第八章 负债审计.ppt

1、第八章 负债审计,重点：1、短期借款的审计 2、应付账款的审计,第一节 流动负债,掌握： 1、流动负债包括哪些内容？ 2、负债审计的一般程序？,一、短期借款的审计,短期借款审计是对企业借入的期限在 1年以内的各种借款进行的审查。短期 借款是指企业为了生产经营的需要，弥 补流动资产的不足，而向银行和其他金 融机构介入的偿还期在一年以内的各种 借款。,(一)评审短期借款内部控制制度的健全性、有效性,（二）审查短期借款偿还的真实性、及时性和合规性审计,审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额 同有关付款凭证是否相符；还款日期与借款 合同内容核对，确定还款的及时性。如果逾期偿还。 需查明原因和责任。,

2、（三）审查短期借款入账的完整性,(1)审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他 条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期 负债账户的问题。 (2)向被审计单位开户银行或其他债权人询证确 定有无未登记的短期借款负债。 (3)分析利息费用账户。了解利息支出、利率及利 息支付期限等，验证利息支出是否合理。如果利息实 际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息 支出凭证。证实有无隐瞒借款的情况。,（四）验证利息计算及账务处理的准确性,根据短期借款的有关资料验算应付 利息费用，将计算结果与期初应付、预 付及期末应付、预付勾稽核对。并查明 相关的会计记录是否准确。,审计人员在审查某公司“短期借款

3、生产周转借款”使用情况 是发现，该公司2000年6月至12月平均贷款为850000元，存 货合计为240000，其他应收款为400000元。审计人员分析： 该公司其他应收款占用比重过大，可能有非法使用或占用短期 借款的行为。 首先审计人员调阅了6月1日介入“短期借款”的78#凭证，其 记录为： 借：银行存款390000 贷：短期借款生产周转借款390000,案例分析：,78#凭证所付“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款 期限为6个月，审计人员追踪调查存款的去向，在审阅银行 存款日记账时，发现6月25日银付字206#凭证，减少银行存 款380000元。调阅该凭证时，其记账凭证分录为： 借

4、：其他应收款张某38000 贷：银行存款380000 其摘要为“汇给某公司货款”，经核实，以上凭证所记汇 出款项，是该公司为职工垫付的购买空调50台的款项，张某 是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款于本年7月至 12月陆续收回。审计人员认为，该公司为职工垫付的空调 款，实际上是占用短期借款，不按借款用途使用借款，并增 加了公司的财务费用，审计人员向该公司提出上述问题时， 该公司供认不讳。,审计人员应就此事件做怎样 的处理？,思考：,上述问题查实后，审计人员提出了处理意见：,公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息 费用应由职工承担。按借款占用时间计算，应负担利 息19000元，该公司应

5、调整有关帐簿记录，会计分录 如下： (1)按规定应向职工收回利息时： 借：其他应收款19000 贷：财务费用19000 (2)归还借款时： 借：短期借款生产周转借款380000 财务费用19000 贷：银行存款399000,短期借款审计处理,第一，取得短期借款的处理； 第二，短期借款利息的利息； 第三，归还短期借款的处理。,二、应付票据审计,应付票据审计是指对企业开具或承兑 的在短期内兑付的各种票据的审查，包 括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,应付票据审计目标：,确定应付票据的发生及偿还记录是否完整； 确定应付票据的年末余额是否正确； 确定应付票据在会计报表上的披露是否充分,应付票据审计程序：,

6、获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出 票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件 抵押品名称、数量、金额，并与明细帐、总帐核对相符； 向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确； 复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确； 检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应作出 记录，并提请被审计单位进行必要的披露； 检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折 算差额是否按规定进行会计处理； 验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。,1.负债是指企业过去的交易、事项形成的现时义务， 履行该义务预期会导致经济利益流入企业。() 2.流动负债是企业负债的重要组成部分，因

