第一讲-资产评估基本准则.ppt

1、第一讲 资产评估基本准则,主讲人 伍岳连,第一章 总 则,本章作为基本准则的总则部分，主要对本准则的制定目的与依据、适用范围、规范对象等进行了规定。,本条中明确提出制定资产评估准则的目的是： 1、规范资产评估行为，保证执业质量 2、明确执业责任 3、保护资产评估当事人合法权益和公共利益,第一条 为规范资产评估行为，保证执业质量，明确执业责任，保护资产评估当事人合法权益和公共利益，根据中华人民共和国资产评估法资产评估行业财政监督管理办法等制定本准则。,本条是准则的效力条款，指出资产评估专业人员开展各类资产评估业务，均须遵守本准则。本准则属于业务准则中的基本准则，是资产评估专业人员开展各类资产评估

2、业务所应当遵守的基本规范，即无论评估人员评估任何类型的资产，如不动产、机器设备、企业价值、无形资产等，或是提供任何评估目的的服务，如股份制改组、中外合资、资产转让等，都应当遵守本准则的规定。,第二条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守本准则。法律、行政法规和国务院规定由其他评估行政管理部门管理，应当执行其他准则的，从其规定。,本条对基本准则中资产评估机构及其资产评估专业人员这一对象进行了界定。,第三条 本准则所称资产评估机构及其资产评估专业人员是指根据资产评估法和国务院规定，按照职责分工由财政部门监管的资产评估机构及其资产评估专业人员。,第二章基本遵循,本章是对资产评估机

3、构及其资产评估专业人员从事资产评估业务的基本要求。作为基本准则的重要组成部分，本章在总结各国评估准则和我国评估实践经验的基础上，对评估师从事各种资产类别、各种评估目的的评估业务时所应当具备的基本条件和要求进行了归纳性的规定，主要包括遵守法律的要求、勤勉尽责和独立客观公正要求、专业胜任能力要求。,本条是关于资产评估机构及其资产评估专业人员守法性要求和独立、客观、公正的执业操守。,第四条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务应当遵守法律、行政法规的规定，坚持独立、客观、公正的原则。,本条是关于资产评估机构及其资产评估专业人员从事评估业务要有良好的职业道德操守。 资产评估机构及其资产评估

4、专业人员在执业过程中应坚持勤勉尽责的工作原则。,第五条 资产评估机构及其资产评估专业人员应当诚实守信，勤勉尽责，谨慎从业，遵守职业道德规范，自觉维护职业形象，不得从事损害职业形象的活动。,第六条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应当独立进行分析和估算并形成专业意见，拒绝委托人或者其他相关当事人的干预，不得直接以预先设定的价值作为评估结论。,本条是资产评估机构及其资产评估专业人员的专业胜任能力条款，具备胜任特定评估业务的专业知识和实践经验。,第七条 资产评估专业人员应当具备相应的资产评估专业知识和实践经验，能够胜任所执行的资产评估业务，保持和提高专业能力。,第三章 资产评估程序

5、,本章规定了资产评估业务履行的八项基本程序，并按照八项基本程序的时间先后顺序逐条作出规定。,本条是对资产评估机构及其资产评估专业人员履行资产评估程序的原则性规定。,第八条 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，履行下列基本程序：明确业务基本事项、订立业务委托合同、编制资产评估计划、进行评估现场调查、收集整理评估资料、评定估算形成结论、编制出具评估报告、整理归集评估档案。 资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估基本程序。,履行资产评估程序对资产评估机构及其资产评估专业人员来讲是非常重要的。其重要性主要表现在：,（一）资产评估程序是规范资产评估行为、提高资产评估业务质量和

6、资产评估服务公信力的重要保证。 （二）资产评估程序是相关当事方评价资产评估服务的重要依据 （三）资产评估程序是资产评估机构及其资产评估专业人员防范执业风险、保护自身合法权益、合理抗辩的重要手段之一。,第九条 资产评估机构受理资产评估业务前，应当明确下列资产评估业务基本事项：（一）委托人、产权持有人和委托人以外的其他资产评估报告使用人；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型；（五）评估基准日；（六）资产评估报告使用范围；（七）资产评估报告提交期限及方式；（八）评估服务费及支付方式；,（九）委托人、其他相关当事人与资产评估机构及其资产评估专业人员工作配合和协助等需要明确的重要事项

