2013个人所得税培训课件

1、个人所得税法及相关政策讲解,2014年1月7日,个人所得税的纳税人和纳税义务,一、居民纳税人与非居民纳税人 1、居民纳税人 包括：中国境内有住所的个人 中国境内无住所而在境内居住满一年的个人 负无限纳税义务,个人所得税的纳税人和纳税义务,2、非居民纳税人 包括在中国境内无住所的个人 在中国境内无住所而在境内居住不满一年的个人 负有限纳税义务,个人所得税的纳税人和纳税义务,3、居民纳税人与非居民纳税人的判定标准： 住所标准 居住时间标准,个人所得税的纳税人和纳税义务,注意： （1）我国税法将在中国境内有依据的个人界定为：“因户籍、家庭、经济利益关系面对面中国境内习惯居住的人”。,个人所得税的纳税

2、人和纳税义务,（2）我国规定的居住时间标准是一个纳税年度内在中国境内是否住满365日，即以居住满1年为时间标准。 在居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或多次离境累计不超过90日的，不扣减日数，连续计算。,个人所得税的纳税人和纳税义务,二、纳税义务人与扣缴义务人 纳税义务人： 直接负有纳税义务的个人，即所得人。 扣缴义务人： 凡支付就纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务,三、所得来源地判定原则 1任职受雇和提供劳务所在地； 2生产、经营的所在地； 3出租财产的使用地； 4不动产坐落地； 5. 特许权的使用地； 6利息、股息、红利的支付所在地； 7偶然所得产生地

3、。,四、中国境内所得 （中华人民共和国个人所得税法实施条例第五条） 五、中国境外所得,1因任职、受雇、履约等而在中国境外提供劳务取得的所得； 2将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得； 3转让的建筑物、土地使用权等财产或者在境外转让其它财产取得的所得 4许可各种特许权在境外使用而取得的所得 5从中国境外的公司、企业以及其它经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。,六、应纳税所得额的计算：1、工资、薪金所得，以每月收入额减除费用三千五百元后的余额，为应纳税所得额， 2、个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。,3、对企事业单

4、位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。这里包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 4、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。,5、财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。6、利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额,税率,累进税率,比例税率,工资薪金,生产经营所得,7级超额累进税率,5级超额累进税率

5、,其他征税项目，单一税率20%,存款利息：2007.8.152008.10.9 5%；2008.10.9后暂免； 个人出租房屋：2001.1.1起，10%； 劳务报酬一次收入畸高，加成征收；,1、工资、薪金所得，适用7级超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五（税率表附后）。 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率（税率表附后）。,个人所得税税率表（7级税率。2011年6月30日通过，9月1日起实施）,2011年个人所得税工资薪金所得税率表,个体工商户生产经营所得税率表,级数全年应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除

6、数 1不超过15000元的50 2超过15000元至30000元的分10 7503超过30000元至60000元分2037504超过60000元至100000元部分 30 97505超过100000元的分3514750,3、稿酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十，并按应纳税额减征百分之三十。4、劳务报酬所得，适用比例税率，税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，具体办法由国务院规定。,5、特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为百分之二十。,个人所得税征收管理总体原则,分项计征 纳税人兼有税法规定的

7、两项或两项以上应税所得的，应分项分别计算纳税,共同取得所得实行先分后税的原则 对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后纳税。 个人所得税的应税所得必须是有合法来源的所得,个人所得税征收管理总体原则,应税所得项目个人所得税计算与缴纳,对每一应税项目分四个方面讲述: 征税对象 应税所得额的确定 应纳税额的计算 现行政策规定,工资、薪金所得,一、征税对象 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其它所得。,1、工资、薪金所得与其他所得主要区别： （1）工资、薪金所得项目的特点： 由本单位发放；（含境内外单位） 连续的任

