弃置费用#仅供参考

1、弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复义务。 新企业会计准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据企业会计准则第13号 或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27号 石油天然气开采及其应用指南的规定处理。 一般企业的

2、固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 预计未来发生的弃置费用，按照现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 这样预计未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。税法规定，固定资产的弃置费用在会计确认当期不允许税前抵扣，在实际支付时才可以抵减应纳税所得额，由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。四、弃置费用对会计报表的影响1.对资产负债表的影响 取得时，会使资产与负债增加。但在以后年度，由于折旧和利息，会使资产减少，而负债继续增加。 2.对利润表的影响 由于折旧，会低估EBIT；同时，

3、由于计提利息，也会低估EBT和净利润。 3.对现金流量表的影响 对现金流无影响。推荐答案 A.弃置费用仅适用于特定行业的特定固定资产 B.弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。 C.在固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用，并将该费用予以折现，然后计入固定资产的成本。 D.固定资产存在弃置义务的，应在取得固定资产时，按预计弃置费用的现值，借记固定资产，贷记“预计负债”科目。 这道题是都选的，弃置费是要折现计入成本的弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如

4、油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复义务。 新企业会计准则规定，确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于特殊行业的特定固定资产，企业应当根据企业会计准则第13号 或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债，在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27号 石油天然气开采及其应用指南的规定处理。 一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 预计未来发生的弃置费

5、用，按照现值计算确定计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 这样预计未来发生的弃置费用，分为本金和利息两部分，通过两种渠道在资产持有期间内计入损益，即计提折旧和计提利息。税法规定，固定资产的弃置费用在会计确认当期不允许税前抵扣，在实际支付时才可以抵减应纳税所得额，由此产生固定资产持有期间的暂时性差异。 例1某企业属于特殊行业，于209年1月31日购置特定设备一套，价款为100万元，增值税额为17万元。预计使用寿命5年，预计净残值为0，采用直线法计提折旧，该设备于1月份交付使用。根据法律法规规定，企业在该设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，为此，预计弃置费用为10万元。 假设实际利

6、率为6%，该企业适用所得税税率为25%。要求，根据有关资料计算弃置费用现值、年折旧额、弃置费用利息分担及所得税影响表和特定设备折旧及所得税影响表，并编制相关会计分录。 （1）计算：弃置费用现值100000（P F，6%，5）100000074774700（元）特定设备入账价值1000000+747001074700（元）年折旧额10747005214940（元）税前扣除年折旧额10000005200000（元） （2）会计分录： 209年1月31日购入特定设备时 借：固定资产 特定设备 1074700 应交税费 应交增值税（固定资产进项税额） 170000 贷：银行存款 1170000 预计负

7、债 弃置费用 74700 209年12月31日计提折旧时 借：制造费用 197028 贷：累计折旧 197028 计提弃置费用利息时 借：财务费用 4109 贷：预计负债 弃置费用 4109 结转递延所得税，该企业在209年12月31日资产负债表日，固定资产账面价值877672元，计税基础816667元，应纳税暂时性差异61005元，递延所得税负债15251元；预计负债账面价值78809元，计税基础0，可抵扣暂时性差异78809元，递延所得税资产19702元。弃置费用现值计入特定设备成本，比税法规定多计提折旧13695元，计提弃置费用利息4109元，税法不允许税前扣除，应缴纳所得税。假设不考虑

8、会计利润和其他调整事项（下同），当期所得税为：当期所得税（会计利润调整事项）所得税税率（0+13695+4109）25%4451（元） 借：递延所得税资产 19702 贷：递延所得税负债 15251 应交税费 应交所得税 4451 210年12月31日计提折旧时 借：制造费用 214940 贷：累计折旧 214940 计提弃置费用利息时 借：财务费用 4729 贷：预计负债 弃置费用 4729 结转递延所得税时 借：递延所得税资产 1182 递延所得税负债 3735 贷：应交税费 应交所得税 4917 例2沿用例1资料，某企业经过上述业务处理，截至214年1月31日有关账户账面余额为：固定资产