7、。 资产评估机构应当对专业能力、独立性和业务风险进行综合分析和评价。受理资产评估业务应当满足专业能力、独立性和业务风险控制要求，否则不得受理。,本条款对资产评估机构在执行资产评估业务过程中如何利用专家的工作做出了规定。,第十条 资产评估机构执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时，应当采取弥补措施，包括利用专家工作等。,第十一条 资产评估机构受理资产评估业务应当与委托人依法订立资产评估委托合同，约定资产评估机构和委托人权利、义务、违约责任和争议解决等内容。,第十二条 资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况编制资产评估计划，包括资产评估业务实施的主要过程及时间进度、人员安排等。,评估师在

8、执业过程中应当关注评估对象法律权属,第十三条 执行资产评估业务，应当对评估对象进行现场调查，获取资产评估业务需要的资料，了解评估对象现状，关注评估对象法律权属。,委托方及相关当事人应当对评估对象法律权属的真实性、合法性和完整性承担责任。 从根本上明确双方责任,第十四条 资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况收集资产评估业务需要的资料。包括：委托人或者其他相关当事人提供的涉及评估对象和评估范围等资料；从政府部门、各类专业机构以及市场等渠道获取的其他资料。 委托人和其他相关当事人依法提供并保证资料的真实性、完整性、合法性。,第十五条 资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查

9、和验证。,评估师关注评估对象法律权属的目的是形成价值结论，与其他专业人士关注法律权属状况的目的有着本质的区别 基于维护公共利益的需要和职业道德的基本要求，评估师如果明知委托方和相关当事方提供虚假法律权属资料不得承接业务。 鉴于当前我国经济和法律环境的不完备状况，有必要明确评估机构及其评估专业人员不得对评估对象的法律权属提供保证。,本条是关于资产评估方法的规定。 资产评估专业人员首先就应当熟知和理解资产评估基本方法的确切含义。其次，为保证形成合理的评估结论，恰当选择评估方法及其选择评估方法应注意的条件和要求。,第十六条 确定资产价值的评估方法包括市场法、收益法和成本法三种基本方法及其衍生方法。

10、资产评估专业人员应当根据评估目的、评估对象、价值类型、资料收集等情况，分析上述三种基本方法的适用性，依法选择评估方法。,就评估方法选择本身，资产评估专业人员应当清楚，评估方法选择实际上包含了不同层面的资产评估方法的选择过程，即三个层面的选择。 其一是关于资产评估技术思路层面的选择，即分析三种资产评估基本方法所依据的资产评估技术思路的适用性； 其二是在各种资产评估技术思路已经确定的基础上，选择实现各种评估技术思路的具体评估技术方法； 其三是在确定了资产评估方法的前提下，对运用各种评估方法所涉及到经济技术参数的选择。,本准则中强调的恰当选择评估方法，既包含了对资产评估专业人员恰当选择评估技术思路，

11、以及实现该技术思路的具体评估技术方法的要求，也包括了对资产评估专业人员在运用各种评估方法时对所涉及到的经济技术参数的恰当选择。 选择恰当的评估技术思路与实现评估技术思路的具体方法同恰当选择经济技术参数共同构成了恰当选择资产评估方法的内容。 片面地强调某一个方面而忽略另一个方面，都有可能会导致评估结果的失实和偏颇。,资产评估专业人员在选择评估方法的过程中应注意以下因素：,第一，从大的方面讲，评估方法的选择要与评估目的，评估时的市场条件，被评估对象在评估过程中的条件，以及由此所决定的资产评估价值基础和价值类型相适应。 第二，从具体操作的层面上讲，评估方法的选择受各种评估方法运用所需的数据资料及主要