8、职或雇佣关系； 在数量上与员工职责内工作绩效相关； 外籍人员取得跨境工资，与其在境内外任职和工作时间有关； 主要遵循收入实现制，与企业所得税工资有所区别。,2、准予税前扣除的不征税项目（部分）,（1）独生子女补贴、托儿补助费；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额； （3）差旅费补助、误餐补助； 此项指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确定需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准发给的误餐费。,（4）政府特殊津贴； （5）中国科学院、中国工程院院士津贴； （6）按照国家规定发给老干部的保姆费（护理费）； （7）企事业单位、国家机关、社

9、会团体从提留的福利费或工会经费中支付给个人的临时性的生活困难补助； （8）按规定从个人工资中提取的住房公积金、医疗保险金、基本养老金和失业保险金；,（9）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金； （10）国债利息和国家发行的金融债券利息； （11）按照国家统一规定发给的补贴、津贴； （12）福利费、抚恤金、救济金； （13）保险赔款； （14）军人的转业费、复员费； （15）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。,关注：工资薪金收入形式,个人取得的所得

10、，只要是与任职或者受雇有关，不管其单位的资金开支渠道是以现金、实物、有价证券或其他支付形式（比如奖励旅游、购买商业性补充养老保险等）支付的，都是工资、薪金所得的征税范围。,3、暂免征收个人所得税的项目（部分）,（1）个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金； （2）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费； （3）个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。,特殊问题一：全年一次性奖金的个税,A:全年一次性奖金除以12个月的商数据以确定适用税率和速算扣除数 B:应纳税额=全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,特别提醒,在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许

11、采用一次。 实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按年终奖金的办法执行。 雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。,9月1日（含）以后当月实际取得的全年一次性奖金，应适用修改后的新个人所得税法规定的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。,具体计算方法,一、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于3500元，应将全年一次性奖金与当月工资薪金所得合并，减除3500的余额，除以12，其商数按照修改后的新个人所得税法工薪所得

12、适用税率表，确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金+当月工薪所得-3500）适用税率-速算扣除数 二、如果2011年9月1日（含）以后实际发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得高于（或等于）3500元，应将全年一次性奖金除以12，以其商数按新个税法确定适用税率和速算扣除数。适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数,举例：,某公司职员朱先生2011年12月取得工资、薪金所得4500元，当月又取得全年一次性奖金收入30000元。,其当月工资、薪金所得应纳个人所得税,修改前工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-2000）1

13、5%-125=250 修改后工资、薪金所得应纳个人所得税=（4500-3500）3%=30 由此可见，个人所得税法修改后，朱先生工资、薪金所得少缴个人所得税220元（250-30=220）。,修改前，朱先生当月工资薪金所得4500元高于2000元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改前的老个人所得税法工薪所得适用税率表，按其商数2500确定适用税率和速算扣除数为15%，125。 应纳税额=3000015%-125=4375元 修改后，依然采用老算法，朱先生当月工资薪金所得4500元高于3500元，应将全年一次性奖金30000除以12，按照修改后的新个人所得税法工薪所得适用税率表，按其

14、商数2500确定适用税率和速算扣除数为10%，105。 应纳税额=3000010%-105=2895元 由此可见，个人所得税法修改后，朱先生全年一次性奖金收入少缴个人所得税1480元（4375-2895=1480）。,特殊问题二：企业为个人缴纳企业年金,（财税2013103号） 1.企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。,2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所

15、得额中扣除。 3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。,4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。 职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数

16、。,二、年金基金投资运营收益的个人所得税处理 年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。 三、领取年金的个人所得税处理 1.个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。,2.对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的

17、规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。,3.对个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，允许领取人将一次性领取的年金个人账户资金或余额按12个月分摊到各月，就其每月分摊额，按照本通知第三条第1项和第2项的规定计算缴纳个人所得税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，则不允许采取分摊的方法，而是就其一次性领取的总额，单独作为一个月的工资薪金所得，按照本通知第三

