论金融会计国际化对我国商业银行的影响

1、论金融会计国际化对我国商业银行的影响根据入世约定，到2006年底，中国将全面开放银行业。 随着时间的临近，中国的商业银行也加快了改革的步伐。 在国有商业银行中，中国建设银行将于2005年1.0月2.7企业上市香港证券交易所，中国银行也将积极企业上市香港，中国工商银行的企业上市也将于今年年底前完工，中国农业银行正在为股份制改造和上市做着“热血”的准备。 在股份制商业银行中，交通银行于2005年6月首次在香港企业上市。 深圳发展银行、上海浦东发展银行、招商银行、华夏银行、民生银行5家企业上市公司也积极寻求海外企业上市。 中信嘉华银行、广东发展银行、光银行、兴业银行、恒丰银行、浙江商银行计划积极在国

2、内或国外企业上市，与国际接轨已经成为中国银行业发展的必然趋势。 随着银行业的国际化进程，我国金融会计的国际化也在积极推进，这对我国的商业银行会计信息质量和工商管理有着重要影响。一、金融会计国际化趋势目前，中国银行业的会计从业遵循的是金融企业会计制度 (1993年版)、金融企业会计制度 (2001年版)和国际财务报告标准这三个不同的会计准则。 随着商业银行改革的进行，商业银行的会计准则从1993年金融企业会计制度和2001年金融企业会计制度转移到国际财务报告标准。从1993年到2000年，我国商业银行的会计从业主要是遵循1993年的金融企业会计制度从2001年到2003年，除了股份制商业银行采用

3、2001年金融企业会计制度以外，其馀银行采用1993年金融企业会计制度的2004年，财务重组后的中行和建行是2001年2000 工行和农行采用1993年金融企业会计制度，股份制银行中，除中信嘉华银行、光银行和广发行外，其他银行采用2001年金融企业会计制度。 从2005年开始，我国商业银行的年度报表编制全面采用2001年金融企业会计制度号，在云同步，已经上市的5家银行需要根据证监会的要求化学基按照国际会计准则调整，而转换与国际会计准则第3.9号和第3.2号的内容无关的在国外企业上市或企业上市的商业银行已经制定了国际财务报告标准2005年8月财政部公布金融企业会计制度 (以下简称金融工具确认和计

4、量暂行规定（试行） )。 2006年1月1日在企业上市和即将上市的商业银行范围内进行了试验，表明中国银行业在金融工具会计处理方法方面率先符合国际财务报告标准。 2005年9月，财政部又发表了暂行规定、企业会计准则第号金融工具确认和计量、企业会计准则第号金融资产转移和企业会计准则第号套期保值四个会计准则征求意见。 与国际惯例相比，4个金融会计准则征求意见的内容与国际会计准则第3.9号和第3.2号的规定基本相同，云同步一盏茶考虑了中国国情。 企业会计准则第号金融工具列报和披露和金融会计四个规范征求意见的来稿，是传统会计理论突破派生金融工具的制约，弥补了中国金融工具会计领域的空白，是中国会计准则与国

5、际会计准则接点的重要一头地，必须加快我国金融会计国际化的进程，对我国银行业，特别是企业上市与企业上市银行的财务状况和工商管理产生重要影响二、金融会计国际化对商业银行资产负债表的影响首先，金融会计国际化改变了传统的金融资产和负债分类方法，将金融资产分为交易性金融资产、到期投资、贷款和应收账款，以及可出售金融资产的负债分为交易性金融负债和其他金融负债，一旦确定了资产和负债分类，不得随意变更。 该分类方法将商业银行拥有金融工具的目的和意图反映到一盏茶中，有助于通讯端口用户有效地判断商业银行风险管理。其次，资产负债表项目将更加丰富。 根据暂行规定的请求，企业只有在成为金融工具合同的一方时才能在资产负债

6、表上确认金融资产或金融负债。 暂行规定确认金融工具终止的条件是，与金融资产所有权相关的风险和收益是否已基本转移，以及对金融资产没有特罗尔权。 根据这些个的规定，商业银行必须将衍生工具暗示的各种权利和约定义务作为资产或负债进行确认，不满足证券化的信用资产和其他终止确认条件的金融资产和负债也必须计算在表中，资产负债表的内容更丰富，提供的信息更全面。并且，金融机构用公允价值计量的部分，价值会根据公允价值的变化而变化。 另一方面，在金融资产和负债的公允价值不断变动的同时，由于公允价值的变动被计入本期损益和权益，影响了权益的变动，因此在没有其他资产和负债变动的情况下，金融工具价值的变动必定会导致资产债权

7、率的变动。 对云同步金融资产转移对企业上市和拟企业上市商业银行金融资产的减额提出了更高的要求，除交易性金融资产外，其馀金融资产的减额采用“未来高速缓存区流折现法”，对“五级分类法”，加剧了资产变动。暂行规定明确规定了从事套期保值活动的会计处理方法，严格要求其运用的前提条件套期保值关系。 目前，由于中国衍生金融工具品种较少，商业银行进行套期保值的水平还在提高，很难达到运用套期保值会计的条件，因此，最近的套期保值会计对商业银行资产负债表的影响是不大点的。三、金融会计国际化对商业银行收益表的影响(一)对商业银行经营损益的影响。根据现行的会计信息帧工作，金融工具的经济价值变动只有在实际实现的时候才被确

