2014年会计从业资格第7章课件

1、一、财产清查的概念： 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,第七章 财产清查,第一节 财产清查概述,二、财产清查的种类,财产清查的分类,按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查,全面清查 是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行全面盘点和清查。,全面清查的内容多、范围广、投入的人力多不可能经常进行。 一般只用于年终结算前的清查，当然在特殊情况下，如企业改变隶属关系、破产、合并、清产核资或单位主要负责人调离工作岗位等，为了明确经济责任或核定资金，也要进行全面清查。,局部清查 是指根据需要对部

2、分财产物资和往来款项等进行的盘点和清查。其清查的主要对象是流动性较大的财产，如库存现金、原材料、在产品和库存商品等。由于局部清查的范围小，内容少、涉及的人员少，但专业性较强。,财产清查的分类,注意：必须记住,财产清查的分类,按照清查时间分,财产清查可分为定期清查和不定期清查,定期清查，是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间进行的财产清查。,定期清查的对象和范围不定，可以是全面清查，也可以是局部清查。 定期清查通常在年末、季末、月末结账时进行。,不定期清查是指事先没有规定清查时间，根据需要进行的临时性清查，也称临时清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。,财产清查的分类,不定期清查

3、主要在以下几种情况下进行。 1、为了明确经济责任，在财产物资或现金的保管人员发生变动时，对其经管的财产进行清查。 2、上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时，根据审查的要求和范围对财产物资进行的清查，其目的往往是验证单位会计资料的可靠性 3、单位发生撤销、合并、重组等事项时，对企业的财产进行清查，其目的是摸清企业的家底 4、发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时，对受损的财产物资进行清查，目的是查清损失情况。,财产清查的分类,1、在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品质、数量或质量上的差错 2、账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误 3、财产物资在保管过程中发生自然损耗

4、 4、未达账项 5、由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子营私舞弊、贪污盗窃造成的损失 6、发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。,财产清查的意义 1、通过财产清查，掌握各项物资的实有数，确定账存数与实存数的差异，据以调整账面记录，做到账实相符。 2、通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全、完整。 3、通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项物资，加速资金周转，提高资金使用效率。,三、财产清查前的一般

5、顺序,2、业务准备,1、清查顺序,财产清查盘存制度,财产物资的盘存制度有实地盘存制和永续盘存制,实地盘存制是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过对实物的盘点来确定财产物资结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。,其计算公式为： 本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实存数,由于实地盘存制平时只登记收入数，不登记发出数，期末只要根据盘点的实存数就可以倒挤出本期发出数。因此，实地盘存制的优点简便易行，但如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，由此倒挤出本期发出数也就未必可靠。,永续盘存制,永续盘存制是指企业对各项财产物资的收入和发出的数量及金额，都

6、必须根据原始凭证和记账凭证在有关的账簿中进行连续登记，并随时结出账面余额的一种盘存制度。,其计算公式为： 期末账面结存数=期初账面结存数+本期收入数-本期发出数,以上公式与实地盘存制的公式内容相同，但次序不同。,永续盘存制手续比较严密，会计账簿起到了实际控制财产物资收、付、存的作用，有利于加强财产物资管理，因此为大多数企业所采用。,永续盘存制对财产物资的发出逐笔都有记录，且有原始凭证为依据，容易追查差错的来龙去脉，也容易控制差错和非法行为的发生，是控制差错和制止非法行为的有效方法。,永续盘存制虽然实际记录了财产物资的收、付、存数量和金额，但账簿记录和实际盘存的数量和金额，仍然有发生差异的可能。

7、因此，即使是实行永续盘存制，比必须定期进行财产清查，以确保账实相符。,课堂练习：某商业公司月初库存甲商品50件，单位成本1000元，本月购入甲商品950见，单位成本1000元，本期销售甲商品900件，期末经实地盘点，查明甲商品实存80件，则按照永续盘存制和实地盘存制可分别计算如下：,永续盘存制下销售甲商品的成本 =9001000=900000元 永续盘存制下月末甲商品账面余额 =100050+1000950-900000=100000元 实地盘存制下销售甲商品成本 =100050+1000950-100080=920000元,在永续盘存制下，通过实地盘点可以查明实存金额（80000）和账存金额

