行政事业单位内容控制操作讲解杭州

1、李华 2016年11月23日,行政事业单位内部控制操作讲解,企业事业内部控制规范的出台, 2005年6月国务院批示财政部证监会国资委研发内控体系 2006年7月财政部国资委等部门成立内部控制标准委员会 2008年5月以上部门联合发布企业内部控制基本规范 2010年以上部门联合发布企业内部控制配套规范 2011年1月1日在国内外同时上市的公司实行 2012年1月1日在境内上交所、深交所主板上市公司实行 2012年财政部发布行政事业单位内部控制规范 2014年1月1日在各行政事业单位实行,今日主题,1,3,2,案例 1.1 舞弊三角理论 1.2内部控制政策指引 1.3内部控制制定背景,基本理论及构

2、架 2.1什么是行政事业单位内部控制？ 2.2内部控制规范组织构架,执行步骤和业务流程 3.1内控步骤 3.2内控业务流程,第一部分 案例分析,案例1报销流程不规范,5月6日后勤管理人员拿来一张维修票据4200元，事项为疏通下水道，一共疏通14个，每个300元。校长接到此票据后，感到疑惑，是签还是不签？最后还是签了，叮嘱后勤管理人员要加强管理。 6月5日后勤管理人员拿来一张维修票据3000元，事项为疏通下水道，一共疏通10个，每个300元。签还是不签？ 分析： 一、属于管理漏洞。作为支出项目应该进行授权审批，发生维修事项之前应该报有关部门进行批准，多少金额以上应该报校长审批，多少金额以下由部门

3、负责。 二、价格分析，每年学校发生多少疏通下水道的资金，是否应该整体外包。 三、加强员工及学生管理，分析堵的原因。 四、经济事项的真实性审核 提出的部门与负责维修的部门要分开，做好经手、审批手续与质量控制，形成管理制度，建立好经济责任制度。结合单位具体情况，是自修还是外包。 按照内部控制原理：分析风险，梳理流程，采取措施，制定制度。,管理现状,具体有四种情况: 一是有些经济事项没有明确的审批控制业务流程。比如有家单位为工程项目购买的设备, 在既无合同也无发票的情况下就一并支付入账, 工程完工之后也迟迟未能转为固定资产; 二是有些经济事项的流程控制过于简单, 仅仅局限在事后审批上, 缺乏事前控制

4、的程序, 很多单位费用开支实行的都是事后“实报实销”的制度; 三是流程控制的先后顺序不尽合理。比如,行政事业单位的费用报销流程都是采取“先审批后审核”的程序, 执行起来影响财会人员审核把关的效果； 预算环节弱化。,案例2以重复报销手段贪污公款,某校，2011年4月，原校长调离，新校长刚刚报道，原校长在任期间主管后勤校长联系个体户张某对教学楼进行维修，维修完成后，原工程款分别在账内和账外（小金库）结算。该后勤校长利用新校长不了解全面情况之际，又开了几张合计金额为260000元的维修费税务发票，与新任校长算账，新任校长与原任校长未办理什么交接，对整体情况不了解，也未征询财务意见，给予签字报销。财务

5、见校长签字，也不想得罪人也给予了报销。 分析 未办理交接手续或不完整，合同管理不健全，也未执行备案制度，财务管理不健全，各部门信息未沟通，超过金额未经集体决策，人为漏洞，给舞弊行为提供了机会。,案例3房屋出租合同未经备案审批,2012年5月，某校校长离任，在职期间将学校房屋出租，未经上级主管部门及财政部门审批，签订合同之后未交予财务及有关部门备案，由校长保管，离任后，租赁方怕新任校长不同意出租，本来由一年一签的合同，与原校长商议改为5年，原校长考虑后，擅自与租赁房重新签订房屋出租合同，延长房屋出租年限与降低租金，并更改签订合同时间，并找管理公章的工作人员私自盖上公章，新任校长接任后，对房屋出租