18、条第1项和第2项的规定，计算缴纳个人所得税。,六、本通知所称企业年金，是指根据企业年金试行办法（原劳动和社会保障部令第20号）的规定，企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。所称职业年金是指根据事业单位职业年金试行办法（国办发201137号）的规定，事业单位及其工作人员在依法参加基本养老保险的基础上，建立的补充养老保险制度。,七、本通知自2014年1月1日起执行。国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号）、国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号）同时废止。,特殊问题三：一

19、次性补偿收入个税计算,（财税2001157号） 一、个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)，其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知(国税发1999178号)的有关规定，计算征收个人所得税。,超过的部分，以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税，个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。 二、个人领取一

20、次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。三、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。,特殊问题四：实行内部退养办法人员取得收入（国税发1999058号）,实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资，薪金，不属于离退休工资，应按工资，薪金所得项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工

21、资，薪金所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资，薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。,个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的工资，薪金所得，应与其从原任职单位取得的同一月份的工资，薪金所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。,特殊问题五：个人提前退休取得补贴收入的处理,（国家税务总局公告2011年第6号） 自2011年1月1日起，机关、企事业单位对未达到法定退休年龄、正式办理提前退休手续的个人，按照统一标准向提前退休工作人员支付一次性补贴，不属于免税的离退休工资收入，应按照“工资、薪金所得”项目

22、征收个人所得税。,个人因办理提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理提前退休手续至法定退休年龄之间所属月份平均分摊计算个人所得税。计税公式： 应纳税额=（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准适用税率速算扣除数提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。,特殊问题六：企业资金为个人购房,（财税200883号） （一）根据中华人民共和国个人所得税法和财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）的有关规定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分

23、配，应依法计征个人所得税。,1、企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；2、企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。,（二）对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照个体工商户的生产、经营所得项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照利息、股息、红利所得项目计征个人所得税；对企业其他

24、人员取得的上述所得，按照工资、薪金所得项目计征个人所得税。,其他特殊项目说明1、住房补贴、医疗补助费,财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所得税问题的通知（财税字1997144号）规定，企业以现金形式发给个人的住房补贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。,2、防暑降温费、职工食堂经费补贴,个人所得税法实施条例，工资、薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。企业发放的防暑降温费和职工食堂经费补贴属于工资、薪金所得中的津贴或补贴，应该计入工资总额缴纳个人所得税。,3

25、、非免税福利费的计税规定,根据个人所得税法实施条例第十四条规定：从福利费或者工会经费中支付给个人的生活补助费，可以免税。但要注意以下几个问题： 这里所说的福利费，是指按国家规定从国家机关、企事业单位、社会团体提留的福利费或者工会经费中向其支付给个人的生活补助费；。 这里所说的生活补助费，是指由于某些特定事件或原因而给纳税人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助；,下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税： i从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助； i

26、i.从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有份的补贴、补助； iii.单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。,4、关于住房公积金的个税问题,关于基本养老保险费基本医疗保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610号）,根据住房公积金管理条例、建设部 财政部 中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见（建金管20055号）等规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年

27、度职工月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。 单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。,5、返聘职工取得收入的计税规定 返聘单位办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位形成了一种雇佣关系，其取得的收入应按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税； 返聘单位没有办理用工手续的，返聘职工个人与返聘单位没有形成雇佣关系，其取得的收入属个人独立从事某项劳务取得的所得。应按“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。,6、个人兼职和退休人员再任职取得收入的计税规定 个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税； 退休人员再

28、任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。具体来说，对退休人员再任职取得的收入，可以不算退休工资，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,一、2008年1月1日前，退休人员再任职若满足一定的条件，可按“工资、薪金所得”缴纳个人所得税国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函2005382号）规定：退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。,国家税务总局关于离退休人员再任职界

29、定问题的批复对“退休人员再任职”定义为同时符合下列条件：一、签订一年以上劳动合同；二、享受固定或基本工资收入；三、与其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。 若不满足上述任职条件的，按“劳务报酬”缴纳个人所得税。,二、2008年1月1日后，应按“劳务报酬”缴纳个人所得税 2008年1月1日生效的劳动合同法第二十一条规定：劳动者达到法定退休年龄的，劳动合同终止。因此，当劳动者达到法定退休年龄时，不仅已经签订的劳动合同应终止，而且，已不存在建立新劳动合同的条件。 若严格遵循国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复之规定，单位雇用达到法定

