高级财务会计――非货币性资产交换

1、1,第八章 非货币性资产交换会计 本章主要内容 一、非货币性资产交换概述：概念；认定；计量；商业实质的判断；资产公允价值能够可靠计量的认定 二、非货币性资产交换的会计处理： 公允价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例） 账面价值计量基础的会计处理（我国有关规定，资产交换举例） 涉及多项非货币性资产交换的会计处理（我国有关规定，资产交换举例） 三、 非货币性资产交换的披露,2,第八章 非货币性资产交换会计(参见新准则第7号非货币性资产交换 ) 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 我国规定：非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资

2、等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）。 货币性资产：企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资等。 非货币性资产：货币性资产以外的资产。,3,选择题：下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。A.可供出售金融资产B.应收账款C.交易性金融资产 D.持有至到期投资E.投资性房地产,4,二、涉及补价情况下非货币性资产交换的认定 我国规定：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以货币性资产占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 （一）收到补价的企业收到的补价换出资产公允价值

3、25%（二）支付补价的企业支付的补价（支付的补价换出资产公允价值）25% 以上比例低于25%视为非货币性资产交换； 以上比例高于或等于25%适用企业会计准则第14号收入等相关准则。,5,【多选题】下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。A.以800万元应收债权换取生产用设备B.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价140万元D.以公允价值为600万元的专利技术换取可供出售金融资产，另支付补价160万元E.公允价值为600万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价200万元,6,三、非货币性资产交换的计量 非货币性资产交换包括公允价值

4、计量基础和账面价值计量基础两种计量基础。 （一）公允价值基础 我国规定： 1、非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 （1）该交换具有商业实质； （2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,7,2、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。 （二）账面价值基础 我国规定：未同时满足上述两个条件（指商业实质和公允价值能够可靠地计量）的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税

5、费作为换入资产的成本，不确认损益。,8,四、商业实质（公允价值计量基础应满足条件之一）的判断 我国规定：企业应当遵循实质重于形式的要求判断非货币性资产交换是否具有商业实质。 根据换入资产的性质和换入企业经营管理的特征等，换入资产与换入企业其他现有资产相结合可以产生更大的效用，从而导致换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该项资产交换具有商业实质。 满足以下两个条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：,9,1.换入资产与换出资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面显著不同。 这种情况通常包括（但不仅限于）以下情形： （1）换入资产与换出资产未来现金流量风险、金额相同，时间

6、不同换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同，获得这些现金流量的风险相同，但现金流量流入企业的时间不同。 例如：企业以一批存货换入一项设备。因存货流动性强，能够在较短的时间内产生现金流量；设备作为固定资产可以在较长的时间内为企业带来现金流量，两者产生现金流量的时间相差较大。企业上述存货与固定资产的交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。,10,（2）换入资产与换出资产未来现金流量时间、金额相同，风险不同。（风险不同是指企业获得现金流量的不确定性程度的差异） 例如：企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租。该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和

7、流入时间上相同。但是国库券利息通常风险很小，而房屋租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者未来现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异。企业上述国库券与房屋的交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。,11,（3）换入资产与换出资产未来现金流量风险、时间相同，金额不同。 换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金流量的时间跨度相同，但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如：企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。预计两项无形资产的使用寿命相同，在使用寿命内预计为企业带来的现金流量总额相同。但是换入的专利技术是新开发的，预计开始阶段产生的未来现金

8、流量明显少于后期；而该企业拥有的商标每年产生的现金流量比较均衡，两者产生的现金流量金额差异明显。企业上述商标权与专利技术交换产生的未来现金流量显著不同，表明该项资产交换具有商业实质。,12,2.换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 这种情况是指换入资产对换入企业的特定价值（即预计未来现金流量现值）与换出资产对该企业的特定价值存在明显差异。 上述“资产的预计未来现金流量现值”，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身而不是根据市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加

9、以确定这与资产减值准则中确定的“预计税前未来现金流量”，“根据市场参与者”对资产特定风险的评价不同。,13,例如：甲企业以一项专利权换入乙企业拥有的长期股权投资。 从市场参与者角度看，该项专利权与该项长期股权投资的公允价值相同，两项资产未来现金流量的风险、时间和金额亦相同。 从换入资产的使用者角度看，甲企业换入长期股权投资使甲企业对被投资方由重大影响变为控制关系，从而对甲企业的特定价值与换出的专利权对甲企业的特定价值有较大差异；乙企业换入专利权能够解决生产中的技术难题，从而对乙企业的特定价值与换出的长期股权投资对乙企业的特定价值存在明显差异。上述专利权与长期股权投资的交换产生的未来现金流量显著