6、事宜很头疼。 分析： 一、合同管理；二、重大经济事项的管理，没有集体决策制度；三、公章的管理；四、资产房屋出租的管理。,案例4工资管理,58岁的张洪英是北京人，一直担任海淀区今典小学的会计。由于工作受到学校的肯定，2007年3月，她退休后被返聘回学校，继续从事财会工作。然而，她却利用职务的便利，偷偷给自己“加薪”。据指控，2006年7月至2009年4月通过修改其个人的应发工资数额以及工资表中的总数，将公款18万余元据为己有。 2009年7月30日，张洪英已将上述赃款全部退赔。同年9月，她主动向检察机关投案。 分析： 工资审批手续不健全。人事、财务、法人等各部门的授权审批，未实行归口管理。正规流

7、程应是人事做工资，财务审核，相关领导审批，财务报盘开工资。,案例5备品存货管理,某校后勤管理部门购买运动会纪念品一批，价值20000元，运动会结束后，未入库，未进行存货管理。剩下的纪念品由后勤人员单独保管。下一年又召开运动会购买纪念品，结果后勤人员将剩下的纪念品抵顶今年购买，开具20000元发票一张。 分析： 未履行出入库审批手续，缺乏管理制度，或管理制度未得到执行，发放环节管理混乱，无发放审批手续，导致单位资产流失。 一、加强存货管理。入库、出库、盘点、清查对账。 二、加强采购管理。,案例6付款与经济事项执行人要分开,某校学生基地实习，人均200元，共计300人，特困生给予免费，主管德育校长

8、负责。实习结束，后勤校长将特困生证明复印后，与校长汇报按300人全额算账，自己直接支付现金6万，免费生收费据为己有。1个月后，校长知道免费政策，询问德育校长，德育校长说问问，结果又交回财务1万元。 分析 付款应由财务付款，并取得对方收据，要与经济事项的执行人分开。财务要发挥监督作用。款项支付与收取要实行“归口”管理。,案例7采购管理,某校，耗材一直由某副校长主管，期末结算，开来耗材发票25万元，比往年多两万，说是价格与量的因素。从整个耗材管理看，缺乏预算管理，采购单位缺乏监督，耗材实际消耗基础数据无人监督，管理处于无序状态，难免会发生舞弊行为。 涉及类似的还会有教材、校服采购等许多项目 分析

9、采购、审批、监督、预算存在漏洞,案例总结,从常规性的财务审查(业务层面）之外，在目前的组织结构，是什么样的流程，哪些环节容易出现风险，应该有什么样的管理措施。 我们关注的是是否建立相应的管理制度，例如收取学生的印刷费、耗材费是否完整、合理；消耗环节如何管理；厂家是否符合相关的确认；是否存在不相容岗位；费用是如何归集的；才能避免舞弊的风险 。,案例总结建立财务公开信息制度,财务公开的内容 1、学校财务规章制度，上级有关文件和政策性通知；学校各项奖惩制度； 2、学校预算编制及执行情况，尤其是公务接待、会议、用车等费用支出情况及资金的收支情况； 3、公用经费的划拨标准、总额及累计拨款情况； 4、重要

10、财产、物资的采购和处置情况； 5、教职工奖励性绩效工资发放、社会保障缴费情况； 6、建设工程项目和较大修理项目经费落实以及公开招投标情况； 7、学校代收代支资金情况； 8、其他涉及教职工利益的重大经济事项。,案例总结建立财务公开信息制度,财务公开的方式 1、设立固定的公开栏、宣传栏； 2、定期召开教职工代表会议； 3、内部资料、校刊、广播、校园网等校内发布信 息媒体； 4、其他便于教职工和社会知晓的形式。,舞弊的三角理论,法律法规,职业道德,内部控制,不敢,不愿,不能,内部控制解决机会问题,政策指引,习近平总书记提出要加强权利运行的制约和监督，把权利关进制度的笼子里，形成不敢腐的惩戒机制、不能

11、腐的防范机制、不易腐的保障机制。内部控制制度是防腐制度的重要组成部分，主要解决“不能”和“不易”的问题。 2014年10月23日，党的十八届四中全会提出了中公中央关于全面推进依法治国若干重大问题的决定。其中关于深入推进依法行政、加快建设法制政府的决定如下：,政策指引,健全依法决策机制 建立重大决策终身责任追究制度及责任倒查机制。 强化对行政权利的制约和监督。 加强对政府内部权利的制约。 完善政府内部层级监督和专门监督。,制定背景,1、进一步提高行政事业单位的内部管理水平 目前行政事业单位的内部管理水平普遍不高。 财务会计人员在行政事业单位所处的地位不高。 建立内控制度的核心是全面提升单位综合管

