2019初级实务第二章.123节

1、,资 产,考情分析：本章是初级会计实务中最重要的一章，考试的平均分为20-30分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。,资 产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,第一节 货币资金,1、库存现金,【考点1】现金的使用范围,【归纳】对个人的支出，可以用现金； 对单位的支出，在结算起点以下的可以用现金。,【考点2】现金的清查,现金清查采用实地盘点法，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。 按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：,1.如为现金短缺：（1）属于应由责任人赔偿或

2、保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。,2.银行存款,【考点3】银行存款的核对,1.清查方法：对账单法,银行存款,未达账项：由于企业与银行之间入账的时间差，一方已入账，另一方未入账由此形成的账款。,企业已收、银行未收,企业已付、银行未付,银行已收、企业未收,银行已付、企业未付,未达账项的4种情形,银行存款,未达账项的调整：谁的问题就调整谁,甲公司2017年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300

3、 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项： （1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。 （2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。 （3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。 （4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。,银行存款,真题练习,（2015年单选）2014年9月30日，某企业银行存款日记账账面余额为216万元，收到银行对账单的余额为212.3万

4、元。 经逐笔核对，该企业存在以下记账差错及未达账项，从银行提取现金6.9万元，会计人员误记为9.6万元；银行为企业代付电话费6.4万元，但企业未接到银行付款通知，尚未入账。9月30日调节后的银行存款余额为（ ）万元。 A.212.3 B.225.1 C.205.9 D.218.7,A,3.其他货币资金,【考点4】其他货币资金内容,银行汇票存款：向银行申请签发银行汇票，交款 银行本票存款：向银行申请签发银行本票，交款 信用卡存款 信用证保证金存款：申请开具信用证而交的保证金 存出投资款：已存入证券公司用于投资的资金 外埠存款：为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项,真题

5、练习,【例题多选题】（2014年）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（）。A.信用卡存款 B.存出投资款C.银行汇票存款 D.外埠存款,ABCD,【例题单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生 变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户,A,真题练习,ABCD,（2017年多选）下列各项中，企业应通过“其他货币资金”科目核算的有（ ）。 A.存入证券公司指定银行的存出投资款 B.申请银行汇票划转出票银行的款项 C.开具信用证存入银行的保证金款项 D.汇往

6、采购地银行开立采购专户的款项,其他货币资金,【考点5】其他货币资金的账务处理,第二节 应收及预付款项,1、应收票据:【考点1】概念 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。,商业汇票,1、应收票据:【考点】账务处理,第二节 应收及预付款项,【考点】账务处理 1、取得,第二节 应收及预付款项,销售商品收到： 借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,欠款人抵债: 借：应收票据 贷：应收账款,【考点】账务处理 2、到期,第二节 应收及预付款项,收回： 借：银行存款 贷：应收票

7、据,收不回: 借：应收账款 贷：应收票据,【考点】账务处理 3、转让,第二节 应收及预付款项,转让给其他单位： 借：原材料/材料采购等 应交税费增值税（进项税额） 贷：应收票据,转让给银行（贴现）: 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据,真题练习,华春公司将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 （2008年综合题） 借：原材料 30 应交税费应交增值税（进项税额） 5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1,真题练习,甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额17

8、5.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。（2010年）,借：银行存款175 财务费用 0.5 贷：应收票据175.5,第二节 应收及预付款项,2、应收账款【考点】入账金额,应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括下列,（2017年单选）某企业赊销商品一批，符合收入确认条件，增值税专用发票注明的价款为200 000元，增值税税额为34 000元。该企业代垫运杂费3 000元、包装费2 000元(均不考虑增值税)。该企业确认的应收账款为（ ）元。 A.239 000 B.237 000 C.205 000 D.234 000,A,真题练

9、习,第二节 应收及预付款项,【易考易错点】,举例,商品标价10万元，8折，增值税17%,主营业务收入8万 增值税销项税额817%=1.36万 应收账款9.36万,举例,9.1销售商品，售价10万，增值税1.7万 现金折扣“210，120，N30”（考虑增值税）,主营业务收入 10万 增值税销项税额 1.7万 应收账款 11.7万,举例,现金折扣=11.72%=0.234万元 实收=11.7-0.234=11.466万元,现金折扣=11.71%=0.117万元 实收=11.7-0.117=11.583万元,实收=11.7万元,9.8收款：,9.15收款：,9.25收款：,真题练习,（2006年多

10、选）下列各项，构成应收账款入账价值的（ ）。 A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣,ABC,真题练习,（2012年单选）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费,C,第二节 应收及预付款项,2、应收账款【考点】账务处理,1.发生赊销： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 库存现金/银行存款 【代垫款】 2、收回货款： 借：银行存款 财务费用 （现金折扣） 贷：应收账款,课堂练习,华春公司2016年10月1日，

