调查了解财务的收发存制度，对量具进行检查

11、盘点成员中至少包括两名审计人员、一名财务负责人和一名保管人 采用复算、审阅、核对法，结出盘点日的账面应存数 盘点时间在业务终了后，或是业务开始前进行 对一般财物的盘点，审计人员进行现场监督，对重要的财物应进行复点。 盘点结果确定以后，所有人员在盘点表上签名。 盘点可用于现金、存货、有价证券、固定资产等。,盘存法,例：2007年1月15日，注册会计师赵强、孙利对XYZ股份有限公司2006年12月31日财务报表进行审计，经查该公司2006年12月31日“现金日记账”余额为2388.28元；又查，该公司2007年1月15日，“现金日记账”账面余额为1837.94元；1月16日上午8日，两人对库存现金

12、进行了突击盘点，盘点结果如下： （1）库存现金实有数1744.22元 （2）已收款，未入账凭证2张，金额256.28元；已付款未入账的凭证1张，金额200元 （3）借据一张，金额150元，借款人为职工李某，未经批准，也未说明用途 （4）经核实2007年1月1日至1月15日的现金日记账和收付款凭证，现金收入数6533.80元，现金支出数7177.86元；正确无误 （5）银行核定该公司库存现金限额为2000元。,盘存法,关门捉贼,例 9,例10 存货的盘点,为证明被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函，根据对方的回答对某些问题予以证实的方法。,积极式函证与消极式函证，P190 函证法的技巧 资产

13、负债表日前后 重要事项要要选取积极式函证 账龄长的事项选取积极式函证 疑点多的事项要选取积极式函证 函证业务数量有限的可考虑积极式函证 控制函证的过程，寄送和收回都由审计人员完成 对重要的函证事项，应注意保密，以防止被审计单位采取临时补救措施 积极式函证规定期间未回函的，应查明原因，并采取替代性措施 函证可用于银行存款、短（长）期借款、应收账款、应付账款等。,函证法,例 11,函证过程控制表,远交近攻,察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，来取得审计证据的一种方法。 观察法的技巧 对人员行为的观察借以发现问题和证实问题 应用于内部控制制度的测试 应用于财产物资管理的调查,对超出专业技术能力的

14、问题，聘请有关专家利用专门技术和知识加以证实的一种方法。 鉴定法的技巧 判断专家是否独立 专家的胜任能力 鉴定后有专家出具鉴定报告并签字,五、辅助审计技术,根据已经掌握的事实或线索，结合自身经验并运用逻辑方法，推测可能出现的结果的方法。,对某个或某些问题通过直接找有关人员进行面谈，以取得必要资料或证实某一问题的方法。 两个人以上在场 询问对象应予保密 认真做好笔录，获取签名 防止建立攻守同盟,审查某一经济事项时，为了验证其数字是否正确，而对其中某些因素进行必要的增减调节。,结账日实存数=盘点日实存数+盘点日与结账日之间发 出数- 盘点日与结账日收之间收入数 例12 A公司2006年12月31日账面结存甲材料500千克，2007年1月1日至7日期间收入3800千克，发出4000千克，并经审阅、复核、复算无误。1月7日下班后，监盘甲材料盘点为实存量300千克。 12月31日实存数=账面数？,依据对象和目标情况 依据被审计单位实际 依据证据类型 依据人员素质 依据审计方式 依据保证程度 依据审计成本 P176,补充练习题 1.盘存法能够获取( ) a.书面证据 b.言辞证据 c.实物证据 d.环境证据 2.积极式函证要求对方( ) 在正常情况