12、经济技术参数能否收集的制约。,第三，资产评估专业人员在选择和运用某一方法评估资产的价值时，应充分考虑该种方法在具体评估项目中的适用性、效率性和安全性，并注意满足该种评估方法的条件要求和程序要求。 第四，资产评估专业人员应当清楚，在选择和运用评估方法时，如果条件允许，应当考虑三种基本评估方法在具体评估项目中的适用性。,第五、如果资产评估专业人员采用多种评估方法时，在合理运用各评估方法的基础上，还要对运用不同评估方法所形成的初步评估结论进行必要的比较，分析可能存在的问题并做相应的调整，确定最终的评估结果。 第六、资产评估专业人员应当清楚，关于资产评估方法的选择和使用，实际上是专业评估人员根据实际条

13、件约束下的资产或模拟条件约束下的资产的价值进行理性的分析、论证和比较的过程，通过这个过程做出有足够理由支持的价值判断。任何将评估方法选择和运用的过程简单地理解为评估公式或评价模型的使用或计算的过程都是不正确的。,本条对评估报告的编制主体、出具（提交）主体以及编制、出具评估报告的前置条件做出了规定。,第十七条 资产评估专业人员应当在评定、估算形成评估结论后，编制初步资产评估报告。 第十八条 资产评估机构应当对初步资产评估报告进行内部审核后出具资产评估报告。,一、资产评估报告是资产评估专业人员在履行了必要的资产评估程序后，发表的其对评估对象在评估基准日特定目的下价值进行分析、估算后所形成专业意见的

14、书面文件。因此执行必要的资产评估程序是编制和出具评估报告的前提，评估报告则是注册资产评估师履行必要评估程序后的工作成果。 二、资产评估报告由资产评估专业人员编制，但需由所在机构加盖资产评估机构印章方为有效。 三、本条规定明确了我国评估行业只认可书面评估报告。,本条是对评估档案的原则性规定。 有关评估档案的具体要求将在评估档案准则中予以明确，本条从基本准则的角度对评估档案相关事项做出原则性规定，即资产评估机构执行资产评估业务应当形成工作底稿,第十九条 资产评估机构应当对工作底稿、资产评估报告及其他相关资料进行整理，形成资产评估档案。,第四章 资产评估报告,本章以资产评估报告各项构成要素为顺序，逐

15、条明确规范性要求。,第二十条 资产评估机构及其资产评估专业人员出具的资产评估报告应当符合法律、行政法规等相关规定。 第二十一条 资产评估报告的内容包括：标题及文号、目录、声明、摘要、正文、附件。,第二十二条 资产评估报告正文应当包括下列内容：（一）委托人及其他资产评估报告使用人；（二）评估目的；（三）评估对象和评估范围；（四）价值类型；（五）评估基准日；（六）评估依据；（七）评估方法；（八）评估程序实施过程和情况；（九）评估假设；（十）评估结论；（十一）特别事项说明；（十二）资产评估报告使用限制说明；（十三）资产评估报告日；（十四）资产评估专业人员签名和资产评估机构印章。,本条说明在资产评估过

16、程中选择和定义资产评估价值类型方面的规定和要求。,第二十三条 资产评估报告载明的评估目的应当唯一。 第二十四条 资产评估报告应当说明选择价值类型的理由，并明确其定义。,一、价值类型的重要性,资产评估中的价值类型是指人们按照某种标准对资产评估结果及其表现形式的价值属性的抽象和归类。简单地说，价值类型就是指同一资产相对于不同所有（持有）人、不同目的和不同市场条件而言，可能具有不同的价值，每一种价值都有不同的内涵。,二、价值类型的基本划分,市场价值和市场价值以外的价值（非市场价值）是按资产评估面临的市场条件和评估对象自身的条件为标准设定的，这种价值类型的划分实际上是以资产评估价值决定的基本要素为依据

17、的。 资产评估中的市场价值是指资产在评估基准日公开市场上最佳使用或最有可能使用条件下，资产可能实现的交换价值的估计值。,国际评估准则中市场价值的定义如下: 市场价值是自愿买方与自愿卖方在评估基准日进行正常的市场营销之后所达成的公平交易中，某项资产应当进行交易的价值估计数额，当事人双方应各自精明、谨慎行事，不受任何强迫压制。 市场价值以外的价值（也称非市场价值、其他价值），是指出凡不符合市场价值定义条件的其他资产评估价值形式的集合。市场价值以外的价值不是一种具体的资产评估价值表现形式，而是一个集合概念，指不满足市场价值定义的一系列价值类型的集合，是一系列不符合资产市场价值定义条件的资产评估价值具

