财务会计课件 第5章 职工薪酬岗位核算

1、第五章员工报酬部门的计算，本章的内容，第一节员工报酬部门的计算概要第二节员工报酬的确认和分配第三节其他员工报酬的分配第四节个人所得税的计算和预扣，知识目标：通过本章的学习，理解员工报酬部门的责任和计算任务，掌握员工报酬的计算、支付和分配的计算方法的社会保险费、非货币福利、员工福利能力目标：通过本章的学习，必须具备员工在报酬计算岗位工作的能力。 第一节职工报酬岗位的会计概况、第一、职工报酬岗位的会计任务、员工报酬岗位的业务流程、第一、员工报酬岗位的会计任务、(1)报酬制度的建立和完善。 (2)工资计算和管理。 (3)工作管理。 (4)保险和福利。 (5)劳动统计。 (六)完成各项临时工作。 二、

2、员工报酬部门的业务流程、员工报酬部门的业务流程有两种。 一个是利用计算机的财务软件进行员工报酬业务的计算流程，如图5.1所示。 另一个是人工进行员工报酬业务的计算流程，如图5.2所示。图5.1员工报酬业务的计算流程、图5.2员工报酬业务的计算流程、第二节员工报酬的确认和分配、一、员工报酬的确认和计量二、员工报酬的计算三、员工报酬的结算四、员工报酬的分配、一、员工报酬的确认和计量、(一)员工报酬的构成(二)员工报酬的确认(三)员工报酬员工报酬的构成，1员工工资、奖金，津贴和补助金2员工福利费3社会保险费4住宅公共公积金5工会经费和员工教育经费6非金钱福利7退休福利8股的支付，(2)员工报酬的确认

3、，企业在员工提供服务的会计期间，对应的员工报酬(退休福利除外)作为负债建设工程、无形资产开发成本负担的员工报酬，必须计入固定资产或无形资产开发成本的上述两个以外的员工报酬，计入本期损益。 (三)计量员工报酬、计量员工报酬的，国家规定会计基础和会计比例的，应当按照国家规定的标准计入。 例如，应该向社会保险公司等缴纳的医疗保险费、养老保险费(包括根据企业养老金计划向企业养老金基金相关管理者缴纳的补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费、应该向住房公积金管理机构缴纳的住宅公积金、工会经费和员工教育经费等，员工都是萨国家没有规定计划基础和计划比例的情况下，企业应当根据历史经验数

4、据和实际情况，合理预测本期员工的报酬。 本期实际发生金额超过预期金额时，必须补助员工的报酬；本期实际发生金额低于预期金额时，必须抵消很多员工的报酬。 (3)员工报酬的计量，对于员工提供服务的会计期末以后，一年以上到期的员工报酬，企业必须选择适当的折扣率，将员工报酬的折扣后的金额计入相关资产成本或本期损益中，员工的报酬金额与折扣后的金额有很大差异的话，可以计算为未折扣额二、员工工资计算，(一)工资计算原始证明书(二)员工工资计算，(一)工资计算原始证明书，员工工资计算原始证明书主要包括工资卡、工作记录、工时记录、产量记录、工资计算、工资明细表等。工资卡主要记录员工的工资等级和工资标准，反映了每个

5、员工的基本情况。 工作记录是登记上班、缺勤时间及其情况的原始记录，是计算时薪的主要依据，也是计算产量工资的依据之一。 工时记录是注册产品生产工人或生产集团在工作时间内工作的小时数及其状况的原始记录。 (1)工资计算的原始证明书，产量记录是产品生产工人或生产集团在上班时间内完成产品数量、质量和消费工时的原始记录。 工资(也称为工资清单、工资清单、工资清单等)是为员工支付工资和津贴的原始记录。 工资汇总表提供企业各部门的工资类别，是支付工资和进行工资分配的资料的原始记录。 上述5个原始记录中，前3个是工资计算的主要原始记录，也是工资计算的主要根据的工资是前3个原始记录的货币表现，工资支付的原始根据

