税收筹划(梁)第2章-税收筹划方法.ppt

1、第二章，税收筹划方法，主要内容是，2.2税收计算依据的计划，2.3税率的计划，2.5优惠政策的计划，2.5其他税收筹划方法，2.1纳税人的计划，2.1.1纳税人，纳税人也被称为纳税义务人，是指承担税收法律规定的直接纳税义务的单位和个人，纳税主体纳税人可以是企业法人也可以是自然人。 任何税款都有纳税义务人的规定，纳税人不履行纳税义务的，其行为当事人应当承担法律责任。 纳税人是税制的基本要素。 什么是纳税人？ 2.1纳税人的计划、2.1.1纳税人、代扣代缴代行义务人也称为扣除义务人，是指按照税收法律规定，有义务从纳税人的收入中扣除税款的企业和公司。 代扣代缴2.1.1.1代缴纳义务人、代缴纳义务人

2、。 代缴义务人是指在经济活动上有征收货款时应纳税者征收的金额，并代之缴纳的义务的企业或者公司。 (一)向纳税人支付收入的单位或者个人； (二)为纳税人汇款的机构。 代扣代缴代理义务人必须严格履行代扣代缴义务。 2.1纳税人的计划、2.1.1纳税人、名义纳税人是为他人履行纳税义务的纳税人。 2.1.1.2名义纳税人、实际纳税人、实际纳税人是直接交税的纳税人。 名义纳税人、实际纳税人、国家、2.1纳税人计划、2.1.1纳税人、纳税机关是申报纳税的机关。 为便于税收征管和纳税，将法律上有纳税义务的同类型纳税人作为纳税机关行政许可，填写申请书纳税。 一般来说，要根据管理需求和国家政策来决定纳税机关。2

3、.1.1.3纳税机构、2.1纳税人计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.1纳税人进行税收计划的一般原理、纳税人进行税收计划实质上可以合理地定义或转换纳税人的身份，由纳税人承担税收负担纳税人进行税收筹划可以合理降低税收负担，而且方法简单，易于操作。2.1纳税人规划、2.1.2纳税人进行税收规划的一般方法、2.1.2.1纳税人进行税收规划的一般原理、纳税人进行税收规划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延，合理确定纳税人的范围。 例如，增值税、消费税、销项税等货物和劳务税的纳税人比较如下表： 2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计

4、划的一般方法、纳税人的税收计划与税制密切相关，每个税收都不同一般来说，纳税人进行税收计划，包括以下方法。2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、纳税人类型的角度分析，目前我国有不同性质的纳税人：家工商店、独资企业、合伙企业和公司制企业等。 不同性质的纳税人适用的税收政策有很大差异，这为税收筹划提供了广阔的空间。2.1纳税人规划、2.1.2纳税人进行税收规划的一般办法、2.1.2.2纳税人进行税收规划的一般办法、王某承包集体企业。 该企业将所有资产租赁给王某使用，王某每年支付租赁费用100万元，每年计提1.0万元折旧，租赁的经营成果

5、均归王某个人所有。 2012年王某的生产、经营收入(不扣除折旧)为200万元。 王某应如何利用不同的企业性质进行税收筹划，情况2-1，2.1纳税人计划，2.1.2纳税人计划税收的一般方法，2.1.2.2纳税人计划税收的一般方法，方案：如果王某使用原来的集团企业的营业执照其经营收入应缴纳企业所得税，王某税后收入应根据承包、租赁经营收入缴纳个人所得税。考虑其他调整因素时该企业纳税情况为：企业所得税=(200000-10000)25%=47500 (元)王某承包经营收入=200000-10000-10000=42500 (元)王某应缴纳的个人所得税=(42500350012 ) 即王某实际获得的税后

6、利润=42500-25=42475 (元)、案例2-1、2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、方案：如果王某将原企业的工商登记作为个人在不考虑其他调整因素的情况下，王某的纳税情况可以通过与：王某个人所得税=(200000-100000-350012 ) 2.0-3750=7850 (元)王某获得的税后利润=200000-100000-7850-8250 (元)进行比较案例2-1、2.1纳税人规划、2.1.2纳税人进行税收规划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收规划的一般方法，由于纳税人之间存在税负差异，因此可以通过改变纳税人

