第七章无形资产与其他资产.ppt

1、（一）无形资产的概念及基本特征 无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源 2.不具有实物形态 3.无形资产具有可辨认性 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 4.无形资产属于非货币性资产 非货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产以外的其他资产。,第一节 无形资产,(二)

2、无形资产的内容 无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、 著作权、特许权、土地使用权等。 无形资产不包括商誉。 商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于 信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益高，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平。 商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。由于有助于形成商誉的个别因素不能单独计价，因此商誉的价值只有把企业作为一个整体看待时才能按总额加以确定。商誉可以是自创的，也可以是外购的。,1.专利权专利权，是指国家专利主管机关依法

3、授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。 2.非专利技术非专利技术，也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的各种技术和经验。非专利技术具有经济性、机密性和动态性等特点。 3.商标权商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。 4.著作权著作权又称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。 5.土地使用权土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。 6.特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营

4、或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。,（一）无形资产的确认 无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件：,符合无形资产的定义,与该资产有关的经济利益很可能流入企业,该无形资产的成本能够可靠地计量,(二)无形资产的初始计量 为了核算无形资产的成本、摊销、减值准备等情况，企业应当设置以下会计科目： “无形资产”科目，用以核算企业持有的无形资产成本，借方登记取得无形资产的成本，贷方登记处置无形资产时转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。本科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。 “累计摊销”科目，属于“无形资产”的备

5、抵科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销，贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产的同时转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 “无形资产减值准备”科目，用以核算企业无形资产的减值准备。资产负债表日，无形资产发生减值的，按减记的金额，记入本科目的贷方；处置无形资产时还应同时结转减值准备，记入本科目的借方；本科目的期末余额，反映企业已计提但尚未转销的无形资产减值准备。,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。 1.外购的无形资产 其成本包括

6、购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。下列各项不包括在无形资产的初始成本中： 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用； 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。,外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量；如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费

7、用。,因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20，销售利润率增长15。为此，甲公司从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。 分析：(1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20，

8、销售利润率增长15，即经济利益很可能流入；其次，甲公司购买该项专利权的成本为300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。 无形资产初始计量的成本=300+1+5=306(万元) 甲公司的账务处理如下： 借：无形资产专利权 3 060 000 贷：银行存款 3 060 000,2.自行研究开发的无形资产 我国企业会计准则对企业自行开发的研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段两个阶段分别进行核算，其中： 研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查。 研究阶段的特点在于： 1计划性。研究阶段是建立在有计划的调查基础上，即研发项目已经

9、董事会或者相关管理层的批准，并着手收集相关资料、进行市场调查等。 2探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。 从研究活动的特点看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。,开发阶段是指进行商业性生产和使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段的特点在于： 1.具有针对性。开发阶段是建立在研究阶段基础上，因而

10、，对项目的开发具有针对性。 2.形成成果的可能性较大。进入开发阶段的研发项目往往形成成果的可能性较大。 由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，相对于研究阶段来讲，进入开发阶段，则很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。,研究阶段与开发阶段的不同点 1目标不同。研究阶段一般目标不具体、不具有针对性；而开发阶段多是针对具体目标、产品、工艺等。 2对象不同。研究阶段一般很难具体化到特定项目上；而开发阶段往往形成对象化的成果。 3风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，一般成功率很低，风险比较

11、大；而开发阶段的成功率较高、风险相对较小。 4结果不同。研究阶段的结果多是研究报告等基础性成果；而开发阶段的结果则多是具体的新技术、新产品等。,对于开发阶段的支出，如果企业能证明满足无形资产的定义及相关确认条件的才能予以资本化，计入无形资产的成本。判断可以将有关支出资本化计入无形资产，必须同时满足下列条件： (1)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 (2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 (3)无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。 (4)有足够的技术、财务资源和其他资

12、源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。,企业内部研究和开发无形资产 研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益 开发阶段的支出符合条件的资本化 不符合条件的计入当期损益 如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的全部费用化，计入当期损益。 企业应设置“研发支出”科目，以核算企业在研究与开发过程中发生的各项支出。“研发支出”科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算。,阳光公司自行研究、开发一项专有技术，组织研究人员进行一项技术开发活动。在研发过程中发生材料费530 000元，

13、应付研发人员薪酬100 000元，使用固定资产需要计提的折旧6000元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是484 000元，应予以费用化的部分是152 000元。另外，该项技术申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费25 000元、支付律师费5 800元。账务处理如下： 发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出152 000 资本化支出 514 800 贷：原材料 530 000 应付职工薪酬 100 000 累计折旧6 000 银行存款 30 800 研发项目达到预定用途形成无形资产时： 借：无形资产 514 800 贷：研发支出资本化支出 514 800 不满足资本

14、化的研发支出结转管理费用： 借：管理费用 152 000 贷：研发支出费用化支出152 000,3.投资者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账。 阳光公司与甲公司商定，甲公司以一项专利权投资于阳光公司，双方约定该专利价值为3500000元。阳光公司另支付印花税等相关税费8000元，款项已通过银行转账支付。阳光公司的账务处理如下： 借：无形资产 3 508 000 贷：股本 3 500 000 银行存款 8 000,4.土地使用权 企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时