9、 特定设备1074700元，累计折旧1074700元，预计负债 弃置费用100000元，递延所得税负债为0，递延所得税资产25000元。该企业于214年1月31日以银行存款支付弃置费用100000元，结转递延所得税资产，并转销固定资产 特定设备。要求，根据有关资料编制相关会计分录。（1）支付弃置费用时 借：预计负债 弃置费用 100000 贷：银行存款 100000（2）结转递延所得税资产时 借：所得税费用 当期所得税 25000 贷：递延所得税资产 25000（3）转销固定资产 特定设备时 借：累计折旧 1074700 贷：固定资产 特定设备 1074700 尽管资产弃置费用会计政策在现行会

10、计准则中得到了阐释并进行应用,但是我们也应注意到,它在我国会计实务的具体应用中还存在的很多不足之处,主要表现在以下几点: (一) 固定资产弃置费用政策的适用范围较窄 新会计准则将弃置费用这个环境会计理念引进油气、核电站行业,从已经颁布的会计准则和应用指南来看,对核电站、石油天然气的弃置费用计算有明确的规定,计算依据是比较充分的,但对冶金矿山等行业却没有提及固定资产弃置费用。冶金矿山企业和石油天然气企业存在相似的经济环境特征,冶金矿山企业也应该承担因破坏生态环境而引发的补偿责任。因此,无论是根据国家规定或是负债的确认条件,冶金矿山企业都应确认固定资产弃置费用。 二)固定资产弃置费用会计处理中存在

11、的问题 首先,弃置费用是以对将来不良环境影响的估计为基础,当期并没有发生真正意义上的会计支出,而将弃置费用列为费用成本项目,会影响当期盈亏进而影响纳税,所以需要有可操作性的法规依据。其次,没有考虑需要进行环境恢复的企业对于企业承担环境保护和生态恢复等社会义务发生的支出,没有一个明确的计量标准或计量方法。根据可持续发展的需要,一些企业应当承担环境恢复责任,目前新会计准则中尚未做出相应规定。 完善弃置费用会计政策的建议 我国在新会计准则中对资产弃置费用进行了描述,但不管是理论的严谨性还是操作层面的指导性都不够,存在着许多不足之处。因此,应当通过借鉴国际会计准则和国际的法则法规,结合我国的实际情况,

12、对我国固定资产弃置费用方面的政策制定进行完善。 由于弃置费用金额大、性质比较特殊,因此应当制定专门的会计准则,而不是仅仅在相关的准则中简单的用一句话来提及,通过专门的准则来对相关概念的界定、各指标的核算和具体财务处理以及披露要求进行明确规定。 将资产弃置费用政策适用的范围扩大。现行会计准则下仅将油气和核电站等特殊资产的弃置处理纳入弃置费用核算中,这显然是不够的,应将在未来可能会履行法定或推定环境保护义务的行业都纳入其中。冶金矿山开采会对周围环境产生影响,应当承担环境恢复责任,因此应考虑将其纳入弃置费用政策使用的范围。 合理地对弃置费用的终值进行核算,以确定弃置费用的最佳估计数。这两个数值的大小

13、直接影响该特定固定资产使用寿命内各期的财务状况和经营成果,我国并没有一个明确或标准的弃置费用的确认计量标准,但可以通过借鉴国际上对固定资产弃置费用的确认和计量方法和标准,并结合我国的实际情况,制订适合我国发展的确认计量方法和标准。此外,弃置费用终值的确认可以借鉴预计净残值的确认方法,即假定该固定资产到底需要付出多少代价,这个代价就是预计弃置费用的终值,这样随着时间的推移,该估计值和实际值之间的差距会越来越小。照此思路每一年都要对预计弃置费用进行估计,然后基于重要性原则确定是否需要进行会计估计变更的账务处理。 利用经济手段来刺激企业达到环境标准或刺激企业遵守行政规定。经济手段的使用有助于企业环境

