成本管理会计PPT课件

1、.,1,成本管理会计,主讲人：吉利,.,2,第十一章 成本规划,本章以后各章将按照成本管理的环节来安排,.,3,第十一章 成本规划,成本规划是成本管理的事前谋划环节，包括成本预测、成本决策和成本计划三方面的内容。通过本章的学习，应理解、掌握成本预测、成本决策的基本原理和主要方法，以及成本计划的内容及其编制 一、成本预测 二、成本决策 三、成本计划,.,4,一、成本预测,是以预测理论为指导，根据有关历史成本资料和成本信息，在分析目前技术经济条件、市场营销环境等内外条件变化的基础上，对未来成本水平及其发展趋势所做的定性描述、定量估计和逻辑推断 基本内容 按照企业成本预测涉及的时间长短可以分为中长期

2、成本预测和短期成本预测 中长期成本预测涉及的时间超过一个年度，通常包括企业投资项目、新产品开发和老产品改造的成本预测 短期成本预测涉及的时间一般在一年以内，主要是测定成本耗费水平的高低，以及年度成本计划能否完成,.,5,一、成本预测,基本程序,.,6,一、成本预测,定性预测分析法 是指成本管理人员根据专业知识和实践经验，运用逻辑思维方法对未来成本变化趋势做出分析和判断 简单易行，节省时间；但准确程度不高，有一定片面性 包括专家会议法和德尔菲法,.,7,一、成本预测,专家会议法 组织专家会议，面对面，头脑风暴 专家之间可以相互启发，充分讨论，信息量大，考虑因素全面；但准确程度不够高，易受专家个性

3、、会议时间等方面的影响： 盲目崇拜权威，随权威一边倒 有些专家不愿发表与别人不同的意见 有些专家则不爱听别人不同的意见,.,8,一、成本预测,德尔菲法 由美国的兰德公司（Rand Corporation）在20世纪40年代末首创和发展起来，德尔菲（Delpi）是古希腊的一座城市，该城的阿波罗神殿因拥有预卜未来的“神谕”而闻名于世 函询调查，背对背，信息反馈，统计处理【例1】 能在模糊的领域求得对问题的一致判断，特别适用于缺乏历史成本资料和不肯定因素较多的场合；但预测责任分散，主观片面性强,.,9,一、成本预测,定量预测分析法 是根据历史成本资料和其他相关资料，采用一定的数学模型对未来成本的发展

4、趋势和水平进行预测 包括线性回归分析法和本量利分析法,.,10,一、成本预测,线性回归分析法【例3】 根据过去若干时期产量和成本资料，成本Y（ y1, y2 yn ）， 产量X（x1, x2 xn） 通过 ya（固定成本）b（单位变动成本）x这个数学模型，推算出a和b 从而预测计划产量水平下的产品总成本及单位成本 计算方程的相关系数r来对所建立的模型进行统计检验，|r|越接近1时模型越可靠，反之则否,.,11,一、成本预测,本量利分析法 企业经营管理通常以业务量为起点，以利润为目标；管理人员需要一个数学模型，除了业务量和利润之外都是常数 准备知识 成本性态分析，成本按照与业务量的关系可以分为固

5、定成本、变动成本和混合成本 基本损益方程，利润L=总收入R总成本TC=单价P销量Q（单位变动成本VC销售量Q+固定成本F）=（PVC）QF 边际贡献， （PVC）Q，是产品扣除自身变动成本后给企业所做的贡献，如果不足以收回固定成本则发生亏损，如果收回固定成本后还有剩余则成利润,.,12,一、成本预测,盈亏平衡分析 盈亏平衡点，（PVC）Q=F 盈亏平衡点销售量，Q=F（PVC），利用这个公式来预测企业盈亏平衡时销售量，以及其他 设某企业A产品单价170元，单位变动成本为120元，固定成本为10000元 盈亏平衡点销售量Q=10000（170120）=200（件） 目标利润为2000元，目标销售

6、量Q=（10000+2000）（170120）=240（件） 增添新设备4000元可以使单位变动成本减低5%，盈亏平衡点销售量Q= （10000+4000）170120（15%）=250（件） 维持目标利润为2000元，目标销售量Q= 单价下跌5%，盈亏平衡点销售量Q=,.,13,一、成本预测,图示 在一定范围内，随着产销量增加，企业从亏损、盈亏平衡到盈利，使得R=TC的产量为盈亏平衡点销售量；且利润增加，因为固定成本总额不变，单位固定成本降低,.,14,二、成本决策,是根据成本预测结果和其他相关资料，在多个备选的成本方案中选择最优方案，确定成本目标 基本内容 按照企业成本决策受益时间长短可以

