第三讲公立医院新财务会计制度实施过程中存在的问题及面临的困难分析ppt课件

1、.,1,.,2,一、难点问题与突破,1、如何协调财务、预算双重管理需求设计会计模式？ 突破与创新：“双目标、单系统、双基础”模式,.,3,2、如何计提固定资产折旧? 突破与创新： 区分不同资金来源区别处理： 自有资金形成的折旧分期计入医疗成本； 财政补助、科教项目资金形成的折旧分期冲减待冲基金。,.,4,例：使用财政补助形成固定资产 借：财政项目补助支出 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度/银行存款 借：固定资产/在建工程 贷：待冲基金 借：待冲基金 贷：累计折旧 例：使用自有资金形成固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：银行存款等 借：医疗业务支出/管理费用 贷：累计折旧,.,5,3、如何

2、在制度中兼顾成本核算与管理的需要？ 突破与创新： 要求以科室为对象归集直接成本 要求医院提供成本报表,.,6,二、资产核算,（一）资产的定义 资产是指医院占有或者使用的能以货币计量的经济资源。包括流动资产、固定资产、无形资产等。 要确认一项资产，在符合资产定义的基础上，应同时满足以下条件时，才能予以确认。 1、与该资产有关的经济利益很可能流入医院。 2、该资产的成本或者价值能够可靠的计量。,.,7,（二）坏账准备,在坏账提取范围方面，新制度调整为按“应收医疗款”和“其他应收款”科目余额提取。把“应收在院患者医疗费”排除在计提坏账准备范围之外，这是因为“应收在院患者医药费”绝大多数都能收回，即使

3、不能收回也转入“应收医疗款”科目，避免了不必要和重复的计提。,.,8,坏账准备,新财务制度规定累计计提上限（不超过年末应收医疗款和其他应收款科目余额的2%-4%） 财务制度 计算公式如下： 当期应补提或冲减的坏账准备=当期计算应计提的坏账准备金额-科目贷方余额（或+科目借方余额）,.,9,提取坏账准备的时间是年末一次提取，所以新旧科目对接后，不存在追溯调整问题。 坏账准备主要用于门诊和住院患者结算医疗费发生的欠费，以及医院违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付款的核销。,.,10,坏账核销条件 账龄超过规定年限（3年）并确认无法收回的应收医疗款和其他应收款 结算时因违规治疗等管理不善原因被医

4、保机构拒付的应收医疗款新增,.,11,讨论一,1、计提坏账准备的提取比例和范围 对“应收医疗款”而言，其不同科目下债务人的性质和偿债能力不同，导致可能产生的坏账损失差异很大。 2 、坏账准备的核销及审批 发生了坏账需要经财政部门批准方可冲销，这样严重妨碍了资金的周转，导致现金流量不足。,.,12,讨论二,1、关于医疗风险基金核算问题 医疗纠纷期间所发生的律师代理费、鉴定费等因医疗纠纷引起的一系列费用以及医疗纠纷保险补偿收入均没有明确规定，账务处理没有具体化、明确化。 在没有进入赔偿阶段时，医院一般将所发生医疗纠纷费用计入医疗业务成本核算？收到的医疗纠纷保险赔款计入风险基金核算更符合会计配比原则

5、。,.,13,2 、关于医疗风险基金提取与科室成本核算医院各科室之间的专业差异性很大，所面临的医疗风险也有所不同,对于没有发生医疗事故或医疗风险比较小的科室，提取的医疗风险基金也被分配计入科室成本，似乎并不合理。因此医疗风险基金应采取更为科学的方法进行分摊,根据各科室每年发生医疗事故情况的实际赔付情况分摊成本似乎更加合理，也可以更好的反映各科室的真实成本情况。,.,14,（三）库存物资,核算范围主要变化： 1、“库存物资”科目核算范围扩大，包括药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。 2、药品：售价核算进价核算 3、全面规定了取得、发出、盘盈盘亏物资的确认、计量和账务处理。,.,15,库存物资,

6、取得库存物资 以成本入账；单独发生的运杂费计入医疗业务成本或管理费用 外购：采购价格（含增值税） 使用财政补助、科教项目资金购入 借：库存物资 贷：待冲基金 借：财政项目补助支出等 贷：财政补助收入等 自制：直接材料费+直接人工费+分配的间接费用 委托加工收回：加工前发出物资成本+加工费 接受捐赠：比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定成本,.,16,（四）存货在加工物资,1、对明细科目设置提出新要求 2、要求健全自制物资成本核算体系 成本核算对象：药品、材料类别或品种 自制物资成本构成：直接费用（直接材料+直接人工+其他直接费用）+间接费用 要求采用适当方法对生产费用进行归集与

