税收筹划第三章.ppt

1、第三章对增值税的税收计划，第一节对增值税纳税人的税收计划，增值税是对我国销售商品或与加工、维修、维修、维修一起进口商品的单位和个人，对商品销售或应税劳务的销售和进口金额计税，并实行退税制的一种流转税。1.一般纳税人和小型纳税人的区分标准，我国现行vat制度将纳税人分为一般纳税人和小型纳税人。对普通纳税人实行用专用发票计税的方法。对小规模纳税人规定实行简单的计算和征收管理方法。区分两类纳税人的原则标准包括会计制度是否健全，能否正确计算增值税额，但也有量化标准，便于管理，有助于运营。(a)小规模纳税人的承认标准增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人)是指经营规模小、年销售额低于规定标准、会计不健

2、全、不能按规定发送相关税务资料的增值税纳税人。会计不健全意味着不能正确计算增值税销售税、进项税、应纳税额。为了方便增值税的征收管理，我国采用了国际通用的做法对小规模纳税人进行不含税的简单计税的方法。(一)小规模纳税人的认定标准根据增值税暂行规定执行细则，在下列情况之一下，可以认定为小规模纳税人：从事商品生产或应税劳务的企业或企业性单位(以下企业)，致力于提供商品生产或服务，兼营商品批发或零售的企业(全部应税销售额中批发或零售商品的销售在50元以下)，年应税销售额在50万元以下。从事商品批发或零售的企业年度应纳税额在80万元以下。年应纳税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人。非商业性单位，不经常

3、发生课税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税。对小规模纳税人的确认由主管税务机关按照税法规定的标准确定。(b)一般纳税人的承认标准，年度税收销售超过小规模纳税人标准的企业。纳税人总额分支机构实行统一会计，如果总机构年度税收销售超过小规模纳税人标准，但分支机构年度税收销售未超过小规模纳税人标准，则该分支机构可以被认定为一般纳税人。符合新开张的一般纳税人条件的企业，除办理税务登记外，还应申请一般纳税人承认程序。如果税务当局的预计年度应纳税额没有超过小规模纳税人标准，则暂定为一般纳税人。开业后，如果实际年度应纳税销售额没有超过小规模纳税人标准，就要重新办理确认程序。符合条件的话，可以继续承认为一般纳

4、税人。不符合条件的，取消普通纳税人资格。(b)一般纳税人的承认标准，非商业性单位经常发生增值税纳税行为，符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。个体经营者符合增值税暂行规定及实施细则规定的条件的，可以经州内国税厅批准，认定为一般纳税人。小规模纳税人会计能够提供健全准确的税务资料的人可以向主管税务机关申请资格审查，不作为小规模纳税人。一般纳税人条件包括向所在地国税厅申报增值税一般纳税人殷铁生确认书，通过一般纳税人确认程序。两类纳税人税收征收管理方法，一、一般纳税人税收征收管理方法一般纳税人可以在指定地点购买专用发票；对外销售商品或提供应纳税人工时，可以开具专用发票。购买商品或接受应税劳务时，售

5、货处有权要求专用发票。有权用专用发票扣除进项税额。一般纳税人通过增值税计算，将应纳税销售额用于计税，从销售税额中减去进项税额的方式实施进项退税法。2、小型纳税人税收征收管理方法、小型纳税人和普通纳税人税收征收管理的主要区别如下：小型纳税人销售货物不能使用仅限于增值税的发票，购买货物不能获得仅限于增值税的发票，即使实际需要开具专用发票，也可以由主管国家税务机关改写；小规模纳税人不能享受退税权。小规模纳税人不能用简便的方法以3的征收率计算应纳税额，扣除购买税。第三，纳税人的税收计划(a)一般纳税人和小规模纳税人的计划一般来说，进口税多的纳税人作为一般纳税人，税负少。几乎没有或完全没有进项税额的纳税

6、人作为小规模纳税人，税负较小。增值税一般纳税人对特定增值率缴纳与小规模纳税人相同的金额，该特定增值率称为“无差别平衡点的增值率”。如果增值率低于此，增值税一般纳税人税负就低于小规模纳税人。如果增值率高于此，增值税一般纳税人税负高于小规模纳税人。1假设包含销售的无差异平衡点增值率计算，将x设置为增值率，将s设置为包含销售，将p设置为包含购买额，一般纳税人适用税率为17，小纳税人适用税率为3。一般纳税人税率小规模纳税人需求率无差异平衡点增值率17 3 2005 13 3 3 2532，2不含税销售无差异平衡点增值率计算，将x设置为增值率，假设s为不含税销售额，p为不含税购买额，一般纳税人适用税率为

