知识经济对传统会计的挑战

1、知识经济对传统会计的挑战中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202（2013）03-000-02信息技术革命与商务全球化浪潮推动了知识经济的产生与发展。知识经济简言之就是以知识为基础的经济。世界经济合作与发展组织认为，知识经济是指以现代科学技术为核心的、建立在知识和信息的生产、存储、使用和消费之上的经济。经济的信息化、全球化与创新是知识经济的重要特征。“经济越发展，会计越重要”，在经济快速发展的21世纪，会对传统会计带来哪些挑战呢？一、对复式记账方法的冲击与创新现代会计中所采用的复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的。复式记账法具有较高的科学性，它能将大量分散的数据转换为

2、系统的综合数据。”由于复式记账法的科学与完美，500年来，尽管经济环境发生了巨大变变，但其在会计中的王者地位几乎未曾受到重大冲击。随着社会的发展，知识经济的日益复杂化（实体、规模、业务种类、时效要求等），对为其服务的经济信息处理的重要工具会计提出了更高的要求，会计工作内容和工作量也因此大大增加。现代会计有了长足的发展，出现了许多新的分支，但无论哪一种会计，其数据的来源绝大部分仍然是由簿记工作所产生的账簿。而复式记账是500年前计算技术极其落后的手工记账的产物，其所提供的信息只是二元的。而在当今竞争日益激烈的经济环境中，人们对信息多元化的需求客观上对会计核算系统的信息输入、处理和输出提出了新的要

3、求。信息需求者要求会计核算系统不仅能提供常规的平面（二元）分类的记账信息，还要提供非常规的立体（多元）分类的多种有关信息，例如为了进行责任会计核算，现行复式簿记一般是采用增加科目级数的方法，在常规会计科目下按责任中心设立更明细一级的科目。这是一种平面的延伸，虽能达到细化核算的目的，但无法满足管理当局同时直接取得按常规会计科目分类和按责任中心分类的数据。当因管理的要求需作更多的非常规分类时，这种单纯细化科目的平面延伸就无法适应了。目前，常采用辅助账、备查账、账外记录的方法来应付，效果不甚理想。这个要求需要会计核算系统提供处理的信息种类超过二元的单纯复式（借、贷）记账的范围。多元化处理的这些信息虽

4、不一定是对外会计报表本身所必需的，但却能为日后进一步处理信息，为提供管理和决策信息打下了良好的基础。如果不在会计核算系统中预先处理这些信息，而在后阶段再继续输入、存贮、处理的话，将会带来种种麻烦，降低整个会计信息系统的效率。对复式记账理论进行全面创新是很困难的，但对其应用进行一定的扩展的可能的。笔者的思路是：在现行记账凭证的内容中除反映常规的二元分类信息（借贷记账方向、记账科目）数据项之外，再增加一个或数个分类信息数据项（依会计信息使用者的要求设置），用于记载各种重分类信息。这实际上相当于现行的对同一经济业务作两张或多张凭证。如住房公积金的处理，一方面要反映公积金的变化，另一方面又要反映住房基

5、金的变化。这种多元式的记账方法在目前的计算机处理技术中是可以做到的。多元式记账法与复式记账法在本质上是一致的，都是对经济业务进行分类处理。主要区别是：一是复式记账法对经济业务只作两种类型的分类，即记账方向与科目（账户）；多元化记账方法则能够对经济业务按不同的需要同时作多种类型的分类。二是复式记账法有严格的平衡关系；多元化记账方法视具体情况，其中有些存在平衡关系（复式分类），也有些不存在平衡关系（单式分类）。还有些分类并不是为了记账，而是直接为编制报表或后续处理会计管理、决策信息服务的。多元化记账方法为会计基础数据的分类、重组及多次的再分类、再重组提供了自由空间，使会计信息的加工处理能力产生了质

6、的飞跃。二、对现行会计科目与会计账户设置的冲击与挑战设置会计科目及账户是依据一定的标准对会计对象具体内容所进行的一种分类，其目的是为了取得信息使用者所需要的各种会计信息（综合数据和核算指标）。作为会计核算的一种专门方法，会计科目的设置当然是必要的，但科目设置的原则可能会发生变化，科目设置的层次（一级科目、二级科目、三级科目）可能比现在要多。比如，为了能够为信息使用者提供各种分类信息，未来的科目设置应充分考虑各种分类的需要，扩大分类范围，并力求在现行的二级科目以上能够统一起来，以达到较高的通用性。统一后的扩大了范围的科目以科目编号为分类标志，并在科目编号手册中对分类标准进行详细的规定，科目名称可