14、成本内部化,只有把环境费用让企业承担,在企业的损益核算中体现出这笔成本,环境资源才有可能进入市场体系的资源配置过程,从而防止对环境资源的滥用,保证环境的质量。 参考文献: 1.财政部.企业会计准则2006M.经济科学出版社,2006 2.肖序,杨建国.论资产弃置费用、负债的会计新规定兼论环境会计的扩展J.消费导刊财经纵横,2007(8) 3.舒艳华.浅析冶金矿山企业弃置费用的确认与核算J.冶金财会,2007(9) 作者简介: 王琳(1961-),女,山东龙口人,兰州理工大学国际经济管理学院教授,研究方向:会计理论等。 原鹏(1984-),男,山东烟台人,兰州理工大学国际经济管理学院研究生。弃置

15、费用新会计准则中环境会计理念的体现时间:2010-07-19 15:54来源:未知 作者:admin 点击: 286次 摘要我国于2006年首次将弃置费用这一概念引入企业会计准则，这既符合我国企业走可持续发展道路的需要，同时又顺应了国际潮流，与国际惯例进一步趋同。本文就弃置费用在新会计准则中的具体规定及账务处理作了相关探讨，指出当前有关弃置费用的一些会计政策的不足，进而提出一些建议和看法。关键词弃置费用；新会计准则；预计负债；可持续发展20世纪50年代以来，随着经济、科学技术的迅猛发展和人口的膨胀，全球能源日益紧张，自然资源遭到过度开采，自然灾害频繁发生，环境日趋恶化，使得人类社会与生态环境之

16、间出现了不协调的发展局面，人们对传统的发展模式产生了疑虑，并反思经济发展与资源环境的关系，保护环境、实现经济的可持续发展成为社会关注的热点，对环境会计的研究也应运而生并不断发展。特别是2006年我国首次将弃置费用这个概念引入企业会计准则，这必将给我国的企业和社会带来深远的影响，同时也给对环境会计的研究增添了新的内容。一、环境会计理念在新会计准则中的体现（一）弃置费用纳入新准则的背景对环境会计的研究在中国会计界起步比较晚，未形成一套公认的、可以在实践中运行的理论方法体系。但随着经济的迅速发展，环境标准的要求日趋严格，社会大众的环境意识逐渐增强，企业在环境方面的费用支出越来越大。由此，环境会计问题

17、开始为我国会计理论界和会计教育界所重视。大家都知道，企业在世界经济中具有举足轻重的地位，它控制并使用大部分环境资源，从而对人类赖以生存的环境产生了严重的影响。在当前激烈的市场竞争条件下，企业以追求经济利益最大化为目标，这就决定了企业在进行其活动时，往往只考虑当前条件下所涉及的企业成本费用和企业经济利益，而忽视了企业活动中可能产生的环境损害问题，对由于环境损害所产生的社会后果而导致的成本费用采取漠视态度。这直接导致了当前生态环境日益恶化的后果。改革开放以来，随着我国市场经济的不断发展，一方面推动经济高效运行，但同时也造成严重的环境污染。特别是一些造纸厂、水电站等的建造与生产，使得水域被污染、树木

18、植被被破坏等，大量资源枯竭，环境进一步恶化。我国的经济快速发展更多的是以牺牲环境为代价的，这种牺牲环境的代价很少通过会计核算使之内化为企业成本，而是大部分外化为社会成本和费用，结果导致我国部分企业成本信息失真，企业对资产弃置后的环境整治的动力不足。因此，在会计政策中考虑固定资产弃置费用因素是非常必要的。随着经济全球化的趋势越来越明显，会计活动的国际化程度也越来越高。国际会计准则委员会、美国财务会计准则委员会以及英国石油行业会计委员会均发布了许多实务公报（SORP），都对废弃支出准备预提及支付的会计处理做了规定。我国也在2006年颁布的企业会计准则第4号固定资产、企业会计准则第27号石油天然气开