30、退休年龄的劳动者，既不存在签订劳动合同的可能，亦无法为其缴纳社保。因此，其返聘收入应按“劳务报酬”缴纳个人所得税。,7、关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税20088号）,生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴，免征个人所得税。,8、关于企业职工无偿使用企业房产征税问题,企业职工无偿使用企业自有或租赁的房产，应视为职工取得其他经济形式的应税所得，在使用期内按月并入职工当期工资薪金所得依法计征个人所得税。其中使用房产属企业租入的，按照企业每月支付的租金计算确认工资薪金收入额；使用房产属企业自有

31、的，应先以租金的公允价格确认工资薪金收入额，但对缺乏公允价格做参考的，应按照企业每月提取的折旧额计算确认工资薪金收入额。职工合用上款所指房产，应自行协议约定收入的分配方案，纳税人拒不提供协议分配方案的，税务机关可按人数均分原则核定个人实际收入额。,9、关于董事费征税问题,国税发2009121号 （一）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发199489号）第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。 （二）个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工

32、资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 （三）国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知（国税发1996214号）第一条停止执行。,10、关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知,财税200411号 按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证卷等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的

33、工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。,11、关于个人取得公务交通，通讯补贴收入征税问题（国税发1999058号）,个人因公务用车和通讯制度改革而取得的公务用车，通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照工资，薪金所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月工资，薪金所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份工资，薪金所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通，通讯费用的实际发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总

34、局备案。 我区通讯补贴公务费用扣除标准暂定为：手机每月300元，住宅电话每月100元。,国家税务总局关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函【2009】33号）,根据国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发199958号）第二条规定，企业采用报销私家车燃油费等方式向职工发放交通补贴的行为，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。公务费用扣除标准由当地政府制定，如当地政府未制定公务费用扣除标准，按交通补贴全额的30%作为个人收入扣缴个人所得税。,12、关于向个人赠送礼品的个税问题,企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之

35、一的，不征收个人所得税： 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务； 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品； 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品,企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴： 企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税； 企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税；

36、企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。,（13）单位向职工低价售房问题,财政部 国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知 （财税200713号）； 国家机关、企事业单位及其他组织（以下简称单位）在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个人所得税。,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项

37、目缴纳个人所得税。差价部分，指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。 对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税 。,（14）捐赠问题,一般规定：不超过每月或每次应纳税所得额的30%； 国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复（国税函2004865号）； 对于一些列举的基金会的捐赠，允许全额扣除。具体名单如下：,1）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向教育事业的捐赠；（财税200439号） 2

38、）企业、事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠； 3）企事业单位和社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所的捐赠；,4）根据国务院关于完善城镇社会保障体系试点方案确立的试点地区，企业、事业单位、社会团体向慈善机构、基金会等非营利机构的捐赠；（财税20019号） 5）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠。 6）对中华慈善总会、中国法律援助基金会、中华健康快车基金会、见义勇为基金会、孙冶方经济科学基金会；（财税2003204号）,7）宋庆龄基金会、中国福利会、中

39、国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中国环境保护基金会；（财税2004172号） 8）中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会、中国光彩事业基金会；（财税200666号）,9）中国医药卫生事业发展基金会；（财税200667号） 10）中国教育发展基金会；（财税200668号） 11）企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。（财政部、国家税务总局、海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知财税2003

40、10号） 12）个人对上海世博会的捐赠； 13）财税2008160号文件，明确了允许税前扣除捐赠机构的认定条件。,注意：捐赠税前扣除问题的陷井。需要区分财产与所得的关系。（重要） 个人对四川地震捐赠的个人所得税扣除问题。 1）允许扣除到2008年底； 2）所有收入项目都可以按规定抵扣。,个体工商户生产经营所得,一、征税对象 1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得； 2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；,个体工商户生产经营所得,3.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的