7、分配,.,17,生产费用的归集与分配,1、直接材料：构成药品/材料实体 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同耗用的材料采用适当方法分配计入 2、直接人工：专门从事、直接进行物资生产人员的薪酬 能单独区分的直接计入；多种药品/材料共同发生的人工费采用适当方法分配计入 3、其他直接费用 能单独区分、直接计入,.,18,生产费用的归集与分配,4、间接费用：上述直接费用以外的归属于自制物资成本的费用 专门从事物资生产管理但不直接进行物资生产人员的薪酬、生产场所的办公水电费、生产设备折旧修理费等 先通过“间接费用”明细科目归集，期末按适当方法分配计入有关药品、材料的成本 生产工人工资/工时比例法、机

8、器工时比例法等,.,19,5、期末合理计算本期完工物资的成本 本期完工物资成本=本期发生成本+期初未完工物资成本-期末未完工物资成本,.,20,账务处理,发生直接/间接费用 借：在加工物资自制物资药品直接费用 在加工物资自制物资间接费用间接费用 贷：库存物资 应付职工薪酬 应付福利费 应付社会保障费 银行存款等,.,21,期末分配间接费用 借：在加工物资自制物资A药品 B药品 贷：在加工物资自制物资间接费用 完工物资入库 借：库存物资 贷：在加工物资自制物资药品,.,22,讨论三,1、药品差价核算存在的问题 2、药品成本核算计算方法的选择 a直接法数量金额同步核算法 b间接法在库存物资下增设明

9、细科目 药品进销差价,.,23,讨论四,1、固定资产按年限提足折旧后的处理 CT、B 超等大型医疗设备实际使用年限一般都较长，按折旧年限提足折旧后将对科室的成本核算产生很大影响。 2、固定资产后续支出核算 新制度对改建、扩建、更新改造等固定资产后续支出的确认和计量有了原则性的规定但由于缺少具体的操作办法，需重新确认固定资产原价的账务处理办法。 3、关于专用基金中的资本性支出职工福利基金购置固定资产等资本性支出按照财政部会计司编写组编写的医院会计制度讲解中的举例 在购置相关设施时 借记 固定资产 等科目，贷记 银行存款 等科目。分期计提折旧时，借记 专用基金 职工福利基金 科目，贷记 累计折旧

10、科目。,.,24,4、资产计量的方法 对各项资产不应再单纯强调以历史成本为基本计量属性而应适度、谨慎地引入公允价值。如医院在长期股权投资、接受捐赠的固定资产等方面引入公允价值计量模式并且将公允价值变动直接计入其他收入这样能更客观地反映医院的财务状况和业务活动的成果，从而向投资者提供全面、真实的信息，提升资产信息的时效性。,.,25,讨论五,1、关于医院大型修缮确认标准的问题 新制度对医院大型修缮确认标准规定不明确。制度要求大型修缮确认标准由各省（自治区、直辖市）财政部门会同主管部门（或举办单位）根据当地实际情况确定，而没有给出全国统一标准，大型修缮的确认标准决定了医院会计年度业务支出的核算范围

11、，直接影响医院当期损溢,.,26,三、负债核算释疑,（一）长期借款利息的处理。 为购建固定资产取得的专门借款，在建工程项目建设期间的借款利息应予资本化。在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，计入管理费用。,.,27,（二）其他应付款核算应注意的问题,其他应付款的核算范围缩小，相关核算内容移入专门科目，主要包括代收职工款项、其他单位暂存款、代收款等，应注意问题： 1、按单位和个人设置明细账； 2、其他二级明细科目原则上只能用于当月或次月能结清的应付款项； 3、应付款项应及时结算一般不得跨年度。,.,28,四、收入核算释疑,收入是指医院在开展医疗服务及其他活动中，依法通过各种形式各个渠道取得的非

12、偿还性资金。包括医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。 收入的基本特征： 有一定的自主性； 部分收入具有专用性； 收入的分散性。,.,29,1、医保结算差额的处理,（1）医保结算差额的确认 医保结算差额主要是指医院在同医疗保险机构结算应收医疗款时，由于医院是按照医疗收费项目确认应收医疗款，而医疗保险机构则一句每出院人次次均费用或单病种定额费用等方式与医院进行实际结算支付，或医疗保险机构直接打折付费，由此产生的结算差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额）。,.,30,医院同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治

13、疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入门诊收入、住院收入结算差额”科目。,.,31,【例】201年3月20日，某医院同医疗保险机构结算住院病人医疗款时，医院按照医疗项目确认医疗收入和应收医疗款950000元，医疗保险机构拨付医院900000元，其中由于病历书写不规范医保拒付10000元。财会部门根据有关凭证，作会计分录如下：,.,32,借：银行存款900000 医疗收入住院收入结算差额40000 坏账准备10000 贷：应收医疗款 950000,.,33,（2）医保结算差额的