19、采中提出弃置费用这一概念，这既顺应了国际潮流，也是进一步和国际惯例趋同的积极表现之一。（二）新会计准则中弃置费用会计政策的具体规定经济与环境的协调发展要求我们将自然资源、人力资源和生态资源纳入企业的会计核算对象，通过对企业拥有的环境资源进行适当的货币计量和重要性判断，采用适当的会计方法记录和处理企业因经济活动而对环境资源的消耗情况，建立起统一的环境会计制度，进而承担环境恢复义务。环境会计理念在2006年颁布的企业会计准则中得到了体现，在新会计准则中对弃置费用会计政策的规定主要有以下几点：企业会计准则第4号固定资产第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。该准则应用指南进一步指

20、出，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。企业会计准则第27号石油天然气开采第二十三条规定：企业承担的矿区废弃处置义务，满足企业会计准则第13号或有事项中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账

21、面价值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。这些规定的出台，顺应了国家可持续发展的战略方针，并体现了我国对企业社会责任和环境保护的重视。这些规定将使得相关行业的固定资产成本的计量更加准确，相应地，所反映的后续各期的经营成果也更准确，有利于报表使用者更客观地评价企业的业绩。（三）弃置费用的会计处理及其举例说明根据以上新会计准则的规定和要求，所涉及的弃置费用的账务处理主要有：由资产弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额（以一定折现率折现后的金额），增加固定资产或油气资产原值，同时增加长期负债，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记“预计负债”科目

22、。在固定资产或油气资产的使用寿命内，每期对上述资本化的资产原值计提折旧或折耗（计提方法与其他资产相同），借记有关成本费用科目，贷记“累计折旧”或“累计折耗”等科目。同时在固定资产或油气资产的使用寿命内，按计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“预计负债”科目。按照实际发生弃置支出、清偿或冲减的预计负债，借记“预计负债”科目，贷记“银行存款”等科目。例如：甲公司经国家批准2007年12月31日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为3000000元。预计使用寿命15年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进

23、行整治，预计发生弃置费用2000000元。假定适用的折现率为10%，假设净残值为0。在新、旧会计准则下，甲公司的会计核算将产生差异，具体见表1。通过对比可以发现：由于在新会计准则中考虑了弃置费用，使得固定资产初始成本的计量金额比没考虑弃置费用时要大，进而使得每年计提的固定资产的折旧增加，即使环境恢复所需要的资金增加，并在补偿的基础上形成未来的支付储备；同时从表1中还可以发现，涉及弃置费用的，2008年应负担的利息费用为47880元，被确认为财务费用，作为与当年反应堆使用导致的经济利益流入相对应的经济利益的流出，体现了会计的配比原则。二、在新会计准则中引入弃置费用会计政策的意义以及存在的不足弃置

24、费用会计政策的应用，首先，由于考虑了预计弃置费用因素，能够体现企业环境管理绩效水平，有利于企业管理层对成本发生原因进行分析，从而使企业对环境支出能够合理控制；其次，它明确了企业承担的社会责任，通过固定资产折旧的形式，逐步积累环境恢复所需要的资金；最后，根据经济利益的流入进度，将未来需要支付的费用分别以计提折旧和记入财务费用的形式列入当期损益，可以避免资产报废时需要支付大量的费用而没有相应的收入配比的现象发生。与此同时，尽管资产弃置费用会计政策在现行会计准则中得到了阐释和应用，但是我们也应注意到，它在我国会计实务的具体应用中还存在很多不足（1）资产弃置费用政策适用的范围比较窄。新会计准则将弃置费

25、用这个环境会计理念引进油气、核电站行业，从已经颁布的会计准则和应用指南来看，对核电站、石油天然气的弃置费用计算有明确的规定，计算依据是比较充分的，但对于存在相似经济环境特征的冶金矿山、高速公路建设等行业确定固定资产弃置费用却没有提及。（2）在固定资产弃置费用的会计处理中，存在以下两个问题：首先，弃置费用是以对将来不良环境影响的估计为基础，当期并没有发生真正意义上的会计支出，而将弃置费用列为费用成本项目，会影响当期盈亏进而影响纳税，所以需要有可操作的法规依据。其次，一些特殊行业在恢复环境过程中发生的成本相当巨大，在某些情况下甚至会超过其建造和安装成本，而且废弃成本将会在多年后发生，考虑通货膨胀等