10、不同，表明上述甲企业和乙企业的资产交换双方均具有商业实质。,14,注一：非货币性资产交换涉及的资产类别与商业实质的关系： 1、不同类非货币性资产（这里的“类”是指资产负债表中列示的大类，如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、生物资产等），因其产生经济利益的方式不同，且一般来说，其产生未来现金流量在风险、金额、时间方面也不相同，因此，它们之间的交换通常具有商业实质。 2、同类非货币性资产，其产生的未来现金流量，既可能相同，也可能显著不同，因此，它们之间的交换可能具有商业实质，也可能不具有商业实质。 注二：关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。,15,五、

11、换入资产或换出资产公允价值能够可靠计量（公允价值计量基础应满足条件之二）的认定 我国规定：符合以下情形之一的，表明换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 1、换入资产或换出资产存在活跃市场。 对于存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 2、换入资产或换出资产不存在活跃市场的，但同类或类似资产存在活跃市场。 对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产，应当以同类或类似资产市场价格为基础确定其公允价值。,16,3、对于不存在同类或类似资产可比市场交易的长期股权投资、固定资产、无

12、形资产等非货币性资产，应当参照企业会计准则金融工具确认和计量等，采用估值技术确定其公允价值。采用估值技术确定的公允价值符合以下条件之一，视为公允价值能够可靠地计量： （1）采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小； （2）在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。,17,第二节 非货币性资产交换的会计处理 一、公允价值计量基础的会计处理 （一）我国对公允价值计量基础会计处理的规定： 1、在不发生补价的情况下： （1）换入资产成本的确定（注：这时，取得资产的成本按放弃资产的对价公允价值来确定）： 换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费 但：有确凿证

13、据表明换入资产的公允价值更加可靠的，以换入资产的公允价值作为确定换入资产的成本的基础。,18,（2）交换损益的计量换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。具体来说： 换出资产为存货的，视同销售处理。按其公允价值确认商品销售收入，同时按其账面价值结转商品销售成本换出资产公允价值与其账面价值的差额，作为营业利润的构成部分。 换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。,19,换入资产和换出资产涉及相关税费的，如换出存货视同销售计算的销项税额，换

14、入资产作为存货应当确认的可抵扣进项税额，以及换出资产为固定资产、无形资产视同转让应交纳的营业税等，按照相关税收规定计算确定。,20,（二）公允价值基础下非货币性资产交换举例： 例1：（不涉及补价的情况举例） 资料甲公司以账面价值为9000元、公允价值为10000元的A产品，交换乙公司账面价值为11000元，公允价值为10000元的B产品；甲公司支付运费300元，乙公司支付运费200元。甲、乙两公司均未对存货计提跌价准备，增值税率均为17%，甲、乙两公司换入的产品均作为材料入账。 又假定双方交易具有商业实质，且A、B产品公允价值是可靠的。 要求分别对甲、乙两公司A产品与B产品的交换进行会计处理。

15、,21,解 甲公司： 以换出A产品的公允价值作为确定换入B材料成本的基础；换出资产为存货，故作为销售处理：以其公允价值确认商品销售收入，同时以其账面价值结转商品销售成本。 甲公司交换时的会计分录： （1）借：原材料B 1.03万（A产品公允价1万+运费300） 应交税费进项增值税 1700（B产品公允价1万17%） 贷：主营业务收入 1万（A产品公允价1万） 应交税费销项增值税 1700（A产品公允价1万17%） 银行存款 300 （2） 借：主营业务成本 9000 贷：库存商品A 9000 （A产品账面价0.9万）,22,乙公司： 以换出B产品的公允价值作为确定换入A材料成本的基础；换出资产