41、所得； 4.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,个体工商户生产经营所得,注意： 个人从事生产、经营活动，不论其是否经工商行政管理部门批准，在税收上对其取得的生产、经营收入都属于个体工商户的生产、经营所得项目，依法征收个人所得税。,个体工商户生产经营所得,二、应税所得额的确定 1、查账征收 （1）收入总额的确定 纳税年度的收入总额，是指个体户在纳税年度从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入等。 个体户的各项收入应当按照权责发生制原则确定。,个体工商户生产经营所得,（2）成本、费用和损失的扣除 成本、费用，是指从事生产、经营所发生的各项直接支出和分配计人成本

42、的间接费用以及销售费用、管理费用、财务费用。 损失，是指在生产、经营过程中发生的各项营业外支出。,个体工商户生产经营所得,（3）个体户的下列支出可以扣除 个体户业主的费用和从业人员的工资、开办费、借款利息、低值易耗品 、税控收款机、保险费用 、修理费用 、税金 、管理费、会费等费用 、,个体工商户生产经营所得,固定资产经营租赁费用 、开发费用、固定资产和流动资产盘亏及毁损净损失 、汇兑损益 、捐赠 、无法收回的账款 、业务招待费 、个体户在生产经营过程中发生与家庭生活混用的费用 。,个体工商户生产经营所得,（4）下列支出不得扣除： 1.个体户业主的工资 2.资本性支出 3.被没收的财物、支付的

43、罚款 4.缴纳的个人所得税、各种税收的滞纳金、罚金和罚款,个体工商户生产经营所得,5.各种赞助支出 6.自然灾害或者意外事故损失赔偿的部分 7.分配给投资者的股利； 8.用于个人和家庭的支出；,个体工商户生产经营所得,9.与生产经营活动无关的其它支出； 10.个体户用于与取得固定资产有关的利息支出，在资产尚未交付使用之前发生的，应计入购建资产的价值，不得作为费用扣除；,个体工商户生产经营所得,11.以融资租赁方式（即出租人和承租人事先约定，在承租人付清最后一笔租金后，该固定资产即归承租人所有）租人固定资产而发生的租赁费，应计入固定资产价值，不得直接扣除 12.国家税务总局规定不准扣除的其它支出

44、。,个体工商户生产经营所得,（5）资产的税务处理 1.固定资产 按规定计提的固定资产折旧允许在计算应纳税所得额时扣除。 2.无形资产 无形资产从开始使用之日起，在有效使用期内分期均额扣除。,个体工商户生产经营所得,3.存货 存货按实际成本计价，领用或发出存货的核算，原则上采用加权平均法。 （6）个体工商户与企业联营分得利润 个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税,个体工商户生产经营所得,（7）亏损弥补 亏损允许用下一年度的经营所得弥补，下一年度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，但最长不得超过5年。,个体工商户生产经营所得,2 、核定征收 考虑到某些个体工商户

45、的自身核算能力不足，难以准确地核算应纳税所得额，对此，税法实施条例规定，从事生产、经营的纳税人未提供完整、准确的纳税数据，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定其应纳税所得额。,个体工商户生产经营所得,三、应纳税额的计算 应纳税额应纳税所得额X适用税率一速算扣除数 在计算本月应预缴所得税款时，应按以下步骤计算: 全年应纳税所得额本月累计应纳税所得额本年经营月份 12,个体工商户生产经营所得,全年应纳所得税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数 本月累计应纳所得税额全年应纳所得税额12本年经营月份 本月应纳所得税额本月累计应纳所得税额上月累计已预缴所得税额,个人独资企业和合伙企业征收个人所

