财务会计第02章 第四节

1、第4节：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，4.1概述，1。交易性金融资产，2。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，交易性金融资产满足的条件，1。获得这种金融资产的目的主要是为了在不久的将来出售它以获得差价。2.基于管理需要。它是集中管理的可识别金融工具组合的一部分，有客观证据表明企业最近采用了短期盈利方法来管理该组合。3.它是一种衍生金融工具。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其条件符合(理解)1。该指定可消除或显著减少因金融资产的不同计量基础而导致的相关损益的确认或计量不一致。2.企业风险管理或投资政策的正式书面文件规定，金融资产组合或金融资产和金融负

2、债组合应在公允价值的基础上进行管理、评估并向主要管理人员报告。4.2特征，不能与任何金融资产重新分类，也不能重新分类为其他金融资产。初始及后续计量均按公允价值计量。初始交易成本直接计入损益，公允价值变动计入当期损益。投资收益，即企业在一定会计期间从对外投资中获得的收益，如从对外投资中获得的股息、债券利息，以及到期前应收回的投资收益或债权转让收益之间的差额高于账面价值。该账户的余额转入“年度利润”账户。账户结转后，应该没有余额。投资收益、贷款、投资收益、投资损失、交易费用是指与金融资产购买和建设直接相关的新增交易费用。例如，支付给机构、咨询公司和经纪公司的费用、佣金和税款不包括债券溢价、折扣、融

3、资费用、内部管理费用和其他与交易没有直接关系的费用。此外，企业在发行金融工具时发生的差旅费不是这里提到的交易费用。公允价值变动损益、贷款和贷款、企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与企业持有的交易性金融资产在资产负债表日的公允价值与账面余额之间的差额、4.3会计科目、交易性金融资产公允价值变动成本、4.3会计处理、初始收购、持有期间的股息或利息、最终计量、D、处置、 4.3初始收购会计处理、借款：交易性金融资产成本(公允价值)、投资收益(交易费用)、应收股利/应收利息(已申报但未分配的现金股利或利息)、贷款：银行存款(其他货币资金存放的投资资金)，例4-1、2月10日，华丰公司从a

4、股市场购买了3000股S公司股票作为交易性金融资产，每股购买价格为10元，交易费和印花税也支付为230元，资金由存放在证券公司的投资资金支付例4-1答，借款：交易金融资产成本30，0 00投资收益230贷款：其他货币资金存款投资30，230例4-2，2008年4月1日，甲公司购买乙公司10，000股作为交易金融资产，每股10元(包括已申报但未分配的现金股利0.20元)。另外，交易费用为人民币6000元。例4-2回答，借入：交易金融资产成本9.8应收股利0.2投资收益0.6贷款：银行存款10.6例4-3，Grinda公司于3月25日从a股市场购买了85万元的公司债券，用于交易，不准备持有至到期。

5、购买价格包括2000元已达到付息期但尚未收回的债券利息，购买该债券还需支付相关交易费用850元。付款方式是银行存款。例4-3的回答借款：交易金融资产成本848 000投资收益850应收利息2 000贷款：银行存款850 850 4.3会计处理期间的股息或应收利息借款：股息或应收利息贷款：当投资收益实际收到股息或利息时，借款：银行存款贷款：股息或应收利息，续例4-1 S公司于3月1日宣布支付股息，每股1元，华丰公司持有S公司3 000股，应收股息3 000元3月1日借款：应收股利3000；贷款：投资收入3000英镑；借入：其他货币资金3000元；贷款：应收股息3000英镑；续例4-3；格林达公司

6、于4月2日收到2000元的G公司债券利息，并存入银行。借款：银行存款2000贷款：应收利息2000，4.3期末会计处理计量，1公允价值增加(交易性金融资产的公允价值高于其在资产负债表日的账面余额)借款：交易性金融资产的公允价值变动借款：公允价值变动损益，4.3期末会计处理计量。 2公允价值下降(交易性金融资产在资产负债表日的公允价值低于其账面余额)借款：公允价值变动损益贷款：交易性金融资产的公允价值变动，续例4-1，华丰公司12月31日持有的3000股账面价值：借方余额：交易性金融资产成本30000元12月31日，当日股票收盘价为每股8元，被收购的S公司。 续例4-1答：借款：公允价值变动损益

7、6000；贷款：交易性金融资产公允价值变动6000元；续例4-3；格林达公司12月31日持有的G公司债券账面价值：借方余额：交易金融资产成本848，000 12月31日，按当日收盘价计算的债券公允价值为849，000，需要调整【续例4-3】答：借入：交易金融资产公允价值变动1，000笔贷款：公允价值变动损益1 000，补充，如无其他调整，华丰公司应：借入：本年利润6，000；公允价值的损益6000；格林达公司应：借入：公允价值损益1000；今年利润1000英镑；4.3会计处理和处置，交易性金融资产出售时实现的损益由两部分组成：(1)出售交易性金融资产时的销售收入及其账面价值(2)已记录为公允价

