税务与遗产规划PPT课件

1、.,1,税务与遗产规划,.,2,课程大纲,1. 个人理财相关税制。 2. 个人税务筹划概述。,.,3,1. 个人理财相关税制,1.1 税收概述。 1.2 个人所得税的基本框架。 1.3 中国的个人所得税制度。 1.4 遗产筹划概述。,.,4,1.1税收概述,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且会影响和改变人们的经济行为。,.,5,中国税制体系,.,6,1.1.1税收种类,( 1 ) 按课税对象的性质划分，可分为： -流转税、所得税、财产税等 -这种分类方式是世界各国进行税收分类时采用 的最主要、

2、最 基本的分类方式。 ( 2 ) 按计税依据不同划分，可分为： -价内税-计税依据包含税款，或以含税价格作为计税依据的税种。 -价外税-计税依据不包含税款，或以不含税价格作为计税依据的税种。,.,7,1.1.1税收种类,( 3 ) 按税收负担能否转嫁划分，可分为： -直接税-税收负担不能由纳税人转嫁出去必须由自已负担的各个税种。如 所得税、财产税、社会保险税等。 -间接税-税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的各个税种。如消费税、 营业税等。 ( 4 ) 按税收管理和受益权限划分，可分为： -中央税-属于中央财政固定收入，归中央政府支配和使用的税种，如我国现行税制中的关税、消费税等。 - 地方

3、税-属于地方财政固定收入，归地方政府支配和使用的税种，如我国现行税制中的营业税、房产税等。 -中央地方共享税-属于中央政府和地方政府共同享有，按一定比例分成的税种，如我国现行税制中的增值税。,.,8,1.1.2税制要素,税收制度：简称税制，是指国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素 -核心要素：纳税人、征税对象（税目）、税率。 -其他要素：纳税环节、纳税期限、减免税及违章处理等。,.,9,纳税人对谁征税,纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负

4、税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。,.,10,征税对象(也称课税对象) -对什么征税,征税对象又称课税对象，是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一类税区别于另一类税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。 税目是征税对象内容的具体化。 税基是征税对象数量的具体化。,.,11,税率（税额与税基之间的比率） -征多少税,税率的基本形式：比例税率、累进税率、定额税率 -比例税率：是指对同一个征税对象不论数额大小，只规定一

5、个比率征税的税率，其税额随着征税对象数量等比例增加。 - 累进税率：是指随课税对象数额的增大而提高的税率。即在税制设计中，将课税对象按数额大小分成几个不同等级，每一等级规定不同税率，课税对象数额越大，税率越高。纳税人税额增长幅度大于其征税对象数量的增长幅度。 -定额税率：即固定税额，是根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额。,.,12,税率-累进税率,全额累进税率：指按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。 超额累进税率：指将课税对象按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应缴

6、的税额，然后再将计算出来的各段税额相加计算纳税的税率制。 速算扣除数：是为简化计税程序而按全额累进税率计算超额累进税额时所使用的扣除数额。反映的具体内容是按全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额的差额。,.,13,1.2 个人所得税的基本框架,1.2.1 税收管辖权 1.2.2 纳税人 1.2.3 计税依据 1.2.4 税率 1.2.5 课税模式 1.2.6 计算步骤 1.2.7 课征方法,.,14,1.2.1 税收管辖权,税收管辖权是国家管辖权的派生物，是主权国家在征税方面所拥有的权利。国际公认的确立和行使税收管辖权的基本原则有两个：一是属人主义原则；二是属地主义原则。按照属人主义原则确立

7、的税收管辖权称为居民或公民税收管辖权。按照属地主义原则确立的税收管辖权称为地域税收管辖权或称收入来源地税收管辖权。,.,15,1.2.2 纳税人,居民纳税人-履行全面纳税义务，对取得的来源于世界范围的所得课税。 非居民纳税人-履行有限纳税义务，只对来源于该国领域内的所得课税。 判定标准-住所标准、居所标准、居住时间标准。,.,16,1.2.3 计税依据,计税依据，是指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。 个人所得税的课税对象是个人取得的各种收入，但构成个人所得税计税依据的是全部应税收入减去法律允许扣除的成本和费用之后的余额，即应纳税所得额。,.,17,1.2.4 税率,比例税率 累进

8、税率 -超额累进税率,.,18,1.2.5 课税模式,分类所得税制：把归属于同一纳税人的所得按来源不同划分若干类别，对各类不同性质的所得规定不同的税率，分别计算，征收所得税。 综合所得税制：把归属于同一纳税人的各类所得，不管其所得来源如何，作为一个所得总体，综合计算征收所得税。 混合所得税制：将分类所得税和综合所得税合并，对所得税实行分项课征和综合计税相结合的课税制度。,.,19,1.2.6 计算步骤,第一步，计算税法规定应纳所得税的各项收入总额和(注：我国属于分类所得税制：按照所得来源不同分类别计算应纳税额后再加总)。 第二步，减去免纳个人所得税的各项收入，得到调整后的收入。 第三步，在调整