16、为存货，故作为销售处理：以其公允价值确认商品销售收入，同时以其账面价值结转商品销售成本。 乙公司交换时的会计分录： （1）借：原材料A 1.02万（B产品公允价1万+运费200） 应交税费进项增值税 1700（A产品公允价1万17%） 贷：主营业务收入 1万（B产品公允价1万） 应交税费销项增值税 1700（B产品公允价117%） 银行存款 200 （2）借：主营业务成本 1.1万 贷：库存商品B产品 1.1万（B产品账面价1.1万）,23,2、在发生补价的情况下： 换入资产的成本 换入资产成本换出资产不含税公允价值支付的不含税的补价（收到的不含税补价）应支付的相关税费 确认交换损益 资产处置

17、损益换出资产公允价值换出资产账面价值换出资产相关税费,24,例2：（涉及补价的情况举例） 资料甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲公司设备的原价为80万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为50万元；甲公司把该设备运至乙公司，支付运杂费2万元。 乙公司汽车的原价为60万元，累计折旧10万元，已提减值准备1万元，公允价值为45万元；乙公司支付给甲公司5万元补价；乙公司还支付了相关杂费0.5万元。 又假定双方交换具有商业实质，且甲公司设备和乙公司汽车的公允价值是可靠的。 要求分别对甲、乙两公司设备与汽车的交换进行会计处理。,25,解 甲公司 (收到补价方)： 1、认定：收到

18、的补价5万元占换出资产的公允价值（或换入资产公允价值与收到补价之和）50万元的比例为10，小于25，属非货币性资产交换。 2、计量：换入汽车的入账价值(换出设备公允价50万收到补价5万)相关税费2万47万 换出设备为固定资产。换出设备公允价50万换出设备账面价40万10万(计入营业外收入) 3、分录：（1）换出设备转入清理： 借：固定资产清理 40万 累计折旧 40万 贷：固定资产设备 80万,26,（2）换入汽车 借：固定资产汽车 47万 银行存款 5万 贷：固定资产清理 40万 营业外收入 10万(50万40万) 银行存款 2万,27,乙公司(支付补价方)： 1、认定：支付的补价5万元占换

19、入资产的公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）50万元的比例为10，小于25，属非货币性资产交换。 2、计量：换入设备的入账价值（换出汽车公允价45万支付补价5万）相关税费0.5万50.5万 换出汽车为固定资产。换出汽车公允价45万换出汽车账面价49万4万(计入营业外支出) 3、分录： （1）换出汽车转入清理： 借：固定资产清理 49万 固定资产减值准备 1万 累计折旧 10万 贷：固定资产汽车 60万,28,（2）换入设备 借：固定资产设备 50.5万 营业外支出 4万(45万49万) 贷：固定资产清理 49万 银行存款 5.5万,29,练习：,资料：甲公司经协商以其拥有的一栋自用写字

20、楼与乙公司持有的对丙公司长期股权投资交换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。交换日资料如下： （1）甲换出：固定资产原值600万元；折旧120万元；公允价值675万元；营业税33.75万元（2）乙换出：长期股权投资账面价值450万元；公允价值600万元；（3）甲公司收到银行存款，即补价75万元 要求:根据以上资料写出甲、乙公司的相关会计分录。,30,课后作业：,资料：甲公司与乙公司进行资产置换，假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资料如下： 甲公司换出：投资性房地产账面价值5000万元（成本3000万元，公允价值变动2000万元

21、）；累计公允价值变动损益2000万元；公允价值8000万元，乙公司换出：交易性金融资产，成本6000万元；公允价值变动增加100万元，公允价值7500万元甲公司收到银行存款500万元。投资性房地产营业税率为5%。交换前与交换后的用途不变。 要求：根据以上资料做甲公司和乙公司的相关会计处理。,31,二、账面价值计量基础的会计处理 （一）我国对账面价值计量基础会计处理的规定： 1、在不发生补价的情况下： （1）换入资产成本的确定（注：这时，取得资产的成本按放弃资产的对价账面价值来确定） 换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费 （2）不确认交换损益。,32,（二）账面价值基础下非货币性资产