7、起到辅助说明的作用。科目编号应适当加长，以容纳较多的内容和留有足够的空间。各行业会计仍可在统一的大科目体系中形成各自特点的账簿和报表。三、对现行原始凭证的填制与传递的冲击与挑战随着电子货币的广泛使用与网上交易的盛行，原始凭证的填制与传递可能会发生很大的变化。现行格式的发票、账簿多数会被无纸化的电子发票、电子表格所取代。由于企业内部局域网的建立，企业组织内部各部门，如采购部门采购员需用资金时，将不需要象现在这样到财务部门领取支票，而只要通过内部局域网向财务部门发一个电子申请，财务部门收到申请，对照财务预算核准后向采购部门下达付款授权指令（电子密码），采购员即可据此向购货单位付款（电子货币）。多数

8、情况下，电子凭证的审核与对账可由计算机来完成。四、对现行记账凭证、账簿和报表的冲击与挑战从会计核算的全过程来看，所有的会计信息都存贮于记账凭证之中，账簿和报表只是对记账凭证中的信息进行分类处理后的结果。从理论上讲，如果某一会计主体的部分或全部账簿与报表遭到损坏，只要全部记账凭证安然无恙，就可以重新处理、产生出一致的账簿与报表。这就说明，会计基础数据不是存贮于账簿之中，而是全部存贮于记账凭证之中。对于记载于记账凭证中的同样的经济业务，如果对其作不同的分类，就会产生不同的账簿与报表，如果对其作多种分类，就可以产生多种账簿与报表。记账凭证的作用主要表现在两个方面：一是确定经济业务能否进入会计信息系统

9、成为会计事项，即起到了会计确认的作用；二是记录了会计事项的全部基本信息，生成各类数据库文件，随时满足信息使用者查阅、打印会计信息（包括打印会计报表）的需要。可见，记账凭证是记录会计基本信息（基础数据）的唯一载体，其在会计核算系统中的地位和作用在大大地增强；而账簿和报表只是一个可随时合成输出的适应某一类需要的信息产品，其原来的特殊地位被淡化了。由于记账凭证的作用的增强，记账凭证的格式与内容也将相应地扩充与完善。五、对现行账务处理程序的冲击与挑战账务处理程序亦称“会计核算形式”、“会计核算组织程序”，是指凭证组织、账簿组织、记账方法和记账程序相互配合的方式。现行复式簿记常用的账务处理程序有：记账凭

10、证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。上述账务处理程序的主要区别在于登记总账的依据和方法不同，但它们的目的和结果是一致的，即将记账凭证的数据分别登记到相应的明细账和总账账户中去。现行会计核算体系中之所以有多种账务处理程序，主要是为了简化总账登账的工作，当然也包括一些其他作用，如有利于总账与明细账之间的稽核等。在知识经济时代，会计的登账工作不需要人工去完成，由于计算机数据处理速度快、准确度高，总账与明细账之间的稽核也显得毫无意义，登账已变得简单、机械，会计报表直接依据记账凭证所生成的数据库文件即可打印输出。如此看来，各

11、种具体的会计核算账务处理程序已没有存在的必要，只需统一采用类似于记账凭证账务处理程序的一体化分类分级汇总账务处理程序。其基本思路是：1.在计算机会计系统中，一般不设立类似于手工账簿的账簿数据库（总账和明细账），而是设立记账凭证数据库和分类汇总数据库。2.记账凭证数据库记录记账凭证的全部数据。3.分类汇总数据库记录各级分类编号、分类名称及期初余额、本期（借、贷）发生额、期末余额等数据。分类汇总数据库可有若干个，其中，必须有一个（或几个）用来记录常规科目的发生额和余额，其余的用来记录其他的分类汇总数据。4.当需要查询或输出某个账户、某类报表时，只需输入该账户、报表的代码即可。六、对现行财务报告的冲击与创新传统的经济信息使用者所关注的重点是企业的“现金流转”，而知识经济的信息使用者同时关心一个企业“知识创新能力”的信息。会计报表是为信息使用者提供服务的，因此传统会计报表披露的重心是有形资