二纳税基础PPT课件

1、.,1,税务会计学,第二章 纳税基础,.,2,教学目的与要求 熟练掌握税收的概念、特征，中国现行税制体系。 了解税收征管办法，掌握税制构成要素。 教学重点与难点 税收的概念理解和税制要素 中国现行税制体系 教学课时：3,.,3,本章主要内容： 税收的性质与特征 税收制度 税制要素,.,4,第一节 税收的性质与特征,.,5,税收的概念：p17 是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依据法律规定的标准对一部分社会产品和国民收入进行征收，以取得财政收入的一种方式。 征税的主体是国家，税收的目的是政府取得财政收入，征税凭借的是政治权力。 税收的本质是由政府实施的国民收入的再分配。,一、税收的性质,.,6

2、,强制性 凭借政治权力，而不是凭所有权取得收入。 以法律形式规定征纳双方的权利义务关系，不可违反。 无偿性 国家征税后，不直接向纳税人支付任何报酬或劳务。 政府只能无偿提供公共服务，故筹集资金也只能是无偿的；只有无偿征税，税收才能实现分配职能；就具体纳税人是无偿的，但纳税人整体是有偿的。 固定性 以法律的形式预先规定了每一个税种的征税对象和征税数量标准，有一个比较稳定的适用期，以便获得固定的连续性收入。,二、税收的特征,.,7,三、税收法律关系,税法：是国家机关制定的有关调整税收分配过程中形成的权利和义务关系的法律规范的总称。有广义和狭义之分。 税收是经济学概念，税法是法学概念，二者密不可分。

3、税法是税收的法律表现形式，税收则是税法所确定的具体内容。 税收法律关系：是税法确认和调整的，国家和纳税人之间在税收分配过程中形成的权利和义务关系。 征税和纳税在形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确了双方的权利和义务后，这种关系就上升为一种特定的税收法律关系。,.,8,税收法律关系,权利主体,权利客体,法律关系内容,代表国家的机关,纳税人,属地,属人,征税对象,权利主体的权利和义务,原则,.,9,属人原则纳税人与征税国之间存在着人身隶属关系，根据这种隶属关系，主权国家有权对具有本国公民和居民身份的人实行税收管辖。 属地原则一个国家对其领土内的一切人和物或者经济活动行使税收管辖权。,.,10,

4、权利主体的权利和义务p31,征税机关 权利：依法征税、税务检查、违章罚款 义务：宣传、辅导税法，税款解缴，受理申诉 纳税人 权利：知情权、保密权、减免税权、申请行政复议或提起行政诉讼权、检举权、延期申报权、延期纳税权、多交税款申请退还权、要求承担赔偿责任权、委托税务代理权。 义务：办理税务登记、接受账簿及凭证管理、纳税申报、按时纳税、配合税务部门检查、提供有关会计信息。,.,11,四、税法的分类,（一）按照税法的职能作用不同 税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称。按税种立法，主要包括纳税主体、征税客体、计税依据等要件，是税法的核心。 税收程序法是规定国家征税权行使程

5、序和纳税人纳税义务履行程序的法律规范的总称。属于税务管理方面的法律，具体就税收管理、纳税程序等作出规定。如税收征管法等。 税法适用的原则规定：程序优于实体,.,12,四、税法的分类,（二）按照征税对象不同 流转税 所得税 资源税 财产税 行为税,.,13,由全国人民代表大会及其常务委员会或其授权国务院批准颁布的税收法律、条例、法规，如税收征收管理法、增值税暂行条例、税收征收管理法实施细则等。 由财政部或国家税务总局制订的各种税法的实施细则、补充规定和办法等部门规章。 由地方人民代表大会及其常务委员会制定的税收地方性法规、地方政府制定的税收地方规章或地方税务机关制订的各项具体部门规章。,五、我国

6、现行税收立法的三个层次：,.,14,第二节 税收制度,.,15,税收制度简称为税制，是国家各种税收法令和征收办法的总称。 一、我国现行税制结构（实体法）,.,16,.,17,二、税收征收管理,税收征收管理制度主要解决国家对日常征税活动如何实施组织、管理的问题。 依据：2001年4月28日新修订的中华人民共和国税收征收管理法（征管法） 税收征收管理部门：国家税务局、地方税务局、海关 （一)中央政府与地方政府税收收入的划分固定收入、共享收入,.,19,（二）税务管理p24,1.税务登记制度税务机关对纳税人的生产经营活动进行登记并据此对纳税人实施税务管理的法定制度。 开业登记：营业执照书面申请税务登