6、的工资汇总表是根据工资汇总制作的，是制作工资发行的付款单据和工资分配的转账单据的重要依据(二)对应员工工资的计算，对应员工工资是计算实际工资的基础。 企业计算工资后，扣除各种预扣税，成为实际工资。 工资、实物支付的计算公式是，工资=时工资工资的经常奖金工资性津贴实物支付=工资-预扣金合计，(2)员工工资的计算、时工资的计算的主要根据是基本工资和工作时间。 目前我国许多企业的工资采用月薪制，这里只介绍月薪的计算。 每个员工每月上班的情况下，只要其基本工资数，就可以直接获得月薪的工资。 发生缺勤时，月工资的计算公式是：时薪=月标准工资-缺勤扣除工资缺勤扣除工资=缺勤日几天的工资率扣除率，(2)与员

7、工工资计算公式相关的重要指标之一是日工资率。 日工资率是每个员工每天应该领取的工资金额。 日工资率的确定方法是，无论月大月小月平，月一定为30天计算的方法，另一种是每月平均法定工作日数21.75天计算。 21.75天是年日历天数365天减去104天的休息日除以12个月的平均值(365-104)1221.75天。 (注：目前11个法定假日已纳入带薪休假系统。 也就是说，员工可以在11个法定假日休带薪假。 (2)与员工工资的计算相对应，(1)每月固定30天计算的日工资率的计算公式为日工资率=月基本工资30采用此方法计算日工资率时，休息日也计算工资，所以上班期间的休息日也在上班日计算工资，病假的休息

8、日也在缺勤日扣除工资(病假期间【例5.1】，a公司工人刘冰月基本工资为2 520元。 10月的日历天数为31天，刘冰病假1天，休假2天，每周休假11天，上班17天。 根据刘冰的工作年限，病假工资发生在基本工资的90%，病假期间没有休息日。 与刘冰月的时薪对应的计算步骤是：日工资率=2 52030=84 (元)的应计津贴=841(100%-90%)=8.40 (元)的应计津贴=842=168 (元)月的应计津贴=2 520-8.40-168=2 343.60 每月平均法定21.75日计算的日工资率公式为：日工资率=月基本工资21.75按此方法计算日工资率时，缺勤期间的假日不缺勤，不扣除工资，上班

9、期间的假日不上班，不发工资。继【例5.2】、例5.1之后，现在平均法定工作日数21.75天计算刘冰月的时薪的步骤是：日薪率=2 52021.75=115.862 1 (元)的带薪津贴=115.862 11(100%-90%)=11.59 (元)的带薪津贴=115. 月薪=2 520-11.59-231.72=2 276.69 (元) (二)处理员工工资的计算，从例5.1、例5.2的计算结果可以看出，用不同方法计算的日薪率对最终确定月薪有一定的影响(上班时因此，企业选择任意方法后，为了不影响会计信息的可比性，必须在一年内稳定下来。 (二)根据员工工资的计算，根据两个成交量记录中的产品数量和规定的

10、成交量单价计算工资。 计算成品工资的主要依据是良品的数量、材料废品的数量、成品单价。 材料的废品是指因材料的缺陷(材料的废品)而引起的废品。 如果是材料的废品数量和良品数量相加，必须以相同的计量单价计算计量工资的工人加工错误造成的废品(工废)，工人的废品数量不计算工资，有时工人必须赔偿相应的损失。 产量单价根据劳动者生产单位产品所需的工时定额和该级劳动者的时薪来计算。 产量支付工资的计算式是产量支付工资=(良品数量的废品数量)产量支付单价，【例5.3】，a公司的工人李平本月生产a、b两种产品。 a产品完成检验的良品16件，材料废品4件，工废品1件，其计量单价为20元b产品完成检验的良品45件，

11、材料废品5件，工废品1件，其计量单价为30元。 李平这个月应该领取的成交额工资，在成交额工资=(16 4)20 (45 5)30=1 900 (元)以上介绍的是个人成交额工资的计算。 按生产集团计算集体工资时，用上述方法首先计算集团应该得到的工资总额，在集团的各成员之间按照一定的分配标准进行分配。【例5.4】，a公司工人张华等三人小组本月共同完成了某项生产任务，共计产量工资5 400元。 根据工作记录，张华的工作时间为200小时，吴宇的工作时间为180小时，葛军的工作时间为160小时。 这个生产小组以工作时间为基准计算每个人的成交量工资。 集团内部产量支付工资分配率=5400(200 180