7、分为中长期成本决策和短期成本决策 中长期成本决策受益时间超过一个年度，又称为投资决策 短期成本决策受益时间一般在一年以内，又称为日常经营决策 按照决策条件肯定程度可以分为确定型决策、风险型决策和不确定型决策 确定型决策已预测到未来成本水平 风险型决策已预测到未来成本水平的可能结果及其发生可能性 不确定型决策无法预测未来成本平的可能结果或其发生可能性,.,15,二、成本决策,基本程序,.,16,二、成本决策,差量分析法【例7】 通过两个备选方案的差量收入与差量成本的比较，确定最优方案的决策方法 “差量收入”和“差量成本”是指两个备选方案之间的预期收入或预期成本的差异数；显然，该方法适用于确定型决

8、策 差量收入差量成本，前一个方案较优；反之则否,.,17,二、成本决策,本量利分析法【例8】 根据各被选方案成本、业务量、利润三者之间的依存关系来确定何种方案最优的决策方法 关键在于确定成本分界点，即确定两个备选方案预期成本相等时的业务量；显然，该方法适用于确定型决策 业务量成本分界点，应选择固定成本较高、单位变动成本较低的方案；反之则否,.,18,二、成本决策,不确定型决策方法 小中取大法【例9】 在各方案各种状态下最小收益值的基础上，选择收益值最大的方案的决策方法，悲观准则 大中取大法 在各方案各种状态下最大收益值的基础上，选择收益值最大的方案的决策方法，乐观准则 大中取小法【例10】 在

9、各方案各种状态下最大支出值的基础上，选择支出值最小的方案的决策方法，稳健准则 最大后悔值最小法 在各方案各种状态下最大后悔值的基础上，选择后悔值最小的方案的决策方法，遗憾准则,.,19,二、成本决策,沿用【例10】资料,.,20,三、成本计划,是以货币的形式预先规定企业在计划期内的生产消耗水平、产品成本水平以及成本降低任务和措施的计划文件 基本内容 主要产品单位成本计划 全部商品产品成本计划 按产品品种编制 按成本项目编制 制造费用预算 期间费用预算 降低成本的措施方案,.,21,三、成本计划,基本程序 集中编制，由厂部直接编制全厂的成本计划，各车间不再编制成本计划，适用于小型企业与产品品种较

10、少的企业 分级编制，由车间编制本车间成本计划，再由厂部汇总平衡编制全厂成本计划，适用于大中型企业,.,22,三、成本计划,制造费用预算的编制方法 固定预算法，按某一预定业务水平确定相应的固定预算数的方法，（表1112） 弹性预算法，根据可以预见的不同业务水平分别确定相应的预算数的方法，（表1113） 确定适当的业务水平范围 确定混合费用中固定性费用总额和变动性费用变动率,.,23,三、成本计划,按试算平衡法编制产品成本计划 确定可比产品目标成本【例11】 可比产品是企业常年正式生产的产品，在市场上有较稳定的价格和需求 可比产品目标单位成本 可比产品成本计划降低额和降低率 制定不可比产品目标成本

11、【例12】 不可比产品没有上年的成本资料可供参考 不可比产品目标单位成本和总成本 测算原材料、燃料动力变动对成本降低的影响,.,24,.,25,三、成本计划,测算工人工资变动对成本降低的影响 计时工资 计件工资 测算制造费用变动对成本降低的影响 变动制造费用 固定制造费用 测算废品损失变动对成本降低的影响 试算平衡 测算产品成本降低程度【例13】 与目标成本进行比较分析 编制产品成本计划,.,26,三、成本计划,按直接法编制产品成本计划【例14】 根据各消耗定额和费用预算，按成本核算的程序和方法，分成本项目详细计算各种产品的计划成本，最后汇总编制全部产品成本计划,.,27,本章要点,成本预测、

12、成本决策中的本量利分析法 按试算平衡法编制产品成本计划,.,28,典型例题11,单选题 在y=a+bx中，y是总成本，a是固定成本，x是销售额，则b是（） A.单位变动成本 B.单位边际贡献 C.变动成本率 D.边际贡献率 相关系数r的取值范围是（） A.-11 D.r2,当固定成本上升时，盈亏平衡点销售量（） A.不变 B.上升 C.降低 D.不确定 当单价和单位变动成本同比例上升时，盈亏平衡点销售量（） A.不变 B.上升 C.降低 D.不确定 某企业只生产一种产品，单价8元，单位变动成本5元，固定成本30000元，则盈亏平衡点销售量（）,.,29,典型例题11,多选题 降低盈亏平衡点销售量的途径有（） A.提高单价 B.降低单位变动成本 C.降低固定成本 D.增加销售渠道 下列因素上升时，会导致目标销售量上升的是（） A.目标利润 B.固定成本 C.单价 D.单位变动成本,成本决策的基本要素是（） A.决策者