26、因素的影响，将来发生的成本可能比估计的成本高，这类企业的废弃成本难以确定。虽然目前新会计准则已做出了相关规定，但对于企业承担环境保护和生态恢复等社会义务发生支出没有一个明确的计量标准或计量方法，在操作中仍有很大困难。三、对完善环境会计理念中弃置费用会计政策的一些建议和看法我国在新会计准则中对资产弃置费用进行了描述，但不管是理论的严谨性还是操作层面的指导性都不够，存在着许多不足之处，因此应当通过借鉴国际会计准则和国际的法则法规，结合我国的实际情况，对我国固定资产弃置费用方面进行完善：（1）由于弃置费用金额大、性质比较特殊，因此可以参考国际会计准则和美国的财务会计准则的规定，来指定专门的会计准则，

27、而不是仅仅在相关的准则中简单地用一句话来提及。通过专门的准则来对相关概念的界定、各指标的核算和具体财务处理以及披露要求进行明确规定。（2）扩大资产弃置费用政策适用的范围。现行会计准则下仅将油气和核电站等特殊资产的弃置处理纳入弃置费用核算中，这显然是不够的，应将在未来资产报废时可能会履行法定或指定环境保护义务的行业都纳入其中。例如，在公路建设行业修建路时，修路的柏油等用料对耕地、树木、水资源等造成了破坏，也对他人生活、生产带来影响，应当采取相应的补救措施和承担相应的赔偿责任，并且这些义务很可能形成负债，因此应考虑将其纳入弃置费用政策使用的范围。这样有助于引导企业树立较强的环境保护意识，也指引着企

28、业的经营活动向可持续发展的方向进行。3）采取允许弃置费用税前抵免的税收政策，同时制定可操作的法规依据。目前会发生弃置费用的企业，在最后的弃置阶段，其相应资产已不能给企业带来经济利益或只能带来较少的经济利益，即当期利润很可能是亏损的，因此企业很可能享受不到税前抵扣弃置费用成本的政策。这就使得企业在生产经营过程中确认相应的责任，并逐渐积累弃置资金，以减少企业及整个社会未来的风险。（4）采用合理的方法对弃置费用进行确认和计量，确定弃置费用的最佳估计数。我国并没有一个明确的或标准的弃置费用的确认计量标准，但可以通过借鉴国际上对固定资产弃置费用的确认和计量方法和标准，例如，英国石油行业委员会发布的建议实

29、务公告“石油天然气勘探、开发、生产与废弃活动会计”、美国财务会计准则会（FASB）于2001年正式发布的第143号准则公告资产报务的会计处理（SFAS143）等，并结合我国的实际情况，制定适合本国发展的确认计量方法和标准。此外，企业还可以考虑采用恢复费用法对弃置费用进行确认和计量。即将环境质量恢复到被破坏以前的水平所需的费用以及由此而造成的损失作为弃置费用的计量方法，用公式表示：弃置费用=ni=1L+MR，式中，L为直接恢复费用，即环境状况达到规定标准所需费用，M为环境状况达到规定标准与原始状态相比所造成收益的损失，R为年金现值系数。弃置费用也可以首先按照现阶段的物价水平进行预计，然后考虑货币

30、的时间价值计算投入使用时固定资产弃置费用的现值及资源枯竭时的经济利益流出总量予以确认。（5）利用经济手段来刺激企业达到环境标准或刺激企业遵守行政规定。经济手段主要有明确产权、建立市场、税收手段、收费制度、责任制度等，有助于企业环境成本内部化，只有让企业承担环境费用，在企业的损益核算中体现出这笔成本，环境资源才有可能进入市场体系的资源配置过程，从而防止对环境资源的滥用，保证环境的质量。（6）企业应于每年年末对已计提的弃置费用进行检查，看是否与当前确认的弃置费用相符，不符合时应及时进行调整。随着我国经济的快速发展及人类文明程度的提高，环境问题已经成为人们关注的首要问题。在建立现代企业制度过程中，若