12、理水平，一个单位内控制度的好坏反映了单位的综合管理水平。 实施内控制度是对单位各项管理制度的整合。,制定背景,2.规范行政事业单位的内部控制 行政事业单位在规范发布之前，还没有建立内部控制体系，尽管在相关制度中有一些内控的要求，但部分散在各自制度中，不系统、不规范，国家也没有提出具体要求。 制定规范就是从国家层面要求行政事业单位必须建立内部控制体系，为单位建立和实施内部控制提供标准，提出强制性要求。,制定背景,根据中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算法等法律法规相关规定，制定本规范。 同时参考了企业内部控制规范，美国审计总署联邦政府内部控制准则等。,内部控制,第二部分 基本理论及构架,什么

13、是内部控制？,内部控制是现代管理理论的重要组成部分，是在实践中逐步产生、发展和完善起来的。它是一种强调以预防为主的制度，目的在于通过建立完善的制度和程序防止错误和舞弊的发生，来提高管理的效果及效率。 什么是内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。 单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务的效率和效果。,什么是行政事业内部控制,行政事业单位业务活动包括经济活动和非经济活动 经济活动是行政事业单位共有的业务活动,内控规范暂定位于经济活动的内部控制 经

14、济活动一般涉及使用或配置公共资金、国有资产、国有资源等经济事项，包括预算业务、收支业务、政府采购业务、资产管理、建设项目、合同管理等6项业务 从目前整体行政事业单位内部控制的内容来看，还是采用谨慎原则，局限于经济活动的内部控制，没有渗透到整个业务活动，没有采用多家政府机构联合发文，或者国务院发文的形式，而是由财政部一家发文，这样使得行政事业单位的内部控制还是过多的局限在了以财政资金为主线的会计控制上，但是从体系上来看还是比以往的逻辑性更强了，更加体系化了，但并未采用企业内部控制的五大要素的写法 制定制度、实施措施和执行程序,内部控制的特点,1、制衡性 内部控制的基本假设两个人有意识地犯同样的错

15、误的概率要少于一个人（两个人有意识地合伙舞弊的可能性要少于一个人）相互制衡是建立和实施内部控制的核心理念 所谓制衡，就是在单位议事决策机制、岗位设 置、权责分配、业务流程等方面形成相互制约 、相互监督的机制 横向：由两个或两个以上相对独立的平行部门或人员完成 纵向：由两个或两个以上互不隶属的岗位和环节完成。监督检查部门应具有良好的独立性 2、流程化 内部控制是将所有的经济业务活动按流程进行 风险分析，并按风险点制定管控措施，将分散 的各项管理制度有机地连接起来,内部控制的特点,3、以“预算为主线，以资金管控为核心”的内部控制体系。包括：预算、采购、收支、工程、资产和合同六大业务活动。,当前行政

16、事业单位内部控制存在的主要问题,1.费用支出缺乏有效控制 2.固定资产控制薄弱 3.财务管理弱化 4.岗位设置不够合理 5.预算控制比较薄弱 6.领导不重视 “懂的人知道风险，不懂的人不知道深浅。”,行政事业单位内部控制薄弱的主要原因,1.内部控制观念淡薄 2.内部控制制度不完善 3.信息与沟通衔接不够 4.管理人员业务素质不能适应内部控制工作的需要 5.外部监督对单位内部控制健全性和有效性的监督检查不够,如何加强单位内部控制？,明确内部控制是“一把手”工程 提高对内部控制的意识 重视财务与会计工作 全员参与,行政事业单位内控规范的组织架构,单位内控规范（试行）,行政事业单位内部控制框架,总则

17、 依据范围 概念目标 控制原则 责任人 实施方法,风险评估与控 制方法 评估机制 评估组织 单位层面 风险 业务层面 风险 控制方法,单位层面控 制 专门部门 三权分离 岗位机制 岗位人员 会计人员,信息系统,业务层面控 制 预算控制 收支控制 采购控制 资产控制 建设项目 控制,合同控制,评价与监督 监督制度 内部审计 监督方法 评价责任 管理机构,附则 实施时间,行政事业单位内控可用九个数字概括 一、通用一个制度 二、依据两部法律制定 三、围绕三个内容来实施内控 四、建立和实施内控过程要把握四个原则 五、行政事业单位内部控制要实现五个目标 六、单位内控规范涵盖六项业务 七、建立和实施单位内