7、身份的方法合理节约税款。 按照税收法律规定，增值税纳税者分为一般纳税人和小规模纳税人。 这两种纳税人在征收增值税时，其计税方法和征收管理要求不同。 一般情况下，将年度征税销货收入超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位和不经常发生征税行为的企业视为小规模纳税人。 年征税销货收入不超过规定的，提供货物生产或劳务的小企业和企业部门，如果记账本健全，可以正确计算并提供销售额、收入税额，可以按规定提交税务资料的，经过企业的申请，税务部门可以将其认定为一般纳税人。 一般纳税人实行进口税额扣除制，但小规模纳税人必须按照适用的简易税率计算增值税，不实施进口税额扣除制。 一般来说，小规模纳税人的税金负担比一般

8、纳税人稍重。 其原因是一般纳税人可以扣除收入税，特别是在征税销货收入增加率小的情况下，一般纳税人的税金负担明显低于小规模纳税人。 但是，这也不是绝对的。 小规模纳税人的税金负担，在任何情况下都不一定比一般纳税人重。 这需要比较两种纳税人的征税销售增长率与税负平衡的关系，合理合法地选择税负轻的纳税人身份。 有关计算税负平衡点和具体税收计划的信息，请参阅本文档的增值税计划部分。 在此不作说明。 纳税人之间的转换一般存在多种情况，如增值税一般纳税人和小规模纳税人之间的转换，从而实现节税。2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法是，假设某商

9、业批发企业主要从小规模纳税人购买服装进行批发，年销货收入为100万元，其中可扣除进口增值税的购买项目金额为5.0万元按照一般纳税人认定标准，该企业年销货收入超过8.0万元，应缴纳1.4万元(=10017%-3 )的增值税费。 但是，如果该企业被认定为小规模纳税人，则只缴纳3万元(=1003% )的增值税费。 因此，该企业可以将原企业分为两个批发企业，年销货收入全部控制在8.0万元以下，税务机关进行年检时，这两个企业再认定为小规模纳税人，以3%的征收率计算缴纳增值税。 企业分别将一般纳税人转换为小规模纳税人，可以节约税金1.1万元。 案例2-2、2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的

10、一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、销项税存在多个税目，如建筑业适用3%的税率，服务业适用5%的税率，娱乐业适用5%的税率因此，适用不同税目的的纳税人之间即使销售额相同，税负也会因适用税率的不同而有很大差异。、2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、有的建设公司b计划建设办公建筑，需要寻找建设公司。 在工程承包公司a的组织安排下，施工企业c最后中标。 因此，建设公司b与建筑企业c签订承揽合同，合同金额为6000万元。 建设公司b还支付工程承包公司A300万元的中介服务费。 按照税收法律规定，工程承包公司a收取的3

11、00万元中介服务费，在“服务业”的税目上缴纳5%的销项税。 工程承包公司a征收300万元中介费，缴纳的“服务业”销项税为： 3005%=15 (万元)，案例2-3，更好的方案有木有，2.1纳税人计划，2.1.2纳税人计划税收的一般方法，2.1.2纳税人计划税收的一般方法工程承包公司a承包建筑施工业务的工程承包公司a和建设公司b直接签订建设工程承揽合同约6300万元，然后以6000万元承包的建设工程业务转包给建筑企业c，工程承包公司a应在“建设业”的税目上缴纳3%的销售税。 很明显，工程承包公司a进行建筑施工转包，根据承包工程和转包工程费用之间的差额缴纳的“建筑业”销项税，实现了： (6300-

12、6000)3%=9(万元)的节税=15-9=6(万元)，工程承包公司a通过税收计划，从服务业税目纳税人处获得了建筑业案例2-3、2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、纳税人灵活运营，使企业不能满足某纳税人的条件，从而完全避免税收。 例如，在企业内部设立的内部组织和附属组织不是纳税人，没有独立法人资格的分公司和分公司也不是企业所得税的纳税人，但具有独立法人资格的子公司是企业所得税的纳税人。 2.1纳税人计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、避免成为纳税人的另一种方法是，通过税收计