22、交换举例： 例3：（不涉及补价的情况举例） 资料甲公司以其作为运输工具的货运汽车与乙公司作为运输工具的货运汽车进行交换。甲公司换出货运汽车的账面原价为120000元，已提折旧为20000元，预计未来现金流量现值为110000元。为此项交换，甲公司以银行存款支付了清理费用100元；乙公司换出货运汽车的账面原价为140000元，已提折旧为30000元，其未来现金流量现值为110000元。假定甲公司换入的货运汽车仍然用于货运，并作为固定资产管理。另外，甲公司未对换出设备计提减值准备。 要求对甲公司换出和换入资产进行账务处理。,33,解 1、认定：本例中，甲公司以其作为运输工具的货运汽车换入乙公司同样

23、作为运输工具的货运汽车。在这项交易中，交换的非货币性资产均为货运汽车，其性质、用途相同，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值相等。因此，该项交易不具有商业实质，故双方均采用账面价值基础。 2、甲公司的账务处理： （1）将固定资产净值转入固定资产清理 借：固定资产清理 10万 累计折旧 2万 贷：固定资产 12万,34,（2）换入货运汽车的入账价值换出货运汽车的账面价值10万支付的相关税费100100100（元） 借：固定资产 100100 贷：固定资产清理 100000 银行存款 100,35,2、在发生补价的情况下： （1）支付补价方： 换入资产的成本 （换出资产的账面价值支付的补价）应

24、支付的相关税费 不确认交换损益。 （2）收到补价方： 换入资产的成本 （换出资产的账面价值收到的补价）应支付的相关税费 不确认交换损益。,36,例4：（涉及补价的情况举例） 资料 甲公司以一台设备交换乙公司的一辆汽车。甲公司设备的原价为80万元，累计折旧为40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为50万元；甲公司把该设备运至乙公司，支付运杂费2万元。 乙公司汽车的原价为60万元，累计折旧10万元，已提减值准备1万元，公允价值为45万元；乙公司支付给甲公司5万元补价；乙公司还支付了相关杂费0.5万元。又假设双方交换不具有商业实质。 要求分别对甲、乙两公司设备与汽车的交换进行会计处理。,37,解

25、此例双方均认定属非货币性资产交换双方均以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，且不确认损益（即双方均采用账面价值基础）。 甲公司(收到补价方)： 1、计量：换入汽车的入账价值换出设备账面价值40万收到补价5万相关税费2万37万 2、分录：（1）换出设备转入清理： 借：固定资产清理 40万 累计折旧 40万 贷：固定资产设备 80万,38,（2）换入汽车 借：固定资产汽车 37万 银行存款 3万（补价-税费） 贷：固定资产清理 40万,39,乙公司(支付补价方)： 1、计量：换入设备的入账价值换出汽车账面价值49万支付补价5万相关税费0.5万54.5万 2、分录： （1）换出汽

26、车转入清理： 借：固定资产清理 49万 固定资产减值准备 1万 累计折旧 10万 贷：固定资产汽车 60万,40,（2）换入设备 借：固定资产设备 54.5万 贷：固定资产清理 49万 银行存款 5.5万 （补价+税费）,41,练习：,【资料】丙公司与丁公司资产置换,该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下： （1）丙公司换出：设备原值450万元，已提折旧330万元；账面价值120万元；无公允价值。丙公司支付清理费用2万元（2）丁公司换出：长期股权投资账面价值90万元，无公允价值。丁公司支付相关税费1万元（3）丁公司支付补价20万元 要求：根据以上资料做丙公司和丁公司相关会计分录

27、。,42,三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 （一）涉及多项非货币性资产交换的情况 涉及多项非货币性资产交换的情况包括： 1、企业以一项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产； 2、企业以多项非货币性资产同时换入另一企业的一项非货币性资产； 3、企业以多项非货币性资产同时换入另一企业的多项非货币性资产； 涉及多项非货币性资产交换，可能不涉及补价，也可能涉及补价。 （二）涉及多项非货币性资产交换的计量，企业也应当首先判断是否符合非货币性资产交换公允价值基础的两个条件，再分别情况确定各项换入资产的成本。,43,对各项换入资产成本的确定，我国规定： 1、非货币性资产交换具有商业实质，且换

28、入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质、但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 注：以上规定具体可分为四种情况： （1）该资产交换具有商业实质，且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量的。这种情况下，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的

29、成本。,44,（2）该资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。这种情况下，应当按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （3）该资产交换具有商业实质，且换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。这种情况下，应当按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产的公允价值总额确定的换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 （4）该资产交换不具有商业实质，或换出资产和换入资产的公允价值均不能可靠计量。这种情况下，应当按照各