18、体形式的总称或组合。,主要的市场价值以外的价值,在用价值 、 投资价值 、持续经营价值 、 保险价值 、计税、课税或征税价值 、 清算价值 、特殊价值,三、价值类型选择与资产评估目的等相关条件的关系,关于价值类型的选择与资产评估目的等相关条件的关系应该从两个方面来认识和把握。 其一要从正确选择价值类型的角度，而关注资产评估目的等相关条件对所选择价值类型的影响和约束； 其二要从价值类型的选择对实现资产评估目的，以及满足其他相关条件的角度，而关注价值类型的正确选择。,第二十五条 资产评估报告载明的评估基准日应当与资产评估委托合同约定的评估基准日一致，可以是过去、现在或者未来的时点。,第二十六条 资

19、产评估报告应当以文字和数字形式表述评估结论，并明确评估结论的使用有效期。,第二十七条 资产评估报告的特别事项说明包括： （一）权属等主要资料不完整或者存在瑕疵的情形； （二）未决事项、法律纠纷等不确定因素； （三）重要的利用专家工作情况； （四）重大期后事项。,第二十八条 资产评估报告使用限制说明应当载明：（一）使用范围；（二）委托人或者其他资产评估报告使用人未按照法律、行政法规规定和资产评估报告载明的使用范围使用资产评估报告的，资产评估机构及其资产评估专业人员不承担责任；（三）除委托人、资产评估委托合同中约定的其他资产评估报告使用人和法律、行政法规规定的资产评估报告使用人之外，其他任何机构和

20、个人不能成为资产评估报告的使用人；（四）资产评估报告使用人应当正确理解评估结论。评估结论不等同于评估对象可实现价格，评估结论不应当被认为是对评估对象可实现价格的保证。,第二十九条 资产评估报告应当履行内部审核程序，由至少两名承办该项资产评估业务的资产评估专业人员签名并加盖资产评估机构印章。 法定评估业务资产评估报告应当履行内部审核程序，由至少两名承办该项资产评估业务的资产评估师签名并加盖资产评估机构印章。,第五章 资产评估档案,本章对资产评估档案的构成、保存、使用等环节做出规定。,第三十条 资产评估档案包括工作底稿、资产评估报告以及其他相关资料。 资产评估档案应当由资产评估机构妥善管理。,第三

21、十一条 工作底稿应当真实完整、重点突出、记录清晰，能够反映资产评估程序实施情况、支持评估结论。工作底稿分为管理类工作底稿和操作类工作底稿。管理类工作底稿是指在执行资产评估业务过程中，为受理、计划、控制和管理资产评估业务所形成的工作记录及相关资料。操作类工作底稿是指在履行现场调查、收集资产评估资料和评定估算程序时所形成的工作记录及相关资料。,第三十二条 资产评估档案保存期限不少于十五年。属于法定资产评估业务的，不少于三十年。,第三十三条 资产评估档案的管理应当严格执行保密制度。除下列情形外，资产评估档案不得对外提供： （一）财政部门依法调阅的； （二）资产评估协会依法依规调阅的； （三）其他依法

22、依规查阅的。,第六章 附则,本章明确准则体系和准则实施时间。,第三十四条 中国资产评估协会根据本准则制定资产评估执业准则和职业道德准则。资产评估执业准则包括各项具体准则、指南和指导意见。 第三十五条 本准则自2017年10月1日起施行。2004年2月25日财政部发布的关于印发资产评估准则基本准则和资产评估职业道德准则基本准则的通知（财企200420号）同时废止。,课外延伸：基本准则的变化,基本准则的结构（35条） 第一章“总则”，共3条，制定目的与依据、适用范围、规范对象。 第二章“基本遵循”，共4条，对天（法律）对地（行业）对外（态度）对内（能力）。 第三章“资产评估程序”，共12条，规定了