7、17，小规模纳税人适用税率为3。一般纳税人税率小规模纳税人接受率无差别平衡点增值率17 3 1765 13 2308增值率高于无差别平衡点增值率的话，可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。如果增值率低于无差别平衡点增值率，则通过合并选择成为一般纳税人。案例31 vat纳税人标识选择(1)，一家食品零售商年度零售含税销售150万元，会计系统相对健全，根据一般纳税人条件适用17税率。该公司每年购买金额为80万元(不含税)，可以收到增值税专用发票。这家公司如何进行增值税纳税人身份计划？案例32增值税纳税人身份选择(2)，a，b两个企业都是工业企业的小纳税人，机器零件加工和生产。甲企业的年销售额为40

8、万元，年可扣除购买商品金额35万元，乙企业的年销售额为43万元，年可扣除商品金额375万元(以上金额为不含税金额，购买为增值税专用宋应昌)。两个企业如何进行增值税纳税人身份计划？还要注意几个相关问题，第一，对一般纳税人税法的承认要求。根据增值税暂行规定执行规则第30条的规定，符合一般纳税人条件，但不申请一般纳税人承认程序的纳税人，应根据销售额按增值税税率计算应纳税额，并渡边杏扣除进项税额或使用仅限增值税的发票。第二，企业财务效益最大化的要求。第三，企业产品的性质和客户类型。(2)增值税纳税人和销售税纳税人的计划，1混合销售和兼营收入的计税规定混合销售，企业的相同销售行为包括增值税应纳税商品和销

9、售税的应纳税人工，提供应纳税人工的目的是直接销售这些物品，这两者有密切的相关性。，我们税法对混合销售行为的处理，有从事商品生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者、商品生产、批发或零售为主、兼营非课税对象劳务业务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为、同一销售商品、增值税征收等条款。其他单位和个人的混合销售行为被认为是非税劳务的销售，不征收增值税，而是征收销售税。其中，“以商品的生产、批发或零售为主，兼营不征税人工”，意味着纳税人的年度商品销售和不征税人工销售额合计中，年商品销售超过50，不征税人工销售低于50。兼营是纳税人在销售支持增值税的应税商品或提供增值税应税劳务的同时，应征

10、营业税的应税劳务，这两种事业活动之间没有直接联系和从属关系。根据增值税暂行规定，纳税人不单独核算税率不同的物品或应税劳务，而是从高适用税率引进。兼营非应税劳务的企业，必须分别核算应税商品或应税劳务和非应税劳务，并按照相应税率缴纳相应的税款。纳税人兼营不纳税人工的情况下，不单独核算或者不能准确核算的，不纳税人工应当与商品或应税人工一起征收增值税。有限责任公司a，2个郑智薰独立会计业务运营部门，即供电加工厂和建设安装建设组。电气设备加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工组主要在国外执行输电线路费安装等工程。某年公司的销售收入为2 800万元(不含税)，安装收入为2 574万元，生产原材料2000万

11、元，可退回税额340万元。公司作为一般纳税人，对发生的混合销售行为一并征收增值税。因为该公司是生产性企业，不是应纳税对象的人工费用销售额没有超过总销售额的50%。案例3-3混合销售行为纳税人标识选择，案例3-4同时运营中纳税人标识选择(1)，钢铁厂是增值税一般纳税人，每月销售钢铁100万元(含税)，农机收益50万元。应纳税额计算如下：应纳税额=(100 50)(1 17)X17=2179(万韩元)单独会计科目：增值税费用=100(1 17)X17 50(1 13)X13=2028(万韩元)，案例35同时运营中的纳税人身份选择(2)，一家计算机公司是增值税小规模纳税人。该公司还销售电脑硬件，软件

12、开发和转让，一个月硬件销售额为36万韩元，如果委托软件开发获得4万韩元，计划减轻税金负担的话？其中硬件销售的税率为3，无形资产转让的销售税率为5。没有单独的会计：增值税=(360 0 00 40 000)(1 3)X3=11 65049(元)，案例：运输计划理念，第一，基本案例：主要从事工业乙炔气体的生产和销售，乙炔气体50，000瓶的年度生产为了确保乙炔气体的销售，该公司购买并交付2辆卡车，每瓶煤气平均支付6元的运输费用，在乙炔气体销售时提高收费后回收。该企业车辆燃料消费中包含的增值税进项税额为5000元。该企业为了减少税收支出，对小规模纳税人的销售采用了非奖励方法，2000年年轻时申报了3