13、划纳税人发生的经济业务不属于某一税的纳税范围，因此这项经济业务必须纳税我国税收法律明确定义纳税范围，在一定条件下合理安排经营活动和纳税事项，使其不在纳税范围内，可以完全免除纳税义务。 考虑到纳税范围的税收计划方法是逆向思考，即以找到不属于纳税范围的业务内容为目的。 例如，税收法律要求纳税者只有在国内提供劳务才需要支付营业税，所以在国内提供劳务是缴纳营业税的必要条件。 在国内没有提供劳务的，没有必要在国内交纳营业税，完全避免交纳营业税。 例如，内地一家工程公司向国外提供建筑安装劳务，其征税劳务发出面团儿在国外，不属于营业税管辖范围，无需缴纳营业税。2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划

14、的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、我国现行消费税的征收范围比较窄，只征收1.4种类的消费品。 因此可以在纳税范围方面进行税收筹划，即企业在投资决策时，可以选择避开上述消费品，投资符合国家产业政策，在消费税和所得税方面有优惠政策的其他产品。 实际上，由于很多高级消费品没有包含在消费税的征收范围内，所以在市场前景光明的情况下，企业可以优先选择这样的项目工程投资来回避消费税。 按照税收法律的规定，房地产税的纳税范围是城市、县城、建制町和工矿区的房子，即位于农村的房子不缴纳房地产税。 关于征税的房地产范围，国家进一步明确了：“房地产”是以房屋形态表现的财产。房屋有屋顶和围栏结构(

15、墙壁和两侧有柱子)，可以遮挡雨户，是人们可以在其中生产、工作、学习、娱乐、居住、储藏物资的场所，如围墙、烟囱、水塔、变电塔、油池罐、酒藏蔬菜室、酒池、糖蜜池、屋、2.1纳税人的计划、2.1.2纳税人进行税收计划的一般方法、2.1.2.2纳税人进行税收计划的一般方法、兴华公司在城市边缘建设产业园区，由于城市的扩大，该地辖区已列入城区街道范围。 产业园区除厂房、办公用房外，包括厂房围墙、水塔、变电站、停车区、露天凉亭、喷泉设施等建筑在内，工程成本共计5亿元，厂房、办公用房以外的建筑成本共计1.4亿元。 如果5亿元的工程项目全部作为不动产，兴华集团从产业园区完成的下个月起就要缴纳房地产税。 每年房地

16、产税(假设减收比例为30% )为： 50000(1-30%)1.2%=420 (万元)、情况2-5、2.1纳税人计划、2.1.2纳税人计划税收的一般方法、2.1.2纳税人计划税收的一般方法兴华集团办公用房以外的建筑物，如停车区、游泳池等，建设露天建筑物，把这些个独立的建筑物成本与现场、办公用房成本分开，按会计记账本分别计算。 按照税收法律规定，这部分建筑物的造价不计入房地产价格，不需要缴纳房地产税。 这样，兴华集团每年可获得房地产税： 14000(1-30%)1.2%=117.6 (万元)、情况2-5、2.1纳税人计划、2.1.2纳税人计划税收的一般方法、2.1.2.2纳税人计划税收的一般方法

17、、补充、房地产税的中华人民共和国房地产税暂行条例(国发198690号)规定：房地产税由财产权所有者缴纳的财产权是全民所有，工商管理机关缴纳的财产权被出版的情况下，承包人缴纳的财产权所有者、承包人不在房地产所在地或者财产权不确定、租赁纠纷未解决的情况下进一步明确有关国家税务总局家附属设备和配套设施房地产税征收问题的通知(国税发2005173号)对家附属设备和配套设施房地产税征收范围的问题规定了：第一。 为了维持和增加房屋的使用功能，或者为了满足房屋的设计要求，以房屋为载体，不得随意移动的附属设备和辅助设施，如排水、暖气、消防、中央空调、电力和智能建筑设备等，无论是否用会计核算单独记账、会计核算，均计入房地产的原始值， 第二，必须征收房地产税；更换房屋附属设备和配套设施的，其价值计入不动产原来的值时，可以扣除原来相应设备和设施价值的附属设备和配套设施容易损坏、需要频繁更换的零配件，更新后不再计入不动产成本。2.1纳税人规划、2.1.2纳税人进行税收规划的一般办法、2.1.2.2纳税人对税收规划的一般办法、