23、资产评估业务履行的八项基本程序，并按照八项基本程序的时间先后顺序逐条作出规定。 第四章“资产评估报告”，共10条，以资产评估报告各项构成要素为顺序，逐条明确规范性要求。 第五章“资产评估档案”，共4条，对资产评估档案的构成、保存、使用等环节做出规定。 第六章“附则”，共2条，明确准则体系和准则实施时间。,基本准则的变化,1、制定单一的基本准则 原准则中有两项基本准则，分别规定业务操作和职业道德的基本要求。 资产评估法只规定了一个基本准则，即“有关评估行政管理部门制定资产评估基本准则，评估行业协会依据评估基本准则制定评估执业准则和职业道德准则”。,基本准则的变化,1、制定单一的基本准则。 根据资

24、产评估法精神，在原来两个准则的基本核心内容基础上，根据资产评估法的要求，结合评估理论与实践发展，修订和补充相关内容，形成资产评估准则基本准则。 职业道德要求。,基本准则的变化,2、修改准则的规范主体 原准则规范主体是“资产评估专业人员”。2014年，国务院取消了资产评估专业人员职业资格的行政许可和认定。随后，人社部和财政部出台“资产评估师”职业资格制度的规定，资产评估师职业资格由准入类改为水平评价类。资产评估法确认了资产评估师职业资格改革的成果，在执业人员方面采用了“资产评估专业人员”的表述，在法定评估业务方面采用了“资产评估师”的表述。,基本准则的变化,2、修改准则的规范主体。 根据资产评估

25、法要求，以及资产评估师职业资格改革精神，将准则的规范主体进行修订。 增加机构主体：“资产评估机构” 修改人员主体： “资产评估师和其他资产评估专业人员”。法定业务签字要求中，规范主体为“资产评估师”。 终稿：资产评估机构、资产评估专业人员,基本准则的变化,3、修改资产评估程序要求 资产评估法专章对评估程序做出规定。评估程序涉及的一些具体步骤的名称和部分评估程序的操作要求发生了变化。例如，资产评估法中只对业务委托、现场调查、收集评估资料、选择评估方法、出具评估报告、保存评估档案等程序作出了规定，未涉及原准则中规定的编制评估计划程序；业务委托程序规定中使用了委托合同概念，与原准则中使用的“业务约定

26、书”不一致。,基本准则的变化,3、修改资产评估程序要求 “业务约定书”修订为“委托合同” “工作底稿归档”修改为“整理形成评估档案” 强化部分程序要求，如细化资产评估资料核查和验证要求。,基本准则的变化,3、修改资产评估程序要求 资产评估程序通常包括：明确业务基本事项、订立业务委托合同、编制资产评估计划、进行评估现场调查、收集整理评估资料、评定估算形成结论、编制出具评估报告、整理归集评估档案。 资产评估机构及其资产评估专业人员不得随意减少资产评估基本程序。,基本准则的变化,4、评估方法运用的要求 原准则： “收益法、市场法、成本法”三种基本评估方法 执业人员分析适用性，对于适用的评估方法，必须

27、选择使用。 资产评估法： 除评估执业准则规定可以使用一种评估方法外，需要使用两种以上评估方法。资产评估法从数量角度规定评估方法的选择。,基本准则的变化,4、评估方法运用的要求 处理方式： 第十六条 确定资产价值的评估方法包括市场法、收益法和成本法三种基本方法及其衍生方法。 资产评估专业人员应当根据评估目的、评估对象、价值类型、资料收集等情况，分析上述三种基本方法的适用性，依法选择评估方法。,基本准则的变化,4、评估方法运用的要求 适用性分析中的逻辑问题。 衍生方法的范围,基本准则的变化,5、资产评估执业责任 原准则： 专章对资产评估执业过程中评估师、委托方、评估报告使用者等各方责任做出规定，