11、向A公司赊销商品100件，每件原价1 000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）； A公司10月9日支付了全部款项。,10.1赊销商品: 借：应收账款A公司 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税费应交增值税（销项税额） 13 600,10月9日收到货款： 借：银行存款 92 000财务费用 1 600 贷：应收账款 93 600,第二节 应收及预付款项,3、预付账款,【考点】账务处理,（1）甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元， 所需支付的款项总额50 000元。按

12、照合同规定向乙公司 预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。,（1）预付50%的货款时： 借：预付账款 25 000 贷：银行存款 25 000,例题,（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元,收料时： 借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：预付账款乙公司 58 500 补付余款： 借：预付账款乙公司 33 500 贷：银行存款 33 500,例题,【注意】企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，

13、而直接通过“应付账款”科目核算，且方向相同。,预付账款,第二节 应收及预付款项,4、应收股利和应收利息 应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 应收利息是指根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。,第二节 应收及预付款项,账务处理： 1、应收股利： 宣告分配：借：应收股利 贷：投资收益 实际收到：借：其他货币资金 【通过证券公司购入上市公司股票取得的】 银行存款 【其他股权投资产生】 贷：应收股利 2、应收利息 借：应收利息 【债券面值票面利率】 贷：投资收益,第二节 应收及预付款项,5、其他应收款：指除应收票据、应收账款、预付账款外的 其他各种应收及暂付款项,【2015

14、年多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费,真题练习,ABC,真题练习,ABC,（2013年多选）其他应收款核算内容包括（ ）。 A.代员工垫付的住房租金 B.应收出租包装物租金 C.应收保险公司赔款 D.存出投资款,第二节 应收及预付款项,六、应收账款减值 (本节重点） 概念：有证据表明应收款项可能收不回，应当将该应收款项的账面价值（账面余额）减记至预计未来现金流量现值（可以收回的钱），减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国

15、规定采用备抵法确定应收款项的减值。,第二节 应收及预付款项,六、应收账款减值 1、直接转销法：应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为坏账损失计入当期损益。 借: 信用减值损失 贷：应收账款/应收票据等 缺点：导致资产不真实。,第二节 应收及预付款项,1、备抵法： 采用一定的方法按期估计坏账损失，建立坏账准备 待坏账实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项。,第二节 应收及预付款项,【考点】备抵法账务处理：,（2016年单选）2015年12月31日，某企业应收账款账面余额为1200万元，预计未来现金流量现值为600万元；计提坏账准备前，企业“坏账准备”科目贷方余

16、额为350万元，不考虑其他因素，当日该企业应计提的坏账准备为（ ）万元。 A.250 B.600 C.350 D.1200,A,真题练习,（2013年单选）2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（ ）万元。 A.-1 B.1 C.5 D.11,A,真题练习,账务处理,1、计提坏账准备,借：信用减值损失 贷：坏账准备,2、冲减多提的坏账准备,借：坏账准备 贷：信用减值损失,账务处理,2016年12月31日，华春对应收丙公司的账款

17、进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据企业会计准则确定应计提坏账准备的比例为10%。 借：信用减值损失 100 000 贷：坏账准备 100 000,账务处理,3、实际发生坏账,借：坏账准备 贷：应收账款,4、发生的坏账有收回,借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,2017年3月，华春对丙公司的应收账款实际发生坏账损失50000元。,借：坏账准备 50000 贷：应收账款 50000,2017年9月，华春公司又收回当年3月已做坏账处理的应收账款30000元，并存入银行。,借：应收账款 30000 贷：坏账准备 30000 借：银行存款 30000 贷

18、：应收账款 30000,账务处理,【易错易考点1】应提坏账准备的综合题，注意要结合分录计算。,（1）2014年初“坏账准备”贷方余额10万，2014年发生坏账6万，年末应收款项100万，未来现金流量现值85万。 年末应计提多少坏账准备？,应有=100-85=15 现有=10-6=4 应补提11万,账务处理,【易错易考点1】应提坏账准备的综合题，注意要结合分录计算。,（1）2014年初“坏账准备”贷方余额10万，2014年收回已转销的坏 账6万，年末应收款项100万，未来现金流量现值85万。 2014年年末应计提多少坏账准备？,应收账款减值,（2017年单选）2016年12月1日，某公司“坏账准