8、（100000元）不符。因此，可以通过财产清查，确定财产物资实有数，并确定盘盈、盘亏数额。,在实地盘存制下，本期发出金额是倒挤得到的，无法确定盘盈、盘亏。实际上，盘亏金额20000元（100000元-80000元），也作为本期耗用数计算确认。正是因为实地盘存制存在上述缺陷，故在会计核算中大部分财产物资均应采用永续盘存制。,第二节 财产清查的方法,一、货币资金清查方法,1、库存现金的清查 库存现金采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账账面余额核对，以查明账实是否相符并确定是否存在盘盈盘亏情况。,注意：实地盘点法与实地盘存制是两回事，不要混为一谈！,货币资金的清

9、查方法,每日业务终了，出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。 在清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张查点。 清查人员还应认真审核收付款凭证，注意有无违反现金管理制度（如白条抵库、挪用现金等）的情况。 盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳共同签章。,库存现金盘点报告表 单位名称： 年 月 日 单位：元,“现金日记账”的余额,实存金额多于账存金额,实存金额少于账存金额,库存现金盘点报告表重要的原始凭证,盘点确定的实存数,盘点人签章 出纳员签章,库存现金盘点报告表兼有盘存单和实存账存对比表的作用，是证明现金实有数额的重要原始凭证，也

10、是查明账实不符的原因和据以调整账簿记录的重要依据。,2、银行存款的清查 银行存款清查采用与银行核对账目的方法进行。清查前应先检查本单位银行存款日记账的正确性与完整性，然后将银行对账单与本单位“银行存款日记账”逐笔核对，以查明银行存款的收入、支出和结余的记录是否正确。,银行存款的清查 用检查完的银行存款日记账与银行“对账单”核对,账单不符的原因分析： 双方或一方记账有错误，如错账漏账等，应由企业或银行及时查明更正 存在未达账项,编制银行存款余额调节表,未达账项 1、含义 未达账项是指由于双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。 2、未达账项有以下四种情况： 单位已记银行存

11、款增加，而开户银行尚未记账 开户银行已记单位存款增加，而单位尚未记账 单位已记银行存款减少，而开户银行尚未记账 开户银行已记单位存款减少，而单位尚未记账,余额调节法,编制银行存款余额调节表,在单位银行存款日记账账面余额和银行对账单余额的基础上，分别补记对方已入账而本方尚未入账的未达账项金额，然后验证经调节后双方的余额是否相等。,存在未达账,如果相等，表明双方记账都是正确的，双方的余额不符，完全是由于存在未达账项造成的；如果调节后双方的余额仍不相等，则表明还存在记账错误，应进一步查明原因，并按照错账更正方法予以更正。,课堂练习 某企业2009年3月31日银华存款日记账的账面余额为920000元，

12、银华对账单余额为1050000元，经逐笔核对，查明有以下几笔未达账项： 1、企业月末将收到的转账支票6000元送存银行，企业已记账，而银行因尚未办妥划款手续而未记账 2、企业月末开出转账支票4500元，企业已记账，而收票人尚未向银行办理进账手续，银行尚未记账 3、银行代企业收入销货款133000元，银行已记账而企业尚未收到银行收款通知，尚未记账 4、银行收取了企业短期借款第一季度的利息1500元，银行已记账，而企业尚未收到银行的计付利息通知单，尚未记账。,银行存款余额调节表 2009年3月31日,谁没收就加谁，谁没付就减谁,实物资产的清查方法 实物资产主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查

