第3章-存货的分类及初始计量-1

1、第三章 存货（1）-存货的分类及初始计量,第一节 存货及其分类 第二节 存货的初始计量 第三节 发出存货的计量 第四节 计划成本法 第五节 存货的期末计量 第六节 存货清查,目 录,在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等,以备出售的产成品或商品,企业在日常生产活动中持有的,包括原材料、在产品、半成品、产成品、周转材料、委托代销商品、委托加工物资等,存货即：,第一节 存货及其分类,A、原材料 B、工程物资 C、委托加工物资 D、库存商品,答案：B,确认条件,存货的分类,存货按取得方式的分类 外购存货 自制存货 委托加工存货 投资者投入的存货 接受捐赠取得的存货 通过债务重组取得的存货 非货

2、币性资产交换取得的存货 盘盈的存货,存货按经济用途的分类 原材料 在产品 自制半成品 产成品 商品 周转材料,存货按存放地点的分类 在库存货 在途存货 在制存货 在售存货,固定资产属于存货吗?,存货的计量,期末计量,发出和结存 计量,初始计量,入账价值 实际成本,第二节 存货的初始计量,仓 库,制造成本,销售成本,加工成本,采购成本,不同来源的存货取得成本,一、外购存货,二、自制存货,三、委托加工存货,采购成本 = 买价 相关税费+其他费用,（1）买价：发票中的金额； （2）相关税费：计入存货的消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额、关税等； （可以抵扣的增值税进项税额除外） （3）其他可直

3、接归属于存货采购成本的费用： a.运杂费、仓储费：运输费、装卸费、保险费、运输途中的仓储费等 b.运输途中的合理损耗； 注意：入库前发生的不合理的损耗不能计入存货采购成本 c.入库前的挑选整理费用 入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用中。,一、外购存货,注意,采购成本不包括： 1、过失人应赔偿部分 2、保险应赔偿部分 3、残值可收回部分 4、市内零星货物运杂费 5、采购人员的差旅费 6、采购机构的经费 7、供应部门经费,在计算采购成本时： 1.一般纳税人购进材料时的进项税额允许抵扣，不加入采购成本； 2.小规模纳税人购进材料时的进项税额不允许抵扣，应加入采购成本； 3.一般纳税人

4、在采购环节发生的运杂费（运输费、装卸费、保险费等），其中的运输费的7%计入进项税，不计入采购成本中。参见例3-7,A.购入存货时发生的增值税进项税额 B.入库前的挑选整理费 C.购买存货发生的保险费用 D.购买存货而支付的进口关税,答案：A,A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用,答案：C,分析：由于一般纳税人购进材料时的增值税（进项税额）允许抵扣，不加入采购成本中，因此，该批商品的入账价值（即采购成本）为：6*100+10=610（万元）,分析：由于小规模纳税人购进材料时的增值税（进项税额）不允许抵扣，应

5、加入采购成本中，因此，该批材料的入账价值（即采购成本）为：10 000+1 700+100=11 800（元）,（一）外购存货的会计处理之一,1.钱货两清 借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据/其他货币资金,例3-6,做做看,甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为10 000元，增值税进项税额为1700元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。,借：原材料10 000 应交税费应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款 11 700,（二）外购存货的会计处理之二,2.钱清货未清 (票到货未到) （1）支付货款时 借：在途物资 （

6、实际成本法下材料入库前计入该科目） 应交税费增值税（进项税） 贷：应付票据/银行存款 （2）验收入库时 借：原材料/库存商品/周转材料 贷：在途物资,例3-7,M公司（一般纳税人）购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为250 000元，增值税进项税额为42 500元。同时，销货方代垫运杂费2 500元，其中，运费2 000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。,（1）支付货款 借：在途物资252 360 应交税费应交增值税（进项税额） 42 640 贷：银行存款295 000,（2）原材料运达企业，验收入库 借：原材料252 360 贷：在途物资252

7、 360,（二）外购存货的会计处理之三,3.货清钱未清(货到票未到) （1）未到月末，不作处理； （2）月末存货暂估入账，税金不计： 借：原材料/库存商品/周转材料 贷：应付账款暂估应付账款 （3） 下月初（1日），红字冲销 ： 借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款 （4） 凭票结算： 借：原材料/周转材料/库存商品 应交税费应交增值税（进） 贷：银行存款/应付票据,例3-8,3月28日，华联公司购入一批原材料，材料已运达企业并 已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时 ，该批货物的结算凭证仍未到达，华联公司对该批材料 估价35 000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值 税专用发

8、票上注明的原材料价款为36 000元，增值税进 项税额为6 120元，货款通过银行转账支付。,（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作处理 （2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款故 35 000,（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录 借：原材料 35 000 贷：应付账款暂估应付账款 35 000 （4）4月3日，收到结算凭证并支付货款 借：原材料36 000 应交税费应交增值税（进项税额） 6 120 贷：银行存款 42 120,（二）外购存货的会计处理之四,4.预付货款 （1）预付货款时 借：预付账