9、后的收入中，减去法律允许的标准扣除或专项支出，得到应纳税所得额。 第四步，将应纳税所得额对应相应的税率表，计算得到应纳税额。 第五步，减去税法允许的境外所得已纳税款的税收抵免数额，得到获抵免后的应纳税额。 第六步，个人所得税额已在各季度或月份预交的部分，应从应纳税额中扣减，得到纳税人汇算清缴时的纳税义务。,.,20,1.2.7 课征方法,源泉课征法：即在支付收入时，由支付单位依据税法规定，对其负责支付的收入项目代扣代缴所得税税款。 申报纳税法：是指由纳税人按税法规定自行申报纳税。,.,21,1.3 中国的个人所得税制度,1.3.1 纳税人 1.3.2 应税所得项目 1.3.3 扣除项目 1.3

10、.4 税率 1.3.5 免税所得 1.3.6 减税所得 1.3.7 特殊宽免和扣除,.,22,1.3.1 纳税人,中国个人所得税的纳税人为： -在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得 ，依照本法规定缴纳个人所得税。 -在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。,.,23,1.3.2 应税所得项目,中国的个人所得税制把以下11个类别的所得定为应税所得： ( 1 ) 工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所

11、得。 ( 2 ) 个体工商户的生产、经营所得： - 个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得。 - 个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询及其他有偿服务活动取得的所得。 - 其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。 - 上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。,.,24,1.3.2 应税所得项目,( 3 ) 对企事业单位的承包经营、承租经营所得：指个人承包经营、承租经营以及转 包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。 ( 4 ) 劳务报酬所得：指个人从事设计、

12、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、 法 律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务及其他劳务取得的所得。 ( 5 ) 稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 ( 6 ) 特许权使用费所得：指个人提供专利权、商标权、蓍作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。,.,25,1.3.2 应税所得项目,( 7 ) 利息、股息、红利所得：指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。 ( 8 ) 财产租赁所得：指个人出租建筑物

13、、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 ( 9 ) 财产转让所得：指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 ( 10 )偶然所得：指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质所得。 ( 11 )经国务院财政部门确定征税的其它所得。 个人取得的所得，难以界定应纳税所得项目的，由主管税务机关确定。,.,26,1.3.3 扣除项目,( 1 )工资、薪金所得：以每个月收入额减除费用2000元后的余额，为应纳税所得额。在此基础上，雇员对基本养老退休金、医疗保险、失业保险和住房公积金的缴款也可减除。 在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得和在中国

14、境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，其附加减除费用标准为3200元。 ( 2 )个体工商户的生产、经营所得：所有直接和间接经营成本，包括任何损失，均可减除。业主的生计费用扣除为每月2000元(个体工商户业主从本企业获得的工资薪金不得扣除)。 ( 3 )对企事业单位的承包经营、承租经营所得：以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用(每月2000元)后的余额，为应纳税所得额。,.,27,扣除项目,( 4 )劳务报酬所得：按次计算，对每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。 ( 5 )稿酬所得：同第(4)项。 ( 6 )特许

15、权使用费所得：同第(4)项。 ( 7 )利息、股息、红利所得：没有减除。 ( 8 )财产租赁所得：同第(4)项，并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费。 ( 9 )财产转让所得：可减除财产原值及与出售资产有关的税费。 (10 )偶然所得：没有减除。,.,28,1.3.4 税率,中国个人所得税根据所得类别不同，分别规定了超额累进税率和比例税率两种形式。 工资、薪金所得适用5%45%的九级超额累进税率，个体工商户的生产、经营所得和对企事为单位的承包经营、承租经营所得适用5%35%的五级超额累进税率，其他种类的应税所得，除特殊税额减免与额外加征外，一般适用20%的比例税率,.,29,工资、薪金所

16、得税率表,.,30,个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用税率表,.,31,税额减免与额外加征,稿酬所得减征规定： - 稿酬所得按应纳税额减征30% 劳务报酬畸高的加成规定： - 应纳税所得额超过2万元不到5万元的部份，加征五成 - 应纳税所得额超过5万元的部分，加征十成 - 实际构成三级超额累进税率,.,32,劳务报酬所得税率表,.,33,1.3.5免税所得,( 1 ) 省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生 体育、环境保护等方面的奖金。 ( 2 ) 国债和国家发行的金融债券利息。 ( 3 )

17、 按照国家统一规定发给的补贴、津贴。 ( 4 ) 福利费、抚恤金、救济金。 ( 5 ) 保险赔款。,.,34,免税所得,( 6 ) 军人的转业费、复员费。 ( 7 ) 按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 ( 8 ) 依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 ( 9 ) 中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。 (10) 经国务院财政部门批准的免税所得。,.,35,1.3.6 减税所得,有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税： -残疾、孤老人员和烈属所得 -因严重自然灾害造成重大损失