18、控要把握七个步骤 八、行政事业单位开展内控有八种控制方法 九、单位内控规范适用于九个主体,15,一、通用一个制度 全国各级各类行政事业单位的内部控制工作都适用单位内控规范，没有区别行政单位和事业单位分别制定和执行不同的内控规范。,二、依据两部法律制定 根据财政部领导的要求和工作规则的规定，制定各项规章制度必须要依据和遵循国家法律的要求。单位内控规范的法律依据有两个，即中华人民共和国会计法和中华人民共和国预算法。,三、围绕三个内容来实施内控 为了统一行政事业单位对内部控制的认识，单位内控规范对内部控制作了定义。第三条规定：“本规范所称内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行

19、程序，对经济活动的风险进行防范和管控”。因此，行政事业单位内控的实施，归纳起来就是制定制度、实施措施和执行程序。,四、建立和实施内控过程要把握四个原则 即全面性、重要性、制衡性和适应性。需要特别强调的是，适应性原则包含着成本效益原则。在实施过程中，行政事业单位应当根据国家有关制度，结合本单位实际情况，在建立内控过程中，按照成本效益原则的要求，进行个性化的设计。,五、行政事业单位内部控制要实现五个目标 即合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果。这其中尤其值得重视的有两个，一个是预防腐败，另一个是提高单位公共服务的效率和

20、效果。这是行政事业单位内控的出发点和落脚点。,六、单位内控规范涵盖六项业务 即预算业务、收支业务、政府采购业务、资产、建设项目和合同。行政事业单位内控的对象是经济活动。归纳起来，行政事业单位经济活动具体表现就是以上六项业务。这是从行政事业单位的实践提炼出来的。这六项业务是行政单位经济活动的共性业务，每个行政事业单位或多或少都会涉及到。,七、建立和实施单位内控要把握好七个步骤 行政事业单位应当根据单位内控规范的要求建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。具体工作包括：一是梳理单位各类经济活动的业务流程，二是明确业务环节，三是系统分析经济活动风险，四是确定风险点，五是选择风险应对策略，六

21、是在此基础上根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度，七是督促相关工作人员认真执行。,八、行政事业单位开展内控有八种控制方法 即不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算 控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开。 其中，归口管理、单据控制和信息内部公开是单位内控规 范相对于企业内控规范和国外内控标准的三种创新做法。,九、单位内控规范适用于九个主体 单位内控规范适用于各级党的机关、人大机关、行政机关、政协机关、审判机关、检察机关、各民主党派机关、人民团体和事业单位九大主体。这九大主体有一个共同的特点就是，都在使用公共资金。,建立本单位内部控制手册,单位应当根据内部控制

22、规范，建立适合本单位实际情况的内部控制体系，并组织实施。这个内部控制体系涵盖了单位各类经济活动的业务流程、业务环节、风险点，以及针对风险所采取的控制措施和执行程序。 上述控制措施和执行程序的汇编形成内部控制手册。 内部控制手册还需有单位基本情况介绍和组织机构、设立部门及职责介绍。,内部控制手册（通用）内容,一、封面和目录 1、内控手册封面 2、序言 为什么要做 ，怎么做，做了什么 3、目录 二、单位层面管理制度 4、单位基本情况简介 5、单位内部机构设置、职能分工、工作岗位职责范围 6、内设处室岗位职责 7、成立单位内部控制实施领导小组及主要工作职能。 8、制定单位内控实施工作方案。,内部控制

23、手册（通用）内容,9、成立单位风险评估领导小组确定主要工作职能。 10、建立不相容岗位相分离管理制度。 11、建立内部授权审批控制制度。（确定授权内容、权限、责任） 对“三重一大”业务，即重大决策、重大事项、重大人事任免、大额资金的使用，必须建立授权审批制度。 12、建立集体决策和会签制度。 对于“三重一大”业务，必须集体研究决策 13、建立相应业务归口管理制度。 如收入、资产、票据、政府采购、合同、信息系统 14、建立财务管理办法 等等其他单位层面的制度。,内部控制手册（通用）内容,三、业务层面管理制度 15、成立单位预算管理委员会。 16、建立预算编制、执行、绩效管理办法。 17、建立收入