46、得税,（一）个人独资企业和合伙企业的范围 1.依照中华人民共和国个人独资企业法和中华人民共和国合伙企业法登记成立的个人独资企业、合伙企业；,个人独资企业和合伙企业征收个人所得税,2.中华人民共和国私营企业暂行条例登记成立的独资、合伙性质的私营企业； 3.依照中华人民共和国律师法登记成立的合伙制律师事务所；,个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的规定,4.经政府有关部门依照法律法规批准成立的负无限责任和无限连带责任的其他个人独资、个人和伙性质的机构或组织。 （二）纳税人的确定 个人独资企业以投资者为纳税义务人，合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人,个人独资企业和合伙企业征收个人所得税的规定,（三）

47、税率 比照个人所得税法的“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率，计算征收个人所得税。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,（四）税额计算 1、收入总额组成 2、计税依据： 个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,应纳税所得额=各个企业的经营所得应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 本企业应纳税额=应纳税额本企业的经营所得/各个企业的经营所得 本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额,

48、个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,独资企业对外投资分回的利息或股息、红利纳税处理 以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利纳税处理,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,3、扣除项目： （1）投资者的费用扣除标准 自2006年1月1日起对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为19200元年(1600元月)。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,（2）企业从业人员的工资支出,从2006年7月1日按人均每月1600元在税前扣除。 （3）投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人

49、所得税的规定,（4）企业实际发生的工会经费、职工福利费、职工教育经费分别在其计税工资总额的2%、14%、1.5%的标准内据实扣除。 （5）企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。 按照固定资产评估价值计提的折旧虽然可以作为企业成本核算的依据，但不允许在税前扣除。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,（6）企业每一纳税年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年销售(营业)收入2%的部分，可据实扣除；超过部分可无限期向以后

50、纳税年度结转。 (7)企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费 ，在以下规定比例范围内，可据实扣除:,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,全年销售(营业)收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售(营业)收入净额的5；全年销售(营业)收入净额超过1500万元的，不超过该部分的3。 (8)企业计提的各种准备金不得扣除。,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,4、特殊规定： （1）个人独资企业、合伙企业的个人投资者的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出。 （2）纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款。,个人独资企业和合伙企

51、业投资者征收个人所得税的规定,5、亏损弥补 投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。 实行查账征税方式的个人独资企业和合伙企业改为核定征税方式后，在查账征税方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部分，不得再继续弥补。 （国税函200184号）,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,（五）税收优惠政策 残疾人员投资兴办的个人独资合伙企业，依据各省规定的减征个人所得税的范围和幅度进行申请、审批。 由个人独资企业变更为个体经营户，不得享受个人所得税再就业优惠政策,个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定,（六）纳税地点 （1）投资者兴办的全为独资性质的，分别

52、乡各自的实际经营管理所在地税务机关办理年度申报。 （2）若兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地税务机关申报，办理汇算清缴。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,一、应税所得内容 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,二、承包经营、承租经营所得的界定 1承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，其所得应按工资、薪金所得征税。 2承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按承包经营

53、、承租经营所得项目征税。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,3企业实行个人承包、承租经营后，如工商登记改变为个体工商户的，应依照个体工商户的生产、经营所得项目征收个人所得税，不再征收企业所得税。 三、应纳税所得额的确定 应纳税所得额年度承包、承租经营收入额3500元该年度实际承包、承租经营月份数,对企事业单位的承包经营、承租经营所得,五、现行政策规定 1、在职职工从事承包、承租经营取得的所得，应比照对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目征收个人所得税。 2、企业实行个人承包、承租经营 ，经营成果归其所有的，其取得的所得按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目计征个人所得税。,劳务报酬所

54、得,一、应税所得内容 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。,劳务报酬所得,个人担任企业董事职务所取得的董事费收入，也属于劳务报酬性质，按劳务报酬所得项目征收个人所得税。,2、工资、薪金所得与劳务报酬所得的共性与区别,（一）两者的共性： 工资、薪金所得和劳务报酬所得都是个人提供劳务取得的劳动报酬所得。 （二）两者的区别： 第一：劳动关系不同 工资、薪金所得属于非独立个人劳务所得，指在国家机关、企事业单位