13、。对这些物质的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。,1、对于成件堆放，包装完整的财产物资，可按大件清点，必要时可以抽查 2、对于散装分散的物质，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘 3、对于大量成堆，难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法 4、对于房屋及机器设备，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明使用情况，以发现其使用和保管上存在的问题。,对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定，可根据不同的实物采用不同的检查方法，如物理法、化学法、直接观察法等。 为了明确经济责任，便于查阅，进行实物清查时，实物

14、保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人员和实物保管人员一起签字或盖章。 盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。,往来款项的清查方法,往来款项清查的方法： 发函询证法,往来款项清查报告单,某企业6月30日，银行存款日记账余额为355 200元，而银行对账单余额为369 700元。经逐笔核对，存在以下未达账项及记账错误： 1、29日企业送存银行转账支票一张计32000元，银行尚未入账； 2、29日开具转账支票支付材料款26 000元，银行尚未入账； 3、企业将销售A产品取得货款2000元（转账支票）存入银行，银行存款日记账中误记为2

15、00元，经查系原记账凭证错误。 4、银行转来托收款18 000元，企业尚未入账。 5、银行结算存款利息700元，企业尚未入账。,未达账项的调整方法习题,要求：1、更正错账 2、编制银行存款余额调节表 1、更正错误 采用补充更正法更正错误，即：将少计金额补作一张记账凭证： 借：银行存款 1 800 贷：主营业务收入 1 800 并登记入账，银行存款日记账更正后的余额为357 000元。 2、编制银行存款余额调节表,银行存款余额调节表,2008年6月30日,第三节 财产清查结果的处理,1.财产清查结果处理的原则与步骤 （1）财产清查结果的基本含义,不作处理,财产清查结果的处理要求,财产清查结果的处

16、理步骤和方法,审批之前的处理,审批之后的处理,财产清查结果的处理步骤和方法,设置“待处理财产损溢”账户,库存现金盘盈、盘亏的账务处理,考点必须记住，无法查明原因的盘亏和无法查明原因的盘盈怎么处理。,库存现金盘盈、盘亏的账务处理,例，某中型企业在财产清查中，查明库存现金短款22.70元。,（1）报经审批前，根据“库存现金盘点报告表”编制记账凭证 借：待处理财产损溢 22.70 贷：库存现金 22.70,（2）假定上述现金短款属于无法查明的其他原因 借：管理费用现金短缺 22.70 贷：待处理财产损溢 22.70,某中型企业在财产清查中，查明库存现金长款25元。,（1）报经审批前，根据“库存现金盘

17、点报告表”编制记账凭证 借：库存现金 25 贷：待处理财产损溢 25,（2）假定上述现金长款属于无法查明的其他原因 借：待处理财产损溢 25 贷：营业外收入 25,存货盘盈、盘亏的账务处理,对于存货的盘盈，经查明原因和有关部门批准后，作冲减“管理费用”处理。,企业发生存货盘亏或毁损时，对于入库的残料价值，记入“原材料”等账户；对于应由保险公司和过失人的赔款，记入“其他应收款”账户；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失部分，记入“管理费用”账户，属于非常损失的部分，如自然灾害、意外事故等，记入“营业外支出”账户。,某企业在财产清查中，查明盘盈材料一批，按同类材料估计

18、确定其成本为1000元。,1、借：原材料 1000 贷：待处理财产损溢 1000,2、经查，上述材料盘盈系平时收发记录误差所致，经批准冲减“管理费用” 借：待处理财产损溢 1000 贷：管理费用 1000,某企业在财产清查中，发现盘亏材料2000元，增值税税率17%，共计2340元。,1、借：待处理财产损溢 2340 贷：原材料 2000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 340,2、经查，上述材料盘亏系平时收发计量误差所致，进批准列作“管理费用” 借：管理费用 2340 贷：待处理财产损溢 2340,固定资产盘盈、盘亏的账务处理,盘盈的固定资产，应按重置成本确定其入账价值，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。 盘亏的固定资产，应按其账面价值先通过“待处理财产损溢”账户核算，报经批准转销时，再作为盘亏损失转入“营业外支出”账户