12、160)=10 (元/小时)张华应量支付工资=20010=2 000 (元)吴宇应量支付工资=18010=1 800 (元)葛军应量支付工资=16010=1 600 (元)，(2)员工4工资性津贴的工资性津贴的计算项目多，适用的政策根据不同。 企业在计算这项内容时，应该遵守国家各种津贴的种类、标准、范围等政策的规定。 5预扣金的计算预扣金是指从工资中预扣的员工个人应支付的各种金，如预扣的个人所得税、社会劳动保险费、住宅公积金、互助储蓄、工会会员会费等。 【例5.5】，a公司工人王军月基本工资为1 600元，本月生产奖为200元，岗位津贴为100元，食品价格津贴为6元，夜班津贴为48元，回民津贴

13、为6元。预扣金额为住宅公积金34元，共济存款为50元，工会费为1元。 王军这个月的工资和实际工资计算如下。 工资=1 600 200 (100 6 48 6)=1 960 (元)实物支付=1 960-(34 50 1)=1 875 (元)在实际工作中，企业和员工进行工资结算是通过制作“员工报酬结算表”来进行的。 其格式如表5.4所示。 表5.4、3、员工报酬结算、(1)帐户设定(2)员工报酬结算、(1)帐户设定、企业设定“应对员工报酬”帐户，根据有关规定计算企业支付给员工的各种报酬的提取、结算、使用等情况。此帐户是负债帐户，贷方反映分配给相关费用帐户的员工报酬的金额，借方反映实际支付员工报酬的

14、金额。 这个科目的期末贷方馀额反映了企业应对未支付员工的报酬。 “员工报酬”科目根据“工资”、“员工福利”、“社会保险费”、“住宅公积金”、“工会经费”、“员工教育经费”、“非货币性福利”等员工报酬项目设置详细科目，进行详细计算。 外商投资企业按规定从净利润中提取的员工奖励和福利基金也由本科计算。 企业应当根据员工提供服务的受益者，将应确认的员工报酬全部计入相关资产成本或本期费用。 (二)员工报酬结算的计算，员工报酬结算一般包括提取现金、发放报酬、结转预扣金等几个内容。 企业必须根据工作记录、时间记录、产量记录、工资标准、工资等级等，制定“工资”来计算各种员工的报酬。 根据“员工报酬结算汇总表

15、”(表5.5所示)中的实际金额总数从银行提取现金，借记“库存现金”帐户，贷记“银行存款”帐户。 企业按照有关规定向员工支付工资、奖金、津贴、福利费等，从员工的报酬中扣除各种费用(代替的家庭药费、个人所得税等)等，借记“员工津贴”科目，记入“银行存款”、“库存现金”、“其他应收帐款”、“征税费用为个人所得税”等表5.5、(2)员工的报酬结算的计算，1货币性员工的报酬是实务，企业在每月发工资之前，根据“工资结算汇总表”“实际发行金额”栏的总数向开户银行提取现金，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目，分配给一般员工。 【例5.6】 N公司根据员工报酬结算汇总表征收本月员工工资总额924万元，企

16、业垫付员工家属医疗费2万元，代扣个人所得税80万元，工资842万元。 (1)现金提取：库存现金842万信用：银行存款842万，知识少，代替银行支付工资的企业，根据“工资结算汇总表”，按照银行的有关规定办理支付工资的手续，借记“支付员工工资”科目，贷记“银行存款”科目(2)员工报酬结算的计算；(2)支付工资：借项：员工报酬工资842万信用：库存现金842 000 (3)预扣金：借项：员工报酬工资82 000信用：征税费用为个人所得税80万的其他应支付的医疗费2 000，(2) 员工报酬结算的计算2非货币性员工报酬企业将本公司产品作为非货币性福利支付给员工时，必须根据受益对象，根据该产品的公允价值，计入相关资产成本或本期损益，并确认同时应对员工报酬。 【例5.7】 A公司是空调生产企业，员工500人，其中一线生产工人390人，总部管理者110人。 2010年l0月，该公司决定将生产的空调作为福利发给员工。 这台空调单价3万元，单位计算税金价格(公允价值) 4万元，适用的增值税税率是17%。 a公司必须进行以下会计处理。 (2)计算员工报酬结算(1)决定发放非货