55、、社会团体、学校、部队及其他组织中任职、受雇而得到的报酬。 劳务报酬所得属于独立个人劳务所得，指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。,两者的主要区别：工资、薪金所得存在雇佣与被雇佣关系，劳务报酬所得不存在雇佣与被雇佣关系，提供劳务的个人与被服务单位没有稳定的、连续的劳动人事关系，也没有任何劳动合同关系，其所得也不是以工资薪金形式领取的。 工资、薪金所得的前提是任职或受雇，个人在国家机关、团体、学校、部队等企事业单位任职；受雇即个人和被提供劳务的单位签订了劳动合同存在雇佣关系；劳务报酬所得不存在和被提供单位的任职、受雇的前提，不存在雇佣关系。,第二、提供劳务的性质不同 工资、薪金所得的

56、个人提供劳务一般都代表或反映了被雇佣单位的形象或利益，个人和单位的劳动关系属于紧密型。 劳务报酬所得提供的劳务是个人独立行为，个人与被服务单位的劳动关系属于松散型。 第三、所得的形式不同 工资、薪金所得的表现形式往往是多样性的。包括工资、薪金、奖金、年终加薪、补贴、津贴等项目。 劳务报酬所得的表现形式则较为单一。,例：企业一般涉及劳务费项目,支付个人的代理费、手续费、佣金； 支付的咨询费、顾问费； 职工培训的外聘教师授课费； 设计费、劳务费； 运输费、搬运费 大量农民工支付的劳务费,2、劳务报酬所得的计税规定 按照中华人民共和国个人所得税法的规定，劳务报酬所得计征个人所得税，采取的是按次计税的

57、方式，劳务报酬所得每次属于一次性收入的，以取得该项收入为一次，例如代客设计家庭住宅图纸，按照客户的设计要求完成设计后，根据协议取得一笔收入；,两个或两个以上的个人共同取得同一劳务报酬所得，应当对每个人取得的收入分别按税法规定减除费用计税。 劳务报酬所得适用税率为20。 劳务报酬所得在计税前应先减除一定的费用，减除的数目根据所得额的不同而不同。收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额，应纳税所得额的计算方法如下：,1）劳务报酬所得每次不超过4000元的 应纳税所得额每次劳务报酬所得-800元； 2）劳务报酬所得每次4000元以上但不超过25

58、000元的， 应纳税所得额每次劳务报酬所得（1-20）。 对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，即应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税款后再按照应纳税款加征五成；超过50000元的部分，加征十成。,劳务报酬所得税率计算表,例、某工程师在2012年3月分别取得甲公司支付的设计费20000元，公司乙支付的设计费30000元，讲学费10000元，问：该工程师3月份应缴纳多少个人所得税？,解答：该工程兼有设计和讲学不同项目的劳务报酬所得，应分别减除费用，计算缴纳个人所得税。同一项目，应一个月内取得的收入为一次合并计税。 设计费应纳税额（20000+3000

59、0）（1-20%）30-2000=10000(元) 讲学费应纳税额10000（120）20400,劳务报酬所得,五、现行政策规定 1在律师事务所从业的律师从接受法律事务服务的当事人处取得的法律顾问费或其它酬金属劳务报酬所得征税对象；从业律师以个人名义聘请其它人员为其工作而支付的报酬属劳务报酬所得。,劳务报酬所得,2个人担任董事职务所取得的董事费收入，按照劳务报酬项目征收个人所得税。但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税。,劳务报酬所得,3非本企业雇员（包括保险企业营销员）为企业提供非有形商品（如保险、旅游等）推销、代理等服务活动取得的收入。 4个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。,（三）利息、股息、红利所得,利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。其中： 利息一般是指存款、贷款和债券的利息。 股息、红利是指个人拥有股权取得的公司、企业分红，按照一定的比率派发的每股息金，称为股息；根据公司、企业应分配的、超过股息部分的利润，按股派发的红股，称为红利。,（一）征收范围： 公司债券利息收入、企业集资利息收入 免税范