28、作用：合理界定评估师责任范围 评估法： 对各方责任有明确表述。 加大评估师核查验证责任。,基本准则的变化,5、资产评估执业责任 终稿： 第十五条 资产评估专业人员应当依法对资产评估活动中使用的资料进行核查和验证。 其他责任，按评估法和86号令要求执行。,基本准则的变化,6、资产评估报告签发要求 原准则： 资产评估报告除两名评估师签字外，评估机构法定代表人或执行事务合伙人也要签字盖章。 资产评估法： 资产评估报告应当由执业评估师签字同时评估机构盖章即可。,基本准则的变化,6、资产评估报告签发要求 现准则 第二十九条 资产评估报告应当履行内部审核程序，由至少两名承办该项资产评估业务的资产评估专业人

29、员签名并加盖资产评估机构印章。,基本准则的变化,6、资产评估报告签发要求 分所不能出报告：86号令第二十条分支机构应当在资产评估机构授权范围内，依法从事资产评估业务，并以资产评估机构的名义出具资产评估报告。 法定代表人和合伙人不必签字。,基本准则的变化,7、调整评估准则体系框架。 原准则中规定中国资产评估协会根据资产评估准则基本准则制定资产评估具体准则、评估指南和指导意见，根据资产评估职业道德准则基本准则制定职业道德具体准则。修订后准则体系框架中只在资产评估执业准则中保留原结构，职业道德准则不再制定具体准则。,基本准则的变化,8、关于“资产评估”概念的使用。 原准则：根据资产评估法的规定，对准

30、则中所指“资产评估”作了定义。现准则：不再定义。 遵照86号令的内涵：第二条 资产评估机构及其资产评估专业人员根据委托对单项资产、资产组合、企业价值、金融权益、资产损失或者其他经济权益进行评定、估算，并出具资产评估报告的专业服务行为和财政部门对资产评估行业实施监督管理，适用本办法。,基本准则的变化,9、关于继续教育义务。 原准则和征求意见稿规定，资产评估师需要完成规定的继续教育。 现准则：不再规定。只原则性要求“保持和提高专业能力”。 按评估法、86号令规定执行：会员要完成规定的继续教育，协会要开展继续教育，评估机构要制定制度。,基本准则的变化,10.关于设定价值 原职业道德基本准则： 不得以

31、预先设定的价值作为评估结论。 处理情况： 资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，应当独立进行分析和估算并形成专业意见，拒绝委托人或者其他相关当事人的干预，不得直接以预先设定的价值作为评估结论。 结果导向,基本准则的变化,什么是设定价值 案例 国有资产违规先交易后补评估程序的情形,基本准则的变化,11.关于法定评估业务 本准则所称的法定资产评估业务（以下简称法定评估业务）是指涉及国有资产或者公共利益等事项，法律、行政法规规定需要评估的业务。 必要条件,基本准则的变化,12.关于执业主体 本准则所称资产评估机构是指在财政部门备案的评估机构。 资产评估专业人员包括资产评估师和其他具有评估

32、专业知识及实践经验的资产评估从业人员。其中，资产评估师是指通过中国资产评估协会组织实施的全国资产评估师职业资格考试的评估专业人员。 其他机构和人员执行什么标准，成果形式。,基本准则的变化,13.关于例外条款 原准则：资产评估专业人员执行资产评估业务，采用不同于资产评估准则规定的程序和方法时，不得违背本准则基本要求，并应当说明所采用程序和方法的合理性，以恰当的方式在资产评估报告中予以披露。 现准则：不规定例外。,基本准则的变化,14.关于参照执行条款 第五条资产评估专业人员执行与价值估算相关的其他业务，可以参照本准则。 删除。 理由：非法定业务较为灵活。准则的适用范围已经受到限制。,基本准则的变化,15.关于术语 评估结论 业务约定书 评估报告使用者 委托方 相关当事方,基本准则的变化,16.关于披露和档案 大量评估报告内容要求 大量档案管理要求 部领导意见 会计司意见 协会意见,基本准则的变化,17.关于评估报告的两种类型 第十七条 资产评估专业人员应当在评定、估算形成评估结论后，编制初步资产评估报告。 第十八条 资产评估机构应当对初步资产评估报告进行内部审核后出具资产评估报告。 目的 内容 检查,基本准则的变化,18.关于评估档案和工作底稿的关系 第十九条 资产评估机构应