24、管理制度。 18、建立票据管理制度。 19、建立支出管理制度。 应涵盖预算与计划、支出范围与标准、审批权限与审批流程、支出核算等内容。 20、建立借款、报销管理制度。 21、建立招待费、差旅费、会议费、出国经费等细则。 22、建立政府采购业务管理制度。,内部控制手册（通用）内容,23、建立资产管理制度 资产购置、保管、使用、核算、清查、处置等。 24、建立对外投资业务管理制度。 25、建立建设项目管理办法。 立项与审核、概算预算、招标投标、工程变更、资金控制、验收与决算等内容。 26、建立公务卡管理制度。 27、建立合同业务管理制度。 其他单位涵盖的内容。 内控手册中，要有单位岗位架构、岗位设

25、置，岗位职责，业务流程图，风险梳理、风险点、风险等级、风险防控措施图，各项管理制度等内容。,结合最新出台的有关法规简介,2013-06-13：关于印发违规发放津贴补贴行为处分规定的通知 审计署令 第31号 2013-09-13：关于印发中央和国家机关会议费管理办法的通知 财行2013286号 2013-11-26：关于印发党政机关厉行节约反对浪费条例的通知 中发2013 13号 2013-12-09：关于印发党政机关国内公务接待管理规定的通知中办发201322号 2013-12-20：关于印发因公临时出国培训费用管理办法的通知 财行2013516号 2013-12-29：关于印发中央和国家机关

26、培训费管理办法的通知 财行2013523号 2013-12-29：关于印发中央和国家机关差旅费管理办法的通知 财行2013531号 2014-02-25：关于印发因公短期出国培训费用管理办法的通知 财行2014 4号,内部控制,第三部分 执行步骤和业务流程,如何开展：围绕两个层次、六项业务,步骤 单位层面内部控制 业务层面内部控制 预算业务 收支业务 政府采购 资产业务 建设项目 合同,行政事业单位建立和实施内部控制的步骤,1、梳理单位各类经济活动的业务流程； 2、明确业务环节； 3、系统分析经济活动风险； 4、确定风险点； 5、选择风险对策； 6、根据国家有关规定建立健全单位各项内部管理制度

27、； 7、督促相关工作人员认真执行。,某单位内部控制制度体系,风险评估和控制方法,一、风险评估和控制方法是内部控制的两个重要内容，风险评估主要包括单位层面和业务层面两个层面的评估。控制方法一个有8种，是针对风险来控制的。 主要风险。目前我国行政事业单位经济活动主要风险表现为：经济活动不合法、不合规；国有资产流失、资源使用效率低下；财务信息不真实、不完整；舞弊腐败等风险。 二、风险评估机制 1、人员构成 2、机构设置 3、评估周期 4、评估结果应用。提交单位领导，完善制度。,风险评估和控制方法,三、风险评估程序 1、目标设定 2、风险识别 3、风险分析 4、风险策略 四、风险评估范围 1、单位层面

28、：（工作组织，机制建设、制度完善，人员管理、财务信息编报情况等等） 2、业务层面（6个方面）,能否承担,收支管理情况在风险评估时应重点关注的风险举例 一、主要业务：收费的立项审批、收入环节（食堂、校服、杂费、房租等）会计核算环节、上缴财政环节。 二、主要风险：未按收费许可证规定项目收费，存在违规收费风险；收入分散在各个业务部门，缺乏统一管理和监控，存在收入不实、私设“小金库”的风险；收费票据、印章管理松散，存在收入流失的风险。 三、重点关注：收入是否实现归口管理；是否按规定保管和使用各种票据；是否及时上缴财政；非税收入减免是否合规等。 四、支出重点针对事项申请、审批、借款报销、支付、核算等环节