8、认为收益，银行有可能只是为了增加会计收益而进行交易。 套期保值需要在资产负债表中确认几乎所有的金融工具，根据金融工具的持有目的，使用不同的计量属性，将交易性金融资产和金融负债的公平价值变动导致的利润和损失计入本期损益，将可出售的金融资产的公平价值变动导致的利润和损失直接计入资本公积金，由此银行对金融工具的价值计入的扣分准备无法倒退的要求，利用扣分准备倒退利益的可能性也变低了。 对暂行规定金融工具的终止确认加以限制，意味着商业银行提前确认的利润更少，特罗尔收益的空间更小。(2)商业银行对收益表的影响。金融会计的国际化也对传统的收益表披露方式产生了重要影响。 传统的收益表根据实现原则确认收益、成本

9、、利润、损失，但由于使用公允价值计量属性，特别是金融工具表内的确认必然导致很多未实现利益和损失的存在，因此传统的收益决定模式以历史成本原则、实现原则、配合原则和稳健原则为特征面临着很大的挑战。 面对不断出现的问题，西方国家会计准则制定机构如英吉利会计准则委员会(ASB )、美国财务核算准则委员会(FASB )和国际会计准则理事会(IASB )正在致力于改善财务绩效报告，形成了被称为“第四份财务报告”的“全面收益表”。 我国金融会计的发展，特别是衍生产品的表内确认和公允价值计量一定会促进我国收益表的不断改善。四、金融会计国际化对商业银行会计信息质量的影响(1)公允价值的运用对商业银行会计信息质量

10、的影响。用公允价值衡量引导金融工具，反映在表中，提高会计信息的相关性，符合当前银行业的风险管理惯例和现代化管理风险技术，有助于财务报表用户了解商业银行的实际财务状况。 易于评价使用诱导工具的银行风险管理的有效性。 公允价值的运用也会对商业银行的会计信息产生负面影响。 公允价值计量的不真实自我、变异性和聚集性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。 公允价值的任何变化都反映在收益表上，使财务报告的变异性上升，市场可能导致银行经济价值的错误判断。 公允价值计量的可靠性受到市场发展程度的制约，非市场化资产的价值确定在很大程度上依赖于银行采用的评价模型的科学性。 更重要的是，假设各金融机构根据不同的假设采

11、用不同的评价模型，其公允价值的变动对损益账户的影响可能在银行之间有很大不同，从而降低会计信息的可比性。 在外部独立审计中，证实通过模型得到的公允价值是否可靠也面临着很大的课题。(二)变更减值准备方法对商业银行会计信息质量的影响。在我国2001年金融资产转移，信用资产专业计划根据五级分类结果及时、过低地提出，这是银行监管的目标，即防范和化解银行业风险，保护存款者和其他交易商的合法权益，促进银行业健康发展。 金融企业会计制度对拟企业上市和企业上市的商业银行金融资产减额提出了更高的要求，除去交易性金融资产，发生按摊销费计量的金融资产减额，其金融资产的账面价值必须减为可收回的金额。 可回收的金额由将来

12、的高速缓存区流动折扣法决定。 这不仅考虑了债务人的财务状况、担保品的经营状况，还综合考虑了债务人所在行业的发展前景、技术、市场、经济或者法律环境和时间等外在因素的影响。 因此，与五级分类法相比，未来的高速缓存区流动贴现法更加客观公正，满足会计信息对外公开的要求。五、金融会计国际化对商业银行工商管理的影响(一)促进商业银行不断提高风险管理能力；金融会计国际化的过程不仅是会计处理方法规范转换的过程，也是银行内部管理层次不断提高的过程。 商业银行风险管理过程中，风险识别反应历程、风险预警反应历程、风险决定反应历程、风险规避反应历程是进行有效风险管理不可或缺的要素，与金融工具的计量、减额准备的核算、金

13、融工具的套期保值会计的导出、金融工具的风险的披露等密切相关。 只有在风险管理体系完善、风险管理技术成熟时，商业银行才能有效利用金融工具会计。(二)对商业银行监督资本提出了更高的要求。金融会计的国际化影响着当前资本充足率的计算。 根据当前的暂行规定，资本充足率是根据资本和风险加权资产来计算的。 另一方面，金融工具的公平价值频繁变化增加了银行资本的变异性。 另一方面，加权风险资产的计算主要包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险。 根据商业银行资本充足率管理办法的要求，在表外业务中金融工具的部分反映在表中，影响加权风险资产的计算。 在资产证券化方面，暂行规定规定了资产能否从表内转移到表外，主要是与金融资产所有权相关的风险和收益是否实质转移，以及是否没有金融资产的特罗尔权。因此，被证券化的信用资产在资产负债