15、所支付的价款及相关税费确认为无形资产。 企业通过出让或转让方式取得的土地使用权并在该地块上自行开发建造厂房等建筑物的以及外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地及建筑物的价值的，其土地使用权是否单独确认无形资产，按以下方法进行处理： 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。 企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地及建筑物的价值，应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在地上建筑物与土地使用权之间进行分配；如果确实无法进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照

16、固定资产的确认与计量的规定进行处理。 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 企业改变土地使用权的用途，将其用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。,207年1月1日，阳光公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付7 000万元，并在该地块上自行建造厂房等工程，发生工程材料支出（工程物资）9 000万元，工资费用6 000万元，计提折旧30万元，支付其他相关费用8 000万元等。该工程于208年12月31日完工并达到预定可使用状态。假设土地使用权使用年限为50年，该厂房等使用年限为20年，两者都没有残值，均采用平均年

17、限法进行摊销和计提折旧。 阳光公司的账务处理如下： (1)支付转让的地价款。 借：无形资产土地使用权 70 000 000 贷：银行存款 70 000 000 (2)在土地上自行建造厂房发生工程支出 借：在建工程 230 300 000 贷：工程物资 90 000 000 应付职工薪酬 60 000 000 累计折旧 300 000 银行存款 80 000 000,(3)厂房达到预定可使用状态，结转工程成本。 借：固定资产 230 300 000 贷：在建工程 230 300 000 (4)每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧 借：制造费用 11 515 000 管理费用 1 400 000

18、 贷：累计摊销 1 400 000 累计折旧 11 515 000,5.其他方式获得的无形资产 其他方式获得的无形资产包括：非货币性资产交换取得的无形资产；债务重组取得的无形资产；政府补助取得的无形资产；企业合并取得的无形资产等。 非货币性资产交换、债务重组、政府补助、企业合并等方式取得的无形资产的成本应当按照相关具体会计准则的规定确定。,使用寿命可以确定的无形资产摊销,使用寿命无法确定的无形资产减值测试,（三）无形资产的后续计量,无形资产使用寿命的确定 1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素 (1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息 (2)技术、工艺等方面的现实情况及对

19、未来发展的估计 (3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况 (4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动 (5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力 (6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制 (7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性,2.无形资产使用寿命的确定 源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。 如果经过这些

20、努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,3.无形资产使用寿命的复核 （1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。 （2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,使用寿命确定的无形资产的摊销期和摊销方法 （1）摊销期和摊销方法 无形资产的摊销期自其

21、可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。 对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。 无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。,（2）残值 无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。,207年

22、1月1日，阳光公司购入一项非专利技术，支付价款400万元，款项已支付，估计该项专利技术的使用寿命为10年。该项非专利技术专门用于企业产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款360万元，款项已支付，协议约定该商标权的使用期限为12年。假定这两项无形资产的净残值为零，并采用直线法进行摊销。 阳光公司的账务处理如下： (1)通过购买取得无形资产时。 借：无形资产非专利技术 4 000 000 商标权 3 600 000 贷：银行存款 7 600 000 (2)按年摊销时。 非专利技术每年摊销额=4 000 00010=400 000(元) 商标权每年摊销额=3 600 00012= 280 000(

23、元) 借：制造费用 400 000 管理费用 280 000 贷：累计摊销 680 00,使用寿命不确定的无形资产 对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据

24、表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。 根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。 207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。 则A公司的账务处理如下： (1)206年购入商标时： 借：无形资产商标权 60 000 000 贷：银行存款 60 000 000 (2)207年发生减值时： 借：资产减值损失(60 000 00040 000 000) 20 000 000

25、贷：无形资产减值准备商标权 20 000 000,（四）无形资产的处置 1.企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的 差额计入当期损益。 2.企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本。 3. 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。,例：某公司将拥有的一项非专利技术出售，取得收入8 000 000元，应交的营业税为400 000元。该非专利技术的账面余额为7 000 000元，累计摊销额为3 500 000元，已计提的减值准备为2 000 000元。 借：银行存款

26、 8 000 000 累计摊销 3 500 000 无形资产减值准备 2 000 000 贷：无形资产 7 000 000 应交税费 400 000 营业外收入处置非流动资产利得 6 100 000,阳光公司将拥有的一项专利技术出租给C公司使用，该项专利技术的账面余额为200万元，摊销年限为10年，已摊销3年，无残值。出租合同约定，阳光公司每年向C公司收取该项专利技术的使用费为350 000万元，营业税率为5%。 阳光公司的账务处理如下： (1)取得该项专利技术使用费时。 借：银行存款 350 000 贷：其他业务收入 350 000 (2)按年对该项专利技术进行摊销。 借：其他业务成本 200 000 贷：累计摊销 200 000 (3)计算应交营业税。 借：营业税金及附加 17 500 贷：应交税费应交营业税 17 500,阳光公司拥有的某项专利权，由于生产技术的快速发展，导致此项专利权已被新技术所替代，不能再为给企业带来经济利益，公司按规定将其做报废处理。报废时，该项专利技术的账面余额为120万元，原计提的累计摊销额80万元，