29、，关注审查票据真实与经济行为的真实性等，是否存在套取现金的情形等。,固定资产管理风险及控制措施（举例）,内控,单位层面体系功能设计,通过单位层面内部控制的组织框架设计和管控模式设计，单位可以将自身的内部管控事项根据管理职能固化到具体的业务流程中，并对应到具体的工作岗位上。 单位可以通过设置管理组织和明确岗位责任，对重点业务的薄弱环节进行补充完善；根据对各项经济活动运行现状的风险评估，通过科学的集分权管理和权责对等的归口管理，根据三权分离的原则对风险点加以制衡和审核。,单位层面体系功能设计,1、组织框架设计 机构设置 根据权利制衡原则，将不相容职能或岗位进行分离。区分行政组织和管理组织。行政组织

30、指一个目标组织行政编制方案上的组织结构；管理组织是根据某一业务领域内的用于专业业务进行管理的组织体系。 职能分工与岗位责任制 要划分各部门的职能权限，规定各自的权利和责任边界。明确岗位职责，建立授权审批制度。特别要注意执行与监督分开。,单位层面体系功能设计,2、管控模式设计 集权与分权 根据单位的具体情况，要明确哪些事项要集中管理、哪些事项要分权管理。本级与下属单位管理职责如何划分。 归口管理 权责与配比原则实行归口管理。 三权分离 决策、执行、监督三权分离。,单位层面体系功能设计,3、职责分工与设计 单位要建立内部控制组织，如内部控制领导小组和内部控制办公室。单位负责人任组长。单位应当单独设

31、立内部控制职能部门或确定牵头部门，一般为财务部门或内审部门，负责组织协调内部控制工作。 同时，在单位内部控制体系中需要建立风险管理的“三道”防线，即业务部门、内控部门、纪检监察部门，分别发挥不同的作用。,单位层面体系功能设计,4、关键控制岗位要求 资格和能力 道德与素质 轮岗制度 工作化被动为主动,单位层面内部控制组织层级,单位层面内部控制的内容 建立内部控制的组织架构 建立内部控制的工作机制 五个方面 对内部控制关键岗位工作人员的要求 编报财务信息的要求 运用现代化科技手段的要求,内部控制现代科技手段的应用,信息系统嵌入到内控体系中 固化内部控制流程设计 提高了管理水平 减少了人为因素 单位

32、应当充分运用现代科学技术手段加强内部控制 对信息系统建设实施归口管理，将经济活动及其内部控制流程嵌入单位信息系统中，减少或消除人为操纵因素，保护信息安全。,单位组织管理设计：,业务层面内控六项内容,行政事业单位内部控制业务层面控制,预算控制,预算业务工作步骤示意图,预算管理制度,预算编制,分解下达,预算执行,管理,预算绩效,合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保预算编制、审批、执行、评价等不相容岗位相互分离,健全预算编制、审批、执行、决算与评价绩效等内部管理制度,部门预算现状,财政对部门单位有了预算,但部门单位内部并没有按组织结构对财政部门预算进行分解细化, 仍是“实报实销”。 也就是说,

33、 财政对部门单位有了预算约束,但部门单位内部并没有对各处室人员的责任预算约束, 其结果只能是总量超预算。从调查情况看, 许多部门单位是超预算的, 其原因可能就在于此。 (内部预算编制每月或季度报预算执行表，专项预算提前完成）,预算业务控制,预算业务组织管理体系：,预算工作领导小组（预算管理委员会）,决策机构,工作机构,执行机构,财会部门 （归口部门）,单位本级,下属各单位,74,预算业务控制,支出结构及归口部门（举例连接预算执行比例）,欠猪蹄款官员：说猪蹄只有上级单位来检查才吃，试想若果有预算控制，不是敞口花钱，谁来该吃猪蹄应该是有控制的。绝不会达到70万的水平，我们说没有管理的钱最好花，不用

34、自己买单的钱最好花，支付远期的钱最好花，别人的钱最好好，倘若实行部门控制，什么时候该吃猪蹄，什么时候该喝五粮液是可想而知的。,预算业务控制,单位应当加强预算绩效管理：“目标效果导向” 预算编制有目标 预算执行有监控 预算完成有评价 评价结果有反馈 反馈结果有应用 全过程预算绩效管理机制,预算内控总结,存在普遍问题： 1、不编制内部预算或者简单粗线条 2、超预算没有审批配套机制 3、预算和绩效没有挂钩 建议应对措施： 1、财务部门和业务部门协作编制预算 绝不是财务一个部门完成的。“一把手”重视 2、加强预算执行的绩效评价 3、提高对财务预算管理的重视程度,行政事业单位内部控制业务层面控制,收入支