8、值变动损益的金额，4.3会计处理和处置，第1步：反方向核销“交易性金融资产成本”和“交易性金融资产公允价值变动”，确认投资收益。第二步结转损益，调整“投资收益”的余额，将以前确认为“公允价值变动损益”的金额反向转入“投资收益”。4.3会计处理和处置，第1步借款：银行存款等。(实际收到金额)贷款：交易性金融资产借贷成本：交易性金融资产借贷公允价值变动：投资收益(差额)，4.3会计处理和处置，第2步借贷：公允价值变动损益贷款：投资收益或：借贷：投资收益贷款：公允价值变动损益，例4-4，3月31日企业持有的交易性金融资产(股票)账户反映的数据如下：借方余额：交易性金融资产成本40000；信用余额：交

9、易金融资产公允价值变动10000；实施例4-4；4月10日，50%的交易性金融资产售出，销售收入3万元，存入证券公司，用于购买其他交易性金融资产借入：从其他货币基金中借入3万笔投资资金；交易金融资产公允价值变动5，000 (10，000 * 50%)；贷款：交易金融资产的20，000 (40，000 * 50%)成本；15，000(差额)投资收益；实施例4-4；同时，本年度原作为公允价值变动损益转入利润的金额作为已实现损益调整入账，即原全额计入“公允价值变动损益”的1万元的50%已经实现，应折算为“投资收益”:投资收益5000笔贷款：公允价值变动损益5000笔，续例4-1、4-3， 如果华丰公

10、司以6000元的价格出售第二年3月记录的S公司3000股中的1000股，格林达公司将以426000元的价格出售50%的G公司债券。 续例4-1、4-3，华丰公司持有的S公司3000股账面价值借方余额：交易性金融资产成本30000贷方余额：交易性金融资产公允价值变动6000账面价值：24000，续例4-1、4-3，格林达公司持有的G公司债券价值借方余额：交易性金融资产成本848 000交易性金融资产公允价值变动1 000账面价值849 000，续例4 华丰公司出售股份时，从其他货币基金借入6000笔投资资金，交易性金融资产公允价值变动2000笔，投资性收入2000笔，贷款2000笔，交易性金融资

11、产成本10000笔，投资性收入贷款2000笔，公允价值变动损益2000笔，续例4-1和4-3。 Grinda公司出售债券时，从银行存款中借款426，000英镑，从交易性金融资产中借款424，000英镑，从交易性金融资产的公允价值变动中借款500英镑，同时从公允价值变动的损益中借款500英镑。4.4总结：1。什么是交易性金融资产？2.会计处理(重点)，初始收购。持有期间的股息/利息，资产负债表日期，处置，4.4摘要，1公允价值增加贷款：公允价值变动损益，2公允价值减少贷款：公允价值变动损益，4.4摘要，1。在处理交易性金融资产时，我们必须记住结转“公允价值变动损益”。2.计算持有期间的投资收益有

12、点麻烦。有必要把这三个环节的投资收益加在一起，一是交易成本；二是应计利息收入或宣布股息时确认的投资收入；第三，转让时的投资收益。企业A是一家上市公司，每季度向外界提供中期财务报表，并按季度计息。2008年相关业务如下：1)1月5日，A公司从二级市场购买了一批债券作为交易性金融资产，以赚取差价为目的，总面值2000万元，票面利率6.3年，每半年付息一次。该债券于2007年1月1日发行。收购时支付的价款为2060万元，其中2007年下半年利息60万元，已达到付息期但尚未收回，交易成本为40万元。全部费用由银行存款支付。4.5综合试题，2)1月15日，2007年下半年收到利息60万元。3)3月31日

13、，债券的公允价值为2200万元。4)3月31日，利息按债券票面利率计算。5)6月30日，债券公允价值为1960万元。6)6月30日，利息按债券票面利率计算。7)7月15日，我收到2008年上半年利息60万元。8)8月15日，全部债券被处置，实际收到的价格为2400万元。要求：根据上述业务准备与交易性金融资产相关的会计分录。4.5综合问题，1)2008年1月5日交易金融资产借款：交易金融资产成本2 000应收利息60投资收益40贷款：银行存款2 100，4.5综合问题，2)2007年1月15日下半年收利息60万元。借款：银行存款60笔贷款：应收利息60，4.5综合问题，3)3月31日，债券公允价

14、值为2200万元，借款：交易性金融资产公允价值变动200笔贷款：公允价值变动损益200 4)3月31日，按债券票面利率计算利息，借款：应收利息30(2 00063/12)贷款：投资收益30。5)6月30日，债券公允价值为1960万元。借款：公允价值变动损益240(2 2001 960)贷款：交易性金融资产的公允价值变动240 6)6月30日，根据债券的票面利率计算利息。借款：应收利息30(2 00063/12)贷款：投资收益30，4.5综合问题，7)2008年上半年收到利息60万元7月15日：银行存款60笔贷款：应收利息60，4.5综合问题，8)8月15日：银行存款2 400交易金融资产公允价值变动40笔贷款：交易金融资产成