14、转销 医保结算差额应当按月转销调整各项医疗收入，即医院应当于每月末，将医保结算差额的月末余额，按照各项收入的本月发生额占所有收入本月发生额总额的比例，分摊调整各项医疗收入。,.,34,具体计算公式如下： 本月分摊计入各项门诊收入的结算差额=“门诊收入”科目下“结算差额”明细科目的月末余额（一般为借方余额）“门诊收入”科目下全部收入类二级明细科目本月发生额总额“门诊收入”科目下各项具体收入类耳机明细科目本月发生额。,.,35,本月分摊计入各项住院收入的结算差额=“住院收入”科目下“结算差额”明细科目的月末余额（一般为借方余额）“住院收入”科目下全部收入类二级明细科目本月发生额总额“住院收入”科目

15、下各项具体收入类二级明细科目本月发生额。,.,36,将医保结算差额分摊调整各项医疗收入时，借记“医疗收入门诊/住院收入收入”科目，贷记“医疗收入门诊/住院收入结算差额”科目；若本月医保结算差额为贷方余额，则作相反会计分录。,.,37,讨论六,1、关于从非预算隶属关系财政部门取得收入的核算 随着医改的深入和财政支付形式的改革 各级政府对卫生事业也投入了许多的财政支持，当医院取得由财政转移支付渠道拨付的非预算隶属关系的经费时应该如何核算？ 应该对取得的经费按其用途进行对照分析，以采用合适的方式进行账务处理：,.,38,(1)如果所获得经费有科教项目指定用途、项目完成后需要报送有关项目资金支出决算和

16、使用效果书面报告 以及需要医院进行经费配套的，建议按照拨款归入 科教项目收入科目 后再按照具体要求区分 科研项目收入或 教学项目收入 入账。同时 按照会计制度要求 对应的开支应该在 科教项目支出”科目下的“科研项目支出 和教学项目支出”明细科目分别核算。,.,39,(2)如果所获得经费没有特别的要求或者不属到科教项目收入，可以在“其他收入 科目下专门设置一类明细科目进行核算，这样可以纳入业务收支总的核算范畴，并且能够作为基数增加年终提取基金的份额。,.,40,讨论六,2、关于从非财政部门取得资金的核算 (1)区分资金性质属于专用基金的记入专用基金 (2)区分资金性质属于收入的记入其他收入或科教

17、项目收入科目,.,41,五、支出、费用,（一）费用的概念 费用是指医院为开展医疗服务活动所发生的、会导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出。 关于“费用”含义，可从以下方面理解：,.,42,1、费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资金耗费和损失。 2、费用的主要形式是资金支出。 3、费用的实质是医院经济利益或服务潜力的流出。,.,43,支出与费用的区别和联系,1、支出构成医院费用的重要内容之一。 2、费用一般有支出伴随，但支出不一定构成费用。 3、费用与支出存在一定区别的。,.,44,（二）费用的确认和计量,1、与费用确认和计量有关的会计核算基础与原则 医院在确认费用时，应

18、当遵循以下三项原则： (1)权责发生制原则 医院费用的确认主要以权责发生制为基础，财政项目补助支出和科教项目支出的确认以收付实现制为补充。,.,45,讨论七,1、关于科研经费核算问题 制度明确自筹配套资金发生的科研、教学支出是在“医疗业务成本”列支，但并没有说明相应的明细科目。 建议：在“医疗业务成本其他商品服务支出”下设置“科教费用”明细科目，用于核算自筹配套资金发生的科研、教学支出；将受捐赠类的科研经费收入作为科研项目收入核算，将无指定用途的捐赠资金收入在“其他收入”核算。,.,46,2、关于医院食堂核算问题 在核算中在“其他收入”下设置食堂收入明细科目，“其他支出”下设置食堂支出明细科目

19、进行核算。但“医疗收入费用明细表”却没有列示其他收入各明细项目。因此不能令读报表者清晰了解食堂经营情况，忽略了食堂盈亏对本期收支结余的影响。 建议：将食堂收入、食堂支出作为独立科目进行核算，在财务报表的“收入费用总表”中“加：其他收入”栏下面增设“加：食堂收入”在“减：其他支出”栏下面增设“减：食堂支出”。在“医疗成本费用支出明细表”中增加列示其他支出每个明细项目数据栏。,.,47,讨论八,1.临床服务类科室人员归属存在核算障碍。医疗科室中存在同一科室人员轮转或临时调整，有的在住院、有的在门诊，每月准确将人员经费在门诊和住院之间分清有一定困难。 2、成本费用全部具体到科室进行核算存在一定的问题。按科室进行成本费用