31、不注意资源的保护与环境的治理，资源和环境问题将会进一步趋向恶化，进而从根本上制约我国经济的发展。所以，尽快解决环境污染，扭转生态恶化趋势，势在必行。我们必须以科学发展观为指导，走新型的可持续发展道路，构建绿色会计体系。只有这样，才能适应国家政策的宏观要求和经济社会发展的大背景，充分体现“建设资源节约型、环境友好型社会”的时代要求。主要参考文献1财政部.企业会计准则2006S.北京：经济科学出版社，2006.2于晓镭，徐兴恩.新企业会计准则实用手册M.北京：机械工业出版社，2006.3肖序，杨建国.论资产弃置费用、负债的会计新规定兼论环境会计的扩展J.消费导刊财经纵横，2007(8).弃置费用在

32、新会计准则中的体现及应用 作者： 王琳 原鹏作者单位:兰州理工大学国际经济管理学院 财经视线 2010年 第7期 字号：【大 中 小】 中图分类号：F233 文献标识码：A 内容摘要：2006年财政部发布了新的企业会计准则，这是我国企业会计理论与规范深化改革的新成果，标志着我国企业会计制度的完善又提高到了一个新的高度。新的会计准则在会计确认、计量等方面基本与国际趋同，并引入了许多过去未涉及的内容，其中将弃置费用这一概念引入企业会计准则就是其中变化之一。本文通过对目前企业在固定资产弃置费用的确认和计量中存在的问题进行了分析，指出当前有关弃置费用的一些会计政策的不足，进而提出改进建议。 关键词：企

33、业会计准则 弃置费用 固定资产 众所周知，企业的生产经营活动对人类赖以生存的环境产生了巨大的影响。由于企业常常以追求经济利益最大化为目标，这就决定了企业在进行经营活动时，往往只考虑当前条件下所涉及的企业成本和企业经济利益，而忽视了企业生产经营活动中可能产生的环境损害问题，对环境损害所产生的社会后果采取漠视态度，导致了当前生态环境的日益恶化。2006年，我国首次将弃置费用这个概念引入企业会计准则，这既符合了我国企业走可持续发展道路的需要，同时又顺应了国际潮流，这必将给我国的企业和社会带来深远的影响。 弃置费用会计政策产生的背景及其具体规定 （一）固定资产弃置费用规定出台的背景 国际背景。国际会计

34、准则第37号（IASNO.37）、美国财务会计准则第143号（FASNO.143）以及英国石油行业会计委员会均发布了许多实务公报（SORP），都对废弃支出准备预提及支付的会计处理做了规定，使得国际大公司均于每年公布相应的环境会计信息。因此，本着与国际惯例接轨的原则，也应在新准则中对资产弃置费用进行规范。 国内背景。近年来，随着经济“绿色化”趋势的发展，全社会对环境问题愈发重视，企业面临的环境保护压力越来越大，主要表现在以下三个方面：一是环境保护方面的法规日益完善。环境保护法等各种法规相继出台，对企业活动所涉及的环境保护方面的要求越来越细致。二是绿色消费观念的兴起，消费者越来越关注企业的绿色形象

35、，绿色产品倍受青睐，环境因素已成为他们挑选商品时的因素之一。三是资本市场上开始注重企业的环保形象和环境业绩。企业在进行外部融资时，环境审查成为了其中必过的一关。 改革开放以来，一方面我国的经济高效运行，另一方面造成严重的环境污染。牺牲环境代价很大，而这种牺牲环境的代价很少通过会计核算使之内化为企业成本，大部分外化为社会成本和费用，结果导致我国企业对资产弃置后的环境整治的动力不足。因此，在会计政策中考虑固定资产弃置费用的因素是非常必要的。 （二）新会计准则弃置费用会计政策的具体规定 2006年颁布的企业会计准则中，对弃置费用会计政策的具体规定主要包括以下内容： 企业会计准则第4号固定资产第十三条规定：确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。该准则应用指南进一步指出，弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第13 号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。油气资产的弃置费用，应当按照企业会计准则第27 号石油天然气开采及其应用指南的规定处理。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。