35、出业务控制,收支业务主要工作步骤,收支业务控制收入业务控制(举例房租),业务部门,分管领导,出纳,会计,按收费许可提交收费申请,开具收费单,缴库,收款、开具收据、缴库联、记账联,交费主体,审批,收费单,收据,缴库联,记账联,银行回单,账务处理,备案,收支业务控制支出业务控制(审批、电子报销流程、出差审批举例),业务部门,财会部门,分管领导,领导办公会,提出经费支出申请事项,事前审核,金额,支出审批,支出审批,支出审批,3万,310万,10万,按审批执行,费用报销流程,会计核算及分析报告,指标审核,业务部门负责人或归口部门,收支业务控制支出业务控制（举例食堂、采购）,支出业务的特点：覆盖单位所有

36、部门，涉及所有业务；不同类型的支出事项各具特点 要求：合法、合规、厉行节约、入账及时准确 风险： 支出不符合规定的范围和标准 存在使用虚假票据套取资金等问题 资金使用效益低下，浪费现象严重,收支业务控制支出业务控制,控制措施：按照支出的业务特点来选择控制措施，强化预算的制约作用 1、建立健全支出业务内部管理制度 理清支出的内容构成，确定归口部门 明确开支范围、开支标准、所涉及的单据 理顺申请、审核审批、借款及报销等流程 明确审核责任、审批权限,收支业务控制支出业务控制,控制措施： 2、合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗

37、位相互分离 3、落实业务部门和归口部门的事前审核责任，要求按照规定的审批权限进行审批 4、财会部门加强对单据的审核 5、加强会计核算和归档控制 6、做好支出业务的分析和报告,支出结构举例,发票的合规性合理性审核与内部控制（举例）,一是需要审核发票的合理性，额度较大的还需要附明细等附件（车发票核实）； 二是领导的签字，部门领导，分管领导、经手人等程序是否完整，填写是否齐全； 三是是否符合固定资产的项目（采购验收单）； 四是审核资金来源，入基本支出还是项目支出； 五是是否符合政府采购的规定； 六是是否符合公务卡的要求； 七是是否符合部门预算的要求或单位的预算控制要求，有无超预算； 八是否符合开支范

38、围及定额标准。（招待费、福利费、服装费、住房公积金比例、加班费、差旅费标准等等）,支出票据和表单,表单和票据是行政事业单位发生经济行为的“留印” 和“有痕”，能够反映单位经济活动是否合法、合规、真 实。 表单通常是指行政事业单位发生经济行为所涉及的内 部凭证。 票据通常是指行政事业单位发生积极行为在报销环节 使用的外部凭证，证实经济事项的真实性及其具体金额,单据控制案例,一、差旅、会议费要求的附件（往返票据、住宿费） 二、招待费要求的附件 执行费要附上公函、招待明细、招待人员、人数、标准等。 媒体曾报道的中铁建案例中，中铁建存在招待费发票开具不规范、报销程序不严格、会计科目使用不当等问题。据中

39、铁建在整改中明确要求在业务招待的每张发票背后必须说明：多少个人吃、请谁吃、证明人是谁、陪吃人是谁，并且，每张发票金额不能超过5000元。 某县招待费报销必须加盖单位公章的公务接待审批单，商家提供的点菜单和税务发票。因公外出的，商家提供的点菜单和税务发票。,行政事业单位内部控制业务层面控制,政府采购业务控制,政府采购业务流程(举例),业务部门,资产管理部门,财会部门,内部采购办,外部采购中心,预算指标下达,采购需求登记,审核,审核,提出付款申请,组织实施采购,合同管理,组织验收,支付价款,自行采购业务流程(举例),业务部门,资产管理部门,财会部门,内部采购办,外部采购中心,预算指标下达,采购需求

40、登记,审核,审核,提出付款申请,组织招投标,合同管理,组织验收,是否委托招投标,选择供应商,是,否,支付价款,某单位采购管理流程,采购业务控制,采购业务控制,采购业务的主要风险： 预算和计划安排不合理，导致资金浪费、资产闲置 供应商选择不当，采购方式不合理，采购的货物或服务质次价高 采购过程不合规，如化整为零规避公开招投标 没有采用恰当的招标方式，或者在招投标中存在不规范甚至违法行为，可能导致舞弊行为,采购业务控制,控制措施： 合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保政府采购需求制定与内部审批、招标文件准备与复核、合同签订与验收、验收与保管等不相容岗位相互分离（）. 建立采购与资产管理和预算