9、款 贷：银行存款 （2）验收入库时 借：原材料/库存商品/周转材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：预付账款（按实际结算金额）,（3）预付款多退 借：银行存款 贷：预付账款 （4）预付款少补 借：预付账款 贷：银行存款,某年6月20日，华联实业股份有限公司向乙公司预付货款70 000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62 000元，增值税进项税额为10 540元。7月12日，华联公司将应补付的货款2 540元通过银行转账支付。,例3-9,预付货款,借：预付账款-乙公司70 000 贷：银行存款 70 000,材料验收入库,借：原材料 62 0

10、00 应交税费-应交增值税（进项税额）10 540 贷：预付账款-乙公司 72 540,补付货款,借：预付账款乙公司2 540 贷：银行存款 2 540,（二）外购存货的会计处理之五,5.赊购 1)普通赊购业务 （1）购货时 借：原材料/库存商品/周转材料 应交税费应交增值税（进项税） 贷：应付账款 （2）支付账款时 借：应付账款 贷：银行存款/应付票据,例3-10,3月20日，H公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60 000元，增值税进项税额为10 200元。根据购货合同约定，H公司应于4月30日之前支付货款。,（1）3月20日，赊购原材料 借：原材料60 000

11、 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款乙公司 70 200 （2）4月30日，支付货款 借：应付账款乙公司 70 200 贷：银行存款70 200,2) 附有现金折扣条件的赊购,（1）放弃折扣,全额付款 借：应付账款 贷：银行存款 （2）享受折扣,部分付款 借：应付账款 贷：银行存款 财务费用,少付额作为理财收入冲减财务费用,总价法,例3-11,2011年3月1日,甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。根据购货合同约定，甲公司应于3月30日之前支付货款，并附有现金折扣条件：2/10；N/30；现金折扣不

12、含增值税。,问题1：假定甲公司3月10日付款； 问题2：假定甲公司于3月30日支付货款； 根据上述业务利用总价法进行相应的会计处理。,3月1日，赊购原材料,3月10日支付购货款,现金折扣=50 0002%=1 000（元） 实际付款金额=58 500-1 000=57 500（元） 借：应付账款乙公司 58 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 1 000,假定甲公司3月30日付款,借：应付账款乙公司58 500 贷：银行存款 58 500,借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款乙公司 58 500,3) 分期付款方式的赊购(超过3年),（1）

13、赊购原材料并支付增值税进项税 借：原材料(合同价款的现值) 应交税费-应交增值税(进) 未确认融资费用 贷：长期应付款-*公司（合同价款） 银行存款 (2)每年支付应付账款 借：长期应付款-*公司 贷：银行存款 （3）每年分摊融资费用 借:财务费用 贷:未确认融资费用,6. 发生短缺的会计处理,（二）外购存货的会计处理之六,相应提高入库材料的单位成本，不另行账务处理,按实际金额入账（少发货部分不计入成本）,短缺部分计入“其他应收款”,先转入“待处理财产损溢”，净损失计入“营业外支出”,先转入“待处理财产损溢”，批准后按要求处理,借：在途物资 5 000 应交税费-应交增值税（进项税）850 贷

14、：银行存款 5 850,付款时,到货时,借：原材料-A材料 4 850 待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 150 贷：在途物资 5 000,原材料的单位成本是多少?,某企业2010年4月3日购入A材料100公斤，每公斤50元，共计5000元，增值税850元，货款共计5850元用银行存款支付4月10日，A材料到达企业，验收入库95公斤，其中2公斤为合理损耗，3公斤短缺原因不明，待查。,例3-12,二、 自制存货,（一）自制存货的成本 采购成本 加工成本 其他成本,所使用或消耗的原材料采购成本,制造过程中的直接人工和制造费用。加工成本应当在各种产品之间进行分配。 自制存货成本计量的重点是确定存货

15、的加工成本。,（二）自制存货的会计处理,自制并验收入库时（在制转为在库）:,借:存货科目(周转材料/库存商品) 贷:生产成本,M公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为50 000元。,借：库存商品50 000 贷：生产成本基本生产成本 50 000,例3-13,三、委托加工存货,（一）委托加工存货的成本 原材料、半成品 加工费 运输费 装卸费 税金：增值税、消费税,加工费的17%,（二）委托加工存货的核算 1、核算难点：消费税的处理 （1）收回后直接用于销售 （2）收回后继续加工,委托加工企业,受托加工企业,委托加工企业,受托加工企业,顾客,顾客,2、核算方法,借：委托加工物资 贷：原材料/库存商品等,借：委托加工物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款,借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等,借：委托加工物资 贷：银行存款等,借：原材料、库存商品等 贷：委托加工物资,甲公司系增值税一般纳税人，2010年6月3日，委托某家具厂加工一批家具，发出材料一批，成本为70，000元，以银行存款支付运杂费2，200元，支付加工费2，000元，支付应当交纳的消费税1，800元，支付增值税340元。2010年6月20日，甲公司收回家具用于直接销售。,借：委托加工物