19、备应收账款”科目贷方余额为1万元。12月16日，收回已作坏账转销的应收账款1万元。12月31日，应收账款120万元。12月11日，应收账款的预计未来现金流量现值为108万元，不考虑其他因素，12月31日该公司应计提 的坏账准备金额为（ ）万元。 A.13 B.12 C.10 D.11,C,应收账款减值,【易考易错点2】不同业务对应收账款账面价值的影响。,应收账款账面价值=应收账款余额-坏账准备,（2018年多选）下列各项中，会引起应收账款账面价值发 生变化的有（ ）。 A.计提坏账准备B.收回应收账款 C.转销坏账 D.收回已转销的坏账,ABD,应收账款减值,BCD,（2014年多选）下列各项

20、中，会导致企业应收账款账面价值减少的有（ ）。 A.转销无法收回的应收账款 B.收回应收账款 C.计提应收账款坏账准备 D.收回已转销的应收账款,应收账款减值,ABCD,（2006年多选）下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（ ）。 A.收回应收账款 B.收回已转销的坏账 C.计提应收账款坏账准备 D.结转到期不能收回的应收票据,应收账款减值,第三节 交易性金融资产,交易性金融资产：主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产； 如企业以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。 以公允价值计量且其变动计入当期损益（损益类科目）。,相关科目： 1、交易性金融资产:用来核算交易性金融资产

21、的公允价值。 设有“成本”“公允价值变动”等明细科目 2、公允价值变动损益：核算交易性金融资产公允价值变动（假赚：涨价、跌价）。 3、投资收益：核算交易性金融资产公允价值变动。（这是真赚）,第三节 交易性金融资产,【考点】账务处理,1、交易性金融资产的取得,企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额(即成本）。 【易考点】以下两项不计入成本： 已宣告但尚未发放的股利或利息，计入应收项目，如 应收利息或应收股利； 交易费用计入“投资收益”。,1、交易性金融资产的取得,（2017年单选）甲公司从证券市场购入乙公司股票50000股，划分为交易性金融资产，甲公司为此支付

22、价款105万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1万元，另支付相关交易费用0.5万元（不考虑增值税）。 不考虑其他因素，甲公司该投资的入账金额为（ ）万元。 A.104 B.105.5 C.105 D.104.5,A,1、交易性金融资产的取得,（2017年单选）2016年5月16日，甲公司从上海证券交易所购入乙公司的股票15 000股，每股价格为40 元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元），另支付相关交易费用0.1万元（不考虑增值税）。 甲公司将其划分为交易性金融资产，不考虑其他因素，该交易性金融资产的初始入账金额为（ ）万元。 A.60 B.59.7 C.60.1 D.59.1,

23、B,1、交易性金融资产的取得,账务处理：,借：交易性金融资产成本 【公允价值】 投资收益 【交易费用】 应收股利/应收利息 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：其他货币资金存出投资款,1、交易性金融资产的取得,2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，支付价款1000万元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关交易费用为2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1500元。 甲公司将其划分为交易性金融资产。,借：交易性金融资产成本 940 0000 投资收益 25 000 应收股利 60 0000 应交税费应交增值税（进项税） 1 50

24、0 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500,2、交易性金融资产的持有,账务处理：,（1）现金股利或利息 收到买价里包含的股利或利息 借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利或利息 持有期间宣告发放的股利或利息 宣告时：借：应收股利或利息 贷：投资收益 实际发放时：借：其他货币资金存出投资款 贷：应收股利或利息,2、交易性金融资产的持有,【易考点】结合交易性金融资产取得时， 考查对“投资收益” 的影响,（单选）甲公司2018年1月1日购入乙公司发行的债券，支付价款为2 100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元），另支付交易费用15万元。该债券面值为2 000万元，票面年利率

25、为4%（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2018年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。 A.25 B.40 C.65 D.80,C,2、交易性金融资产的持有,账务处理：（2）公允价值的变动,公允价值账面余额（涨了）： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值账面余额（跌了） 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,（2015年）某企业2014.7.1购入股票100万股，每股21元，其中包含已宣告尚 未发放的股利为每股0.4元，另外支付交易费用20元，企业将其划分为交易 性金融资产，2014.12.3

26、1日，股票的公允价值为2200万元，不考虑其他因素。 （1）编制公允价值变化的分录 （2）2014年末该交易性金融资产的账面价值为多少？,【提示】交易性金融资产 最新的公允价值=账面价值,（1）借：交易性金融资产公允价值变动 140 0000 贷：公允价值变动损益 140 0000 （2）账面价值为2200万。,课堂练习,（2015年多选）2014.6.1，购入股票，每股14元，共10万股，作为交易性金融资产核算。2014.6.30，每股公允价值15元，则下列说法中正确的有（ ）。 A.“信用减值损失”增加10万元 B.“投资收益”增加10万元 C.“交易性金融资产”增加10万元 D.“公允价值变动损益”增加10万元,CD,课堂练习,（2016年单选）