7、此流动负 债审计是指通过对流动负债各项目的内部控制制度 健全性及有效性的评价，查证流动负债各项目会计 记录的真实性、合法性、正确性。() 3.应付票据的入账价值，如属于不带息票据，应在企 业开出承兑汇票时按面值计价入账。(),练习题：,4.审查认定应付票据的正确性和合理性时， 应审查应付票据的支付是否按合同约定时间 和数额如期付清，有无故意有钱拖期不付、 多欠少付或转挂“应付账款”账户等情况。() 5.短期借款是企业为解决资金短缺而借款的 一项主要流动负债。() 6、应付债券属于流动负债审计。 (),第二部分,应付账款的审计,应付账款是企业因购买商品、接受劳务而形成 的债务，是评价企业短期偿债

8、能力时必须考虑的 一个重要因素，与应付票据共同构成了企业主要 商业信用形式，成为其重要资金来源渠道之一。 应付账款审计是指是指组织内部审计机构和人 员以企业应付账款为对象所进行的独立监督和评 价活动。,（一）、评审内部控制制度,(二)审查应付账款的实有数,注册会计师在对应付账款余额进行 实质性测试时，通常向被审计单位索取 或自行编制应付账款明细表，以确定被 审计单位资产负债表上应付账款的数额 与其明细表是否相符。,(三)审查应付账款业务的真实性、合法性,审计人员应结合以前年度审计情况， 对应付账款明细余额进行调查分析是否 存在负数余额；是否将本应在 “其他应 付款”、“预付账款”等科目中核算的

9、账项 一并在“应付账款”科目核算。如存在此 类问题应作重新分类处理。,函证应付账款,一般情况下，如果是连续委托审计的 企业，且存在审计程序得到较充分实施 时，对应付账款可采用替代审计程序， 或主要依赖于分析性复核。在外勤审计 工作日，应对回函的结果进行汇总、分 析，查明差异的原因，并作出调整。,查找未入账的应付账款,目的是为了防止企业低估应付账款,(四)审查应付账款在会计报表上反映的恰当性,应付账款单独列示在资产负债表中 流动负债类下，其余额应根据“应付账款” 和“预付账款”科目所属明细科目贷方期末 余额合计数填列。,注册会计师张刚在审计大华公司2000年度 会计报表将近结束时，大华公司财务主

10、管提 出不必抽查2001年付款凭证来证实2000年度 的会计记录，其理由如下：2000年度的有些 发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记 账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年 后由公司内部审计人员进行了抽查；公司愿 意提供无漏记负债业务的说明书。,案例分析,通过对案例一的分析，找出以下几个问题： (1)注册会计师张刚在执行抽查未入账债务程序时是否 可以因客户已利用转账分录将2000年迟收发票入账的 事实而改变原定的审计程序？ (2)是否因客户愿意提供无漏记债务说明书而受影响？ (3)可否因内部审计人员的工作而取消或减少审计程序？,分析：,1.委托人对迟收账单以转账方式入账， 简化了注册会计

11、师对未入账债务的抽查， 也减少了进一步调整的可能性，但这并不 影响注册会计师抽查2001年度付款记账凭 证。这种抽查与委托人自信十分完整、正 确的报表们需审核的理由是相同的。,2.客户提供的无漏记债务说明书不能作 为正当审计程序，仅提供给注册会计师 额外的保证，作为内部证据，其证明力 较弱，故无法减轻注册会计师应抽查的 责任。,3.如果注册会计师已查明内部审计人员 具有专业胜任能力和合理的独立性，并 且已抽查了未入账的债务，在和内部审 计人员讨论其程序的性质、时间、范围 并审阅其工作底稿后，注册会计师可减 少本身拟进行的未入账债务抽查工作， 绝不能取消抽查工作。,四、其他流动负债审计,(一)预收账款的审计 预收账款的审计是指对预收账款的 发生、用商品或劳务等偿付、结算、会 计处理的合规性、真实性和正确性进行 的审查。,(二)其他应付款的审计,其他应付款包括应付经营租入固定资产 和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所 属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项。,(三)应付职工薪酬的审计,主要审查工资分配的账务处理是 否正确、合规，各项工资