保险业地方税收稽查实务讲义课件.ppt

1、保险业地方税收稽查实务,营业税 个人所得税 房产税 土地使用税 印花税,主要内容,保险业财务管理组织架构,总公司 财务部,负责总公司本级的会计核算和 全系统的报表汇总与合并,省分公司 财务处,负责省公司本级的会计核算 （全辖的报表汇总）,地市分公司 财务中心,负责地市分公司本级及所辖的 会计核算（财务报表编报）,县级支公司 报账员,负责县支公司本级的会计核算 资料整理好后到地市公司报账,系统会计核算组织模式,财务系统,国内 寿险 公司 财务 软件 适用 情况,平安：ORACLE,太保：ORACLE,新华：SAP,泰康：SAP,人保寿：SAP,中国人寿：SAP,平安：ORACLE,太保：ORAC

2、LE,新华：SAP,泰康：SAP,人保寿：SAP,营业税,保险业的纳税义务人 保险业的扣缴义务人 保险业税率 保险业纳税义务发生时间 保险业纳税地点 保险业的纳税期限 收入的核算 收入的审查,一、保险业的纳税义务人,（一）保险业的纳税义务人，是指在我国境内提供保险劳务的所有单位和个人，包括我国境内的保险机构，以及以我国境内的标的为保险对象的境外机构。,二、保险业的扣缴义务人,1.承办直接保险业务的单位（即初保人），代扣对象为分保单位。 初保业务，是保险公司直接为保户提供的保险业务。所收的保险费，在财务上均记入“营业收入保费收入”科目。 分保业务，是保险公司对其他保险公司已经承担了保险责任的标的

3、物进行再保险，是保险公司之间的业务。分保单位取得的来源于初保单位的分保费收入，在财务上记入“营业收入分保费收入”科目。 在具体操作过程中，可对初保人按不扣除分保费的保险费全额征税，对分保人向其他保险公司收取的分保费不再征税。（财税字【1997】45号）,2.境外保险机构设在我国境内的代理部门或保户，负有代扣境外保险机构应纳税款义务。 境外保险机构所承保的保险标的，如位于我国境内，也负有缴纳营业税的义务，如果境内设有代理机构，则以该机构为扣缴义务人，如果没有代理者，由境内投保人为扣缴义务人；境外保险机构分保境内保险机构承保的业务，由境内的初保人为扣缴义务人。,三、保险业税率,19941996 5

4、% 19972000 8% 2001 7% 2002 6% 2003至今 5%,四、保险业营业税纳税义务发生时间,国家税务总局关于印发金融保险业营业税申报管理办法的通知（国税发20029号） 第二十二条:保险业务，纳税义务发生时间为取得保费收入或取得索取保费收入价款凭据的当天。 新营业税暂行条例实施细则第二十四条：纳税义务发生时间，即“收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天” ： 1、所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 2、所称取得索取营业收入款项凭据的当天，是指： （1）签订书面合同的，为书面合同确定的付款日期的当天； （2）未签订书面合同或

5、者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。,五、保险业纳税地点,（一）基本规定 境内保险机构的纳税地点为保险公司机构所在地。 （二）特殊规定 1.在境内设有代理部门或委托机构代办的，为代理部门或代办机构所在地； 2.在境内不设代理部门的，为境内投保人所在地。,六、保险业的纳税期限,保险业的纳税期限为一个月，在次月15日内申报缴纳税款。 新营业税暂行条例第十五条，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税 。原条例是10日。,七、收入的核算,（一）主要收入构成 （1）保费收入。核算向保户收取的保费，以人寿保险公司为例,该科目下设人寿险、健康险、养老险、意外险等

6、明细，人寿险下又分分红险、非分红险等。 属于保险业营业税的征税范围。 （2）追偿款收入 保户发生意外损失后，保险公司可以先给予保户经济补偿，再将保户拥有的索赔权利转归自己，然后通过法律手段向肇事者索赔，收回的价款即为追偿款。追偿款不征收营业税。,（3）利息收入 包括存款和贷款的利息收入，保险公司取得保费后，一般存入银行，也有用于发放贷款。 对存款利息不征税，对贷款利息，一般是保单质押贷款利息，应征收营业税。 （4）代勘手续费收入 事故发生在异地，本地保险公司委托异地同业单位进行现场勘察，以便核定损失大小。受托单位可取得一定的手续费收入。 当保险公司受其他保险公司委托，代为查勘时，其向委托人收取