30、项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产原账面价值总额为基础确定的换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,45,单项选择题 甲公司以一幢办公楼和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出办公楼的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，

31、不考虑税费及其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。 A. 538 B. 666 C. 700 D. 718,46,（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理举例： 例5：资料：甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换设备一台和无形资产一项。甲公司长期股权投资账面余额250万元，计提减值准备30万元，公允价值190万元。乙公司设备原价80万元，已提折旧40万元，公允价值50万元；无形资产账面价值170万元，公允价值150万元。甲公司支付乙公司补价10万元。假设交易双方具有商业实质，且公允价值是可靠的。又假设不考虑相关税费。 要求分别对甲、乙两公司的非货币性资产交换进行会计处理。,47,解

32、 甲公司(支付补价方)： 1、认定：支付的补价10万元占换入资产公允价值（或换出资产公允价值与支付补价之和）200万元的比例为5%，小于25，属非货币性资产交换。 2、计量： 换入资产的入账价值总额换出长期股权投资公允价190万支付补价10万200万 换入设备公允价值的比例50万/(50+150)万=25% 换入无形资产公允价值的比例150万/（50+150)万75% 则换入设备的入账价值=200万25%=50万 换入无形资产的入账价值200万75%150万,48,3、分录： 借：固定资产设备 50万 无形资产 150万 长期股权投资减值准备 30万 投资收益 30万(长期股权投资公允价值19

33、0万其账面价值220万) 贷：长期股权投资 250万 银行存款 10万,49,乙公司(收到补价方): 1、借：固定资产清理 40万 累计折旧 40万 贷：固定资产设备 80万 2、借：长期股权投资 190万（150万+50万-10万） 银行存款 10万 营业外支出 20万（170万-150万） 贷：无形资产 170万 固定资产清理 40万 营业外收入 10万（40万-50万）,50,【例6】 资料：甲公司换出：（1）专用设备：原值1 200万元，已提折旧750万元，账面价值450万元；销项税76.5万元（1）专利技术：原值450万元，已提摊销270万元，账面价值180万元；营业税9万元 账面价

34、值合计：630万元 乙公司换出：（1）在建工程：账面价值525万元；营业税26.25万元（1）长期股权投资：账面价值150万元 合计：675万元 甲乙公司交换不具有商业实质。 根据以上资料做甲公司、乙公司交换的会计分录。,51,甲公司：换入资产的总成本630（万元）确定换入资产的成本在建工程630525/（525150）490（万元） 长期股权投资630150/（525150）140（万元） 会计分录借：固定资产清理450累计折旧750贷：固定资产专用设备1 200,52,借：在建工程490长期股权投资140营业外支出 76.5累计摊销270贷：固定资产清理450应交税费应交增值税（销项税额）

35、 76.5 无形资产450借：营业外支出9贷：应交税费应交营业税9,53,乙公司换入资产的总成本675（万元）确定换入资产的成本专用设备675450/（450180）482.14（万元）专利技术675180/（450180）192.86（万元）会计分录 借：固定资产专用设备482.14应交税费应交增值税（进项税额）76.5 无形资产专利技术192.86贷：在建工程525 长期股权投资 150 应交税费应交营业税26.25营业外收入（76.526.25）50.25,54,多项选择题 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，下列会计处理方法中，正确的有（）。 A.换出资产为存货的，应

36、当视同销售处理，根据企业会计准则第14号收入按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B.换出资产为无形资产的，换出资产公允价值计入其他业务收入，账面价值计入其他业务成本 C.换出资产为固定资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出 D.换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和其账面价值的差额，计入投资损益,55,下列关于非货币性资产交换的表述中，正确的有（）。 A. 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，像应收账款、预付账款等 B. 非货币性资产交换不具有商业实质的情况下，可以确认损益 C. 如果换入与换出资产的预计未来

37、现金流量的现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比是重大的，则说明该项交换具有商业实质 D. 非货币性交换可以涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例低于10,56,【判断题】1、具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（） 2、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（） 3、通过非货币性资产交换换入的多项非货币性资产，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（）,57,课后练习：2012年6月30日，为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的办公楼、机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5辆轿车和15辆客运汽车。甲公司办公楼的账面原