7、记表税务登记证 变更登记：开业登记内容发生变化。先工商、后税务 停业、复业登记： 停业登记表缴清税款缴销发票交回税务登记证 复业登记表领回税务登记证启用发票 税务登记证验证、换证：每年验一次，三年换一次 注销登记：先注销税务登记，后注销工商登记,.,20,（二）税务管理,2.会计管理 会计账簿、凭证管理 会计制度、会计处理方法管理 发票管理（印制、领购、取得、使用） 程控管理（按规定安装、使用税控装置）,.,21,（二）税务管理,3.纳税申报纳税义务发生后，纳税人向税务机关提交有关纳税事项的书面报告。是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据。 申报范围：纳税人、扣缴义务人 申报方式：

8、直接申报、邮寄申报、数据电文 申报的要求：填写纳税申报表，按要求报送有关资料 申报的内容：包括在各税种的纳税申报表中 申报的期限：法律明确规定和税务机关自行确定 延期申报：法定延期和核准延期,.,22,（三）税款征收,1.税款征收的原则 明确征税主体 依法征税 不能违反规定开征、停征、多征、少征、提前征、延后征或摊派 遵守法定权限和法定程序（减免） 开具完税凭证或扣押、查封的收据和清单 税款、滞纳金、罚款统一上缴国库 税款优先（优先于无担保债权）,.,23,（三）税款征收,2.税款征收的方式 查账征收制度健全 查定征收账册不全，但能控制进销 查验征收直接查验应税产品的数量 定期定额逐户确定营业

9、额和所得额，多税合并 核定应税所得率 委托征收 代扣代缴、代收代缴,.,24,（三）税款征收,3.税款征收的凭证完税凭证,（1）完税证 （2）印花税票 （3）税收缴款书,.,25,（四）税收保全措施和强制执行措施,1. 税收保全措施 （1）税收保全措施的条件 行为条件：有逃避纳税的行为（转移、隐匿商品等） 时间条件：在规定的纳税期届满之前和责令缴纳税款的期限之内 担保条件：责成纳税人提供纳税担保而不提供 （2）税收保全措施的内容冻结或扣押、查封 2.强制执行措施 （1）强制执行措施的条件 超过纳税期限 告诫在先 超过告诫期 （2）强制执行措施的内容扣缴或扣押、查封、拍卖,.,26,（五）税务检

10、查 对纳税人是否履行纳税义务、有无偷逃税款的行为进行检查。 征管法规定了税务检查的形式、方法等,（六）法律责任p36 规定税务违法的种类和行政处罚标准 1.未按规定登记、申报及账证管理；2000，200010000 2.违反发票管理； 1000050000 3.偷税（不缴、少缴）；追缴税款和滞纳金，50%5倍 4.欠税（未按期限缴）；追缴税款和滞纳金，50%5倍 5.骗税（假报、骗取）；追缴税款，15倍 6.抗税（暴力、威胁）；追缴税款和滞纳金，15倍 7.妨碍公务；10000，1000050000 8.编造虚假计税依据；50000以下 9.未履行扣缴义务。追缴税款，50%3倍 刑事处罚：刑法

11、危害税收征管罪，主刑和附加刑,.,28,第三节 税制要素,.,29,税制要素,总则 纳税权利义务人 （纳税人） 征税对象 税目 税率 纳税环节 纳税期限 纳税地点 减税免税 法律责任（罚则） 附则 征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。,.,30,一、征税对象,征税对象是课税的客体，指每个税种征税的标的物。 它是税制的首要要素，是一种税区别于另一种税的主要标志。 它也是税收分类的主要依据。 体现不同税种课税的基本范围和界限。,.,31,二、纳税人,纳税人是指纳税主体 分清几个既有联系、又相互区别的概念 纳税义务人，税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人，税款的实际负担者。 税负转嫁