7、的查勘费作为手续费收入应缴纳营业税。,（5）其他收入,金融商品转让收入：金融商品转让主要是指转让外汇、有价证券的行为。包括:股票转让、债券转让、外汇转让、其他金融商品转让。 转让土地使用权、转让不动产收入 代理收入：主要指代理销售财险业务取得的代理费，代理销售车辆险、企业财产险等 房屋出租收入 （6）分保费收入 对初保人征税，分保业务收入不再征税,（二）收入的确认（原保险）,依据：财会20063号企业会计准则第25号原保险合同 原保险:即初保 再保险:保险人将其承担的保险业务以分保形式,部分转移给其他保险人，即分保,原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的

8、财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保 险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。 再保险合同，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。,1、保费收入的确认条件,保险合同成立并承担相应保险责任 保险合同相关的经济利益很可能流入 与保险合同相关的收入能够可靠地计量,2、保费收入金额的确认,对于非寿险原保险合同，应当根据保险合同约定的保费总额确定。 对于寿险原保险合同，分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确定；一次性收取保费的（即趸交），

9、应当根据一次性应收取的保费确定。,八、收入的审查,.审查保费收入 （1）认真审查保单，检查收入的确认是否正确 结算方式：趸缴、分期缴款 签订保险合同趸缴的一次性计入收入；分期缴纳的按合同协议，未按协议缴纳而少缴的也应计入收入，即应收未收的保费。 抽样检查保险合同、保费专用收据，与银行账、现金账核对。索取保险价格的明细表，对按保险合同价格签定合同，但按低于合同价格收取保费的，却又全额承担风险的保单，应按合同价值确认收入。 对大额保费收入，检查是否有通过采取发票联按实际收取的保险费金额开具，存根联、记账联按扣除回扣以后金额开具的方式，少记营业收入的情况。,发生退保业务，手续是否齐全（应有批单或退保

10、通知书），是否合理冲减保费收入。 保险公司采取利用虚假批单退费的形式，向投保人、被保险人支付返还、回扣，少计保费收入。 有的保险公司使用退保费收据、保费结算清单或红字发票以假退保的方式支付手续费直接冲减保费收入，让利于汽车销售企业或代理单位。 以“由于费率降低”的名义支付返利、手续费和给投保人好处费 ，冲减收入 通过批单支付无赔偿奖励冲减收入,（2）审查“应收保费”科目 凡发生应收未收保费，其对应科目都应是“保费收入”。对因保户一次交费有困难采取分期收费的，应全额贷记“保费收入”。 注意审查企业有无将分期收取的保费长期挂在往来账上，不转收入的情况。 （3）审查“预收保费”科目 应对每笔预收保费

11、时间较长而未结转“保费收入”的发生额进行细心审查。 调阅记账凭证及保险合同，看有无到期而未转作保费收入的情况。,（4）审查分保费收入 通过“分保往来”、“应付分保账款”、“分保费支出”等科目查看企业有无分保险业务，分保费收入应交的营业税是否由初保人缴纳。,（5）审查“保费收入”贷方的红字发生额,检查企业的纳税申报中是否扣除了奖励和返还给投保人的无赔款优待等项目，按余额交税的情况。 无赔偿优待寿险业务不涉及，财险业务现在一般采用直接降低费率的方式。,（6）审查“保费收入”明细账：一年期以上返还性人身保险业务 （包括普通人寿险、养老年金保险、个人代理营销保险、健康保险） 一是要注意检查其保费收入中

12、是否混杂有非人身保险的应税保费收入。 二是要注意检查保险公司免征营业税的一年期以上（包括一年期）返还本利的普通人寿保险、养老年金保险以及健康保险产品是否为列入国家税务总局下发的免税保险产品清单内的保险产品。,.审查利息收入 （1）审查“利息收入”科目 保单贷款利息收入，主要核算保单质押贷款利息收入。 其他利息收入，主要指保单“复效”部分，投保人超过宽限期(一般是两个月)未缴费， 但保单仍有效，可以在两个月后续交保费，但要计算收入利息，这部分利息就是“复效”利息收入，但投保人要在两年内缴纳所欠保费，否则保单失效。 保费垫缴利息收入。“垫缴保费”科目，核算代保户垫交的保险费，收取一定的利息。 存款