18、的 -其他经国务院财政部门批准减税的,.,36,1.3.7 特殊宽免和扣除,个人通过非盈利的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，可在应纳税所得额的30%内扣除。,.,37,1.4 遗产筹划概述,1.4.1 遗产的概念及法律特征。 1.4.2 遗产筹划的目标。,.,38,1.4.1遗产的概念及法律特征,遗产的概念： -所谓遗产，是指自然人死亡时遗留的个人合法财产，包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。,.,39,遗产的法律特征,时间上的时效性 -自然人生前所拥有的个人合法财产只有在其死亡后方可称之为遗产，因而自然人生存时，其所拥有的个人财产不能称之为

19、遗产。 -而继承人在分割完遗产之后就使遗产转化为个人合法拥有的财产，也不能称之为遗产。 -只能在自然人死亡之时起至遗产分割完毕前这一特定时间段内，自然人生前遗留的财产才能被称为遗产。,.,40,遗产的法律特征,性质上的财产性 - 死者生前享有的民事权利包括财产权和人身权两方面，而可以被继承的只能是财产权利。 - 原属于被继承人的人身权利如姓名权、肖像权不能作为遗产。,.,41,遗产的法律特征,财产的可转移性 -遗产仅指能够转移给他人的财产，如所有权、债权等 。 -与个人身份密切结合，一旦分离便不复存在的财产权利，不能作为遗产。财产的生前个人合法所有性。 -自然人死亡时遗留的财产必须是合法财产，

20、才具有遗产的法律地位权利义务的统一性。 -继承人在继承遗产的同时也要以所继承的财产为限承担被继承人生前的债务。,.,42,1.4.2 遗产筹划的目标,所谓遗产筹划，是指当事人在其活着时通过制定遗产计划，将拥有或控制的各种资产或负债进行安排，从而保证在自己去世或丧失行为能力时尽可能实现个人为其家庭（也可能是他人）所确定目标的安排。,.,43,遗产筹划的目标,( 1 ) 确定谁将是遗产所有者的继承人(或者受益人)，以及每位受益人获得 的遗产份额。 ( 2 ) 确定遗产转移的方式。 ( 3 ) 在与遗产所有者的其他目标保持一致的情况下，将遗产转移的成本 降到最低水平。 ( 4 ) 为遗产提供足够的流

21、动性资产以偿还其债务。 ( 5 ) 保持遗产计划的可变性。 ( 6 ) 确定由谁来清算遗产。 ( 7 ) 计划慈善赠与。,.,44,2. 个人税务筹划概述,2.1 税务筹划的概念。 2.2 个人税务筹划的步骤。 2.3 个人税务筹划的基本方法。,.,45,2.1.1 税务筹划概念,纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。,.,46,2.1.2 税务筹划的特点,合法性 预期性 风险性 目的性 收益性,.,47,2.2 个人税务筹划的步骤,熟练把握有关法律规定 -理解法律法规的精神。 -了解

22、法律和主管部门对纳税活动“合法和合理”的界定。 了解纳税人的财务状况和要求 -纳税人的基本情况：财务情况、投资意向、对风险的态度。 -具体要求 签订委托合同 制定筹划方案并实施,.,48,2.3 个人税务筹划的基本方法,利用税收优惠政策。 收入实现时机的选择。 缩小计税依据。 其他方面的考虑。,.,49,2.3.1利用税收优惠政策 -利用起征点、免征额、费用扣除,对个人销售额未达到起征点的免征增值税。 增值税起征点的幅度如下：销售货物的起征点为月销售额20005000元；销售应税劳务的起征点为月销售额15003000元；按次纳税的起征点为每次(日)销售额150200元，其具体起征点由省级国家税

23、务局在规定幅度内确定。 注：由于增值税是价外税，按照中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，增值税的起征点所指的销售额是不含税的销售额。,.,50,2.3.1利用税收优惠政策 -利用起征点、免征额、费用扣除,营业税的起征点为：按期纳税的起征点为月营业额10005000元；按次纳税的起征点为每次(日)营业额100元。 个人所得税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月2000元，对劳务报酬所得、稿酬所得、财产租赁所得规定每次收入不超过4000元的，定额减除费用为800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。,.,51,附一：增值税相关规定,凡在我国境内销售货物或者提

24、供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，这两类纳税人在税款计算方法、适用税率以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简便易行的计税方法和征收管理办法。 小规模纳税人应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额x税率。 小规模纳税人适用税率分为两种：6%(工业企业，加工、修理、修配劳务)4%(商业企业)。,.,52,附二：营业税相关规定,凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业适用3%的税率。 金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产适用5%的税率。 娱乐业适用520%的税率。,.,53,2.3.1利用税收优惠政策-合理安排收支形式(社会保障),社会保险及住房公积金 财税200610号文件规定： 企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 企事业单位和个人超过规定的比例和标