12、使得纳税义务人与实际负税人不一致。 代扣代缴义务人 代收代缴义务人 代征人,.,32,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人，应当依照本条例缴纳消费税。,.,33,三、 税 率,税率是对一定征税对象的征收比例或征收额度。 税率体现征税的深度和纳税人的负担程度。 税率分为： 1.比例税率 2.累进税率 3.定额税率,.,34,税率 1.比例税率,比例税率：对同一征税对

13、象，不论其数额大小，都使用同一征收比例的税率。 具体运用时可以分为： 单一比例税率，一种税只设一个比例税率。 差别比例税率，一种税设两个或以上的比例税率。 产品差别比例税率，如消费税 行业差别比例税率，如营业税 幅度差别比例税率，如娱乐业营业税 ，对同一课税对象，税法只规定最低税率和最高税率,.,35,税率 2.累进税率,累进税率，随着征税对象数额增加而提高征收比例的税率。即按征税对象数额大小将计税依据分为若干档次，不同档次适用由低到高的不同税率。其形式有： 全额累进税率 当计税依据达到某一档次时，计税依据总额全部适用与之相应的最高税率。 全额累进税率计算简单，但税负随税基加大而累进过急。 例

14、如：如果规定100以下税率为10%，超过100时税率为20%，则： 1001010 收入净额为90； 1102022 收入净额为78。,.,36,税率 2.累进税率,超额累进税率 按税法规定将计税依据分为若干部分，各部分由低到高适用不同的相应的边际税率，所有部分的税额之和就是应纳税额。 超额累进税率计算比较复杂，但更为合理，所以现在一般都使用超额累进税率。如个人所得税的工资薪金所得适用九级超额累进税率。,.,38,税率 2.累进税率,超率累进税率，是以征税对象数额的相对率为累进依据，规定几个等级和等级税率，就其超过部分分别采用相应等级税率征税。 现行土地增值税规定： 增值额未超过扣除项目金额5

15、0的部分，税率为30； 超过50，未超过100的部分，税率为40； 超过100，未超过200的部分，税率为50； 超过200的部分，税率为60。,.,39,税率 3.定额税率,定额税率：按照征税对象的一定计量单位，直接确定征收的金额。 适用范围通常为那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品，如甲类啤酒，250元/吨。 有利于促进企业提高产品质量。弹性较差。 比例税率、定额税率一般适用于对商品收入的征税，累进税率一般适用于对收益的征税。,.,40,四、税目,税目是税法中对征税对象分类规定的具体征税品种或项目，是征税对象的具体化。 征税对象通常由税目来规定具体内容。 列举税目：正列举、反列举 概

16、括税目：按商品大类或行业概括 税目体现一个税种的征收广度。,.,41,五、计税与纳税,计税依据：即税基，是计算应纳税额的根据，是征税对象的数量化。分为： 从价计税，以征税对象的自然数量与单位价格的乘积作为计税依据。 从量计税，以征税对象的自然实物数量作为计税依据。如消费税中的黄酒、啤酒的计量标准为“吨”，汽油、柴油的计量标准为“升”等。 复合计税，既以价值又以数量为计税依据。,.,42,五、计税与纳税,纳税环节：对处于运动过程中的征税对象规定应予征税的环节。 商品运动过程：产制、批发、零售 纳税环节一般是针对流转税而言的 商品的纳税环节多为销售环节,以保证收入的及时和可靠，并方便纳税人。 纳税

17、期限：纳税人在发生纳税义务以后应缴纳税款的期限。其含义包括： 纳税计算期，计算纳税人应纳税款的间隔期。 税款缴库期，纳税计算期期满后，纳税人报缴税款的法定期限。,.,43,五、计税与纳税,根据税法规定，增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月。 以1个月为一期的纳税人，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日等为一期的纳税人，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起的10日内申报纳税，并结清上月应纳税款。,.,44,六、税负调整,减免，减税是对应征税款减少征收一部分，免税是对应征税款全部予以免征。分为： 税基式减免：即缩小计税依据来实现，具体包括： 起征点开始征税的界限 免征额免予征税的数额 项目扣除 税率式减免：降低税率或归于低税率。 税额式减免：直接减免应纳税额。 企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按该专用设备的投资额的10%从企业当年的应纳税额中抵免。,.,45,六、税负调整,起征点 超过起征点的全额纳