13、利息收入 1-3项征营业税，第4项不征税,（2）审查“保户质押贷款”科目该科目下设 “保户借款”和”垫缴保费“明细 审查“保户借款”账户和借款合同。 审查“垫缴保费”帐户，该科目核算代保户垫交的保险费，收取一定的利息。 以保单作担保的质押贷款业务中，向被保险人收取的贷款利息收入未按规定计入营业收入。,.审查代勘手续费收入,审查“其他应收款”明细账、银行存款及现金账借方发生额的摘要，看有无收取的手续费收入记录，若有，看其借方发生额的对应科目是否是“代勘手续费收入”。,4.审查其他收入（1）审查“其他应收款”、 “银行存款”、“现金”账户，看其中有无代理收入、房屋租赁收入等收入。若有，看其借方发生

14、额的对应科目是否是“其他收入”。,营业税检查应注意的几个问题,单位和个人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，计税时允许从营业额中减除 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策的通知（财税字200316号）:已征过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期限内未收回的，允许从营业额中减除。在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费，再并入当期营业额中。 摊回分保费用不计缴营业税。 是否代扣代缴营销员营业税金及附加？ 是否将非免税险种做免税处理？,预收若干期租金如何计征营业税？ 新中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第二十五条第二款：纳税人提供建筑业或者租

15、赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 预收租金应在收到租金款的当天计征营业税。,案例一,某商业人寿保险公司主要从事一年期以上返还本利的普通人寿保险、养老年金保险、健康保险和短期的人身意外责任保险等业务。主管税务机关对该公司2008年度的纳税情况进行了检查，发现如下问题: 1.该公司一年期以上长期保险保费收入中混入不少属于短期保险的人身意外责任保险的保费收入，经核实，属于短期保险的人身意外责任保险的保费收入共500万元。 2.该公司向其他保险公司收取的“查勘费”为120万元，未作应税收入,税务分析： 1. 根据财政部 国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知（财税

16、字1994002号）的规定，一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征营业税。短期的人身意外责任保险的保费收入是应税营业收入，应按“金融保险业”补征营业税。 2. 当保险公司受其他保险公司委托，代为查勘时，则向委托人收取的查勘费应当作为手续费收入缴纳营业税。因此，该公司向其他保险公司收取的查勘费120万元应按“金融保险业”补征营业税 结论：该公司应补缴营业税：（500120）5%31（万元）,营销员佣金营业税,佣金支出是用于核算支付给专门推销寿险业务的个人代理人的佣金。 手续费支出是用于核算支付给受其委托并在其授权范围内代为办理保险业务的保险代理人的手续费。 佣金一般转帐支付，一般统一由总部支

17、付，营销部营销人员管理室设佣金岗，负责佣金管理事项，总公司佣金核算系统设定好了计算程序，按险种、交费期、保费金额等参考数据自动生成，做账单据类似工资表的形式。,营销员(非雇员)营业税起征点的规定： 江西省地方税务局关于调整营业税起征点有关问题的通知赣地税发200594号 一、在县城、镇和农村经营的营业税纳税人的个人，按期纳税的营业税的起征点由月营业额1500元和1000元统一调整到3000元。 二、在城市经营的营业税纳税人的个人，按期纳税的营业税的起征点由月营业额2000元调整到5000元。 新营业税实施细则第二十三条，调增了营业税起征点 1、按期纳税的，由原细则规定的月营业额200800元，

18、调增至10005000元； 2、按次纳税的，由原细则规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。 新营业税条例出台后我省对起征点无新规定。,对佣金支出的审查,关于保险企业营销员佣金支出税前扣除问题国税函2002960号： 保险企业的佣金支出，在不超过保险合同有效期内营销业务保费收入总额的5%部分，从保单签发之日起5年内，凭合法凭据在税前扣除。 财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知 财税200929号： 财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额； 人寿保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。,主要手段： 1

19、、“吃单”。实质上是假吃单，就是与客户签定了保单，收到了保费后，保费收入不入账，而用来支付手续费。 此种方法很隐蔽，从账面很难发现。 查核方法主要有两种： 一是保险企业的保单按保监会的规定，和税务发票一样，都有编号和监管。可以把一定时期的保单汇集，与保费收入账对应稽核，从中发现问题。但此种方法工作量太大，还有其他不确定因素限制等，实施起来很困难。 二是不入账的保费收入，一般不会放入收入的基本账户，而另设银行账户，我们可以通过检查资金流来发现问题。,2、“通融赔案” 所谓“通融赔案”，就是编造或扩大意外事故，通过正常手续，形成理赔案件。从理赔支出中拿出部分资金，挪做他用。 查核方法： 主要是审核