13、53 820韩元的销售，并受到税务当局严厉管制逃税60 14940韩元。案例：运费计划思路，第二，根据计划分析：专业管理要求，建立专业物流配送公司，提高企业的管理效率，同时还能实现税收节约。2 vat纳税人和销售税纳税人计划方法、主要和辅助纳税计划方法。税法规定兼营行为的征税方法是分别征收纳税人可以分开核算的增值税和营业税。不能另外记帐的还一并征收增值税。该征税条款规定，纳税人对属于销售税范围的征税人工是否单独核算，并通过此可以选择增值税支付或销售税。2 vat纳税人和销售税纳税人的计划方法，第二，混合销售的税务计划方法。对混合销售的税务处理是指从事商品生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体

14、经营者和商品的生产、批发或零售为主、兼营非应纳税劳务的企业、企业性单位和个体经营者的混合销售行为，应视为商品销售，并征收增值税。其他单位和人员的混合销售行为被视为非税人工的销售，不收取增值税。因此，纳税人可以通过控制应纳税物品和不应纳税劳务所占的比重，达到选择缴纳低税负的目的。纳税人只要应税商品的销售占总销售额的50以上，就可以缴纳增值税。相反，如果应税劳务不占全部销售额的50以上，就要缴纳营业税。3增值税纳税人和销售税纳税人转换时要注意的事项，第一，兼营行为有两种可能。一是增值税纳税人，参与销售税征税范围。二是销售税纳税人提供销售增值税的应税商品或增值税的应税劳务。在前一种情况下，如果该企业

15、是增值税一般纳税人，则单独核算是有利的。如果该企业是增值税小规模纳税人，则决定不另外记帐。第二种情况，企业原是营业税的纳税人，因此在销售从事增值税的商品或提供征税劳务时，一般以增值税小额纳税人征收的方式征税。这与小规模纳税人计划提供销售税的征税劳务的方法相同。3 vat纳税人与销售税纳税人转换时要注意的问题，第二，销售行为是否属于混合销售，应由国税厅所属税务机关决定，因此，从混合销售的税收计划来看，首先要从税收节省层面上得到税务机关的决定。案例3可以计划拥有的车辆，第一，基本情况长江公司是从事机械零部件制造的生产企业，是一般纳税人。该企业拥有5辆黄虚牌重型卡车，平时以押送的形式管理，主要负责本

16、企业的产品销售或货物采购运输工作。自营车辆持有购买时，长江上一年运费扣除进项税分析表明，运费中物质的消耗为10 .假设2003年该企业共核算76万元的内部运费，可扣除运费的物质消费部分的进项税为1292万元(即76万美元X10X17)。可扣除的进项税额相对较少，应该如何计划？案例3拥有的车辆计划，第二，计划分析-为了建立承运人，独立设立承运人，从而实现承运人税收节约。生产企业单独设立本公司车辆的承运人，承运人只缴纳3个销售税，生产公司可以扣除运费7的增值税，企业体节税为7-34。如果不设立承运人，车辆的物消费将用作增值税抵免。假设车辆扣减额为m，则在M4N172353N、M2353N上建立运输

17、公司时，水消费可退回税为17M，运费为n，退税平衡点为m 4n 172353n，m 2353n具有节税空间。第2节vat计算税捐的税捐计划，1，计算税捐的合法定义，(1)一般税籍税籍税捐金额的已计算应税金额=目前销售税捐金额目前期间进项税捐1销售税捐金额销售税捐金额是以税率计算，并借记给采购员的vat税捐金额。销项税=销售x税率。(1)销售、销售是纳税人销售商品、征税人工从买方那里得到的全部价格和价格外费用。外部费用是由外部购买者收取的手续费、补助金、基金、资金费、收益费返还、补偿费、违约金(财务费)、包装费、包装费、储备费、质量费、运输卸货费、逆向收费、逆向收费和其他性质的价格外费用。上述价格外费用无论会计制度如何核算，都要并入销售税计算。但不包括以下项目：请注意，(2)不含税销售、不含税销售=按照州税务厅的规定，增值税一般纳税人向买方收取的价格外费用应视为含税收入，应在征税时折算为不含税收入，并合并到销售中。(3)，纳税人销售商