41、编制等部门或岗位之间的沟通协调机制 实施归口管理，加强对采购申请的审核,采购业务控制,控制措施： 自行采购过程中供应商的选择公平、公正 例如，建立供应商预选库，随机抽取 加强验收管理 明确规定质疑投诉答复工作的职责权限和工作流程 加强采购记录控制和统计分析 加强对采购业务的安全保密控制,行政事业单位内部控制业务层面控制,资产业务控制,资产控制,行政事业单位资产管理存在的问题,1、缺乏全局意识、思想认识不到位 （1）单位负责人方面。有个别领导认为资产是国家的，只要没有搬回家私用就不违反规定。还有的重视采购环节，忽视后使用环节。 （2）业务部门方面。有的出于自身利益频繁更换固定资产造成浪费。还有的

42、消极工作不及时更新影响效率。 （3）资产管理部门。部门管理部门认为自己不是核心部门不受重视，不行使监督保障权利。 （4）资产会计核算方面。部门财务部门认为我就管好货币资金和往来账就可以了。,行政事业单位资产管理存在的问题,没有及时入固定资产，也不及时和资产部门盘点。 2、重采购，轻管理。 （1）建造新楼房。建造前是否集体审议，是否违规超标，建造后是否入固定资产。 （2）购买新设备。该设备是否必须有效，购买后是否专人管理维护。 （3）缺乏固定资产定期盘点、清查制度，长期不对账，不盘点。,行政事业单位资产管理应对措施,1、规范部门职责。没有资产部门必须成立机构或内设小组（成立机构，制定票据流程）明

43、确审批权限 2、资产管理不宜由财务一个部门来完成。 3、每年盘点清查进入单位制度。 4、资产落实到每个责任人。,资产处置流程(举例，所有国有资产处置必须上报),业务部门,技术部门,资产管理部门,主管领导,外部审批机构,提出处置申请,审核,按审批结果处置,审核,审批,审批,是否需技术审核,评估残值,是否需外部审批,是,是,否,否,资产控制货币资金,资产控制货币资金,实行分类管理 货币资金管理的主要风险：安全风险、短缺风险、使用效率风险 控制措施： 建立健全货币资金管理制度 不相容岗位相分离 加强印章和票据的保管 严格履行签字、盖章手续 加强银行账户管理 加强清查盘点、账实核对,行政事业单位内部控

44、制业务层面控制,建设项目控制,建设项目控制,(一)建设项目特点 1.规模大、工期长、耗资大、环节多。 2.技术和工艺复杂。 涉及到建设单位、项目设计及相关文件编制机构、招标代理机构、施工单位、监理单位、政府有关部门等。 (二)建设项目主要风险 1.立项缺乏可行性研究或可行性研究留于形式,决策不当、审核审批不严格、盲目上马,可能导致建设项目难以实现预期目标,甚至导致项目失败。 2.违规或超标建设楼、堂、馆、所,可能导致财政性资金极大浪费或者单位违纪。 3.项目设计方案不合理，概预算脱离实际，技术方案未能有效落实，可能导致建设项目质量存在隐患、投资失控等。,建设项目控制,(二)建设项目主要风险 4

45、.招投标存在串通、暗箱操作或商业贿赂等舞弊行为,可能导致招标工作违法违规,以及中标人实际难以胜任。 5.前期准备不充分，影响项目进度。 6.建设过程管控不当，项目变更审核不严、工程变更频繁，可能导致预算超支、投资失控、工期延误。 7.建设项目价款结算管理不严格，价款结算不及时,项目资金使用管理混乱,可能导致项目进度延迟或中断、资金损失。 8.竣工验收不规范,最终把关不严,可能导致工程交付使用后存在重大隐患。 9.虚报项目投资完成额、虚列建设成本或者隐匿节余资金，套取建设资金,可能导致竣工决算失真。 10.未及时办理建设项目档案和资产移交、资产未及时结转入账,可能存在账外资产等风险。,建设项目控制,(三)控制措施