20、案卷，但需要一定的专业知识，因为从时间的对应关系等形式上审核案卷，很难找出破绽。 我们还应从资金的去向入手，查清问题。,3、“死应收”。 所谓“死应收”，就是把已挂账的应收保费，在收到保费后不做账务处理，不冲销应收保费，从而形成“死应收”。收到的款项用于支付手续费或其他费用。 我们在检查中，对保险企业已报批核销的“坏账损失”，应逐笔查核，查其“坏账”的原因。,4、“假退保”。就是与客户签定了保单，收到保费后，再做一份假的退保单，用于支付手续费或给客户“折扣”，“打折”。 5、“走费用”。就是利用各种途径取得一些“合法票据”，以各种名义在营业费用中列支，作为支付手续费的来源。 检查方法: 从票据

21、的来源入手，到发 票所、相关业务单位查核其发票的真实销售对象； 以资金流的检查做突破口，到银行等部门查核其资金流向，从而查清事实真相。,案例2: 发票协查揭出虚假手续费,Y市地税稽查局于2009年6月12日开始了对某财产保险公司国际业务部和中山支公司的检查，检查所属期为20062008年。 检查过程 问题初现 困难重重 发票协查 初露端倪 深究细查 选取重点 资金流向揭出违法事实 案件评析,返回,个人所得税,建议先调阅企业的收发文，看相关管理制度，了解营销员佣金、员工薪酬管理办法、车辆补贴、通讯费补贴、股票期权、补充养老保险等管理办法,（一）营销员(非雇员)佣金支出代扣代缴税款的审查,审查“佣

22、金支出”、“手续费支出”、“营业费用”等科目，看对营销员(非雇员)从本企业取得的佣金、奖励、劳务费等名目的收入是否由保险公司代扣代缴营业税及个人所得税。,相关税收政策,国税发200298号文：营销员(非雇员)的费用扣除比例为：营销员每月取得的佣金收入扣除营业税及附加后余额的25以内（各地自定）。 国税函2006454号文：佣金中展业成本的比例暂定为40%。 某营销员2008年1月份取得佣金10000元，缴纳营业税金及附加550元。 1、应纳税所得额: （10000-550）*（1-40%）*(1-20%) 2、按劳务报酬所得计算应缴个税,(二)住房公积金超标准部分,财政部 国家税务总局关于基本

23、养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税200610号）关于住房公积金的规定从2006年7月1日起执行。 住房公积金扣除标准不超过上一年度职工月平均工资的3倍，上一年度职工月平均工资以当地社保局公布的数字为准，这与统计部门的口径不一致。,(三)补充养老保险（企业年金）超标准部分,1、（国税函2002388号） 2、（国税函2006205号）： 一、国税函2005318号文件下发前三年内，中国移动通信集团公司为员工支付的应税保险金应扣未扣的个人所得税，在其主动补缴税款时，可按照应税保险金属所属期当年该公司在职职工平均工资额的适用税率确定应税保险金的适用税率

24、，直接以公司支付的当年应税保险金为应纳税所得额，按确定的适用税率计算缴纳税款，同时，不加收滞纳金，不对其进行处罚。 二、考虑到该公司补缴税款数额较大，一次性补缴对其生产经营会造成一定的影响，经主营税务机关核准，可以按3年的期限，将税款平均分摊入库。 三、国税函2005318号文件下发后，该公司为职工支付 应税保险金时，应严格按照规定代扣代缴个人所得税。 ,企业年金,国税函2009694号： 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照

25、“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。,（四）交通通讯补贴个税问题,关于2009年度税收自查有关政策问题的函： 企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为,扣除一定标准的公务费用后,按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 公务费用扣除标准由当地政府制定,如当地政府未制定公务费用扣除标准, 按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。 而企业向职工发放的通讯补贴,扣除一定标准的公务费用后,也要按照“

26、工资、薪金”所得项目计征个人所得税。 公务费用扣除标准由当地政府制定,如当地政府未制定公务费用扣除标准,按通讯补贴全额的20%作为个人收入扣缴个人所得税。,（五）限售股转让个税,财税2009167号 一、自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。 三、个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即：应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额20%如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原原的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15

27、%核定限售股原值及合理税费。,（六）股票期权、股票增值权个税,财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税20095号） 关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知财税200535号 关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知国税函 2006902号 国家税务总局关于股权激励有关个人所得税问题的通知（国税函2009461号）,（七）离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金,关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复国税函2008723号 离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于中华人民共和国个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。 根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,应注意的几个政策性问题,分红型保险的征税问题。对保险公司发放的保单红利暂不征收个人所得税。 向客户提供旅游、发放礼品应按“其他所得”项目，计征个人所得税。