第九章 非流动负债.ppt

1、制作于2020年7月10日：程波，财务会计，第九章非流动负债，清华大学出版社，案例导入。假设你想买一台价值14000元的电脑，而你自己的钱只有2000元。此时你将如何筹集资金购买这台笔记本电脑？面对12000元的短缺，暂时不可能筹集到这么多钱。就在我要放弃的时候，碰巧商场开展了一项笔记本电脑预购和分期付款的销售活动。具体来说，在两年内，只要你每月在指定的银行账户存入600元，你就可以拥有一台你一直感兴趣的笔记本电脑。这意味着如果你参加销售活动，在接下来的24个月里，你将每月为这台心爱的电脑支付500元的资金和100元的利息，而不考虑资金的时间价值。如何处理这些业务的利息和本金？阅读P197页的

2、案例，任务是计算各种非流动负债，任务是介绍任务分析的知识环节(本章由四节组成)。第一部分是非流动负债的概述。一、非流动负债的性质非流动负债是指偿还期为一年或一个以上商业周期的债务。这是企业从债权人那里筹集的一项经济责任，将来必须用资产或服务来偿还。与流动负债相比，非流动负债具有金额大、偿还期长、分期偿还的特点。第一部分是非流动负债的概述。与增加投资者的投资资本相比，借入非流动负债具有以下优势：借入非流动负债不影响企业投资者原有的投资比例或股权结构；(避免股权分散)借入非流动负债使企业投资者有可能利用借入的资金增加投资收益；(财务杠杆收益)借入非流动负债，其利息作为费用，一般可以直接计入当期损益

3、，并成为所得税的抵扣项目，从而使投资者从中受益。(税收壁垒功能)借入非流动负债对企业也有不利的一面：会给企业带来更大的财务风险。因此，企业应该适度举债。第一节非流动负债概述。非流动负债分类1按照获取方式，非流动负债可分为从银行或金融机构获取的非流动负债和从非银行单位获取的非流动负债。前者是各种长期贷款，而后者主要是企业直接向外界和内部员工发行的债券。第一节非流动负债概述。2根据应付金额是否确定，非流动负债可分为应付一定金额的非流动负债和预计应付金额的非流动负债。一般来说，长期负债是有一定应付金额的负债，即在负债发生当天有一定的到期应付金额。然而，也有例外。例如，如果进口设备是从中国银行借入的，

4、则借入期间的外汇与人民币的比率变化应计入应付金额，这构成了需要估计的长期负债的一部分。第一节非流动负债概述3按经济内容划分，非流动负债可分为长期贷款、应付债券、长期应付款和特殊应付款。(一)长期贷款，是指企业从银行和其他金融机构借入的还款期在一年以上的各类资金，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、重大修缮工程等。(二)应付债券，是指企业按照法定程序发行并约定在一定期限内还本付息的一定价值的证券。凭证中记录的利率和期限表明债券发行企业承诺在未来某一特定日期偿还本金和利息。(3)长期应付款是指除企业应付长期贷款和债券以外的各种长期应付款，包括补偿贸易引进设备的应付款和融资租赁固定资产的应付款。(4

5、)专项应付款是指长期借款的概念长期借款是指企业从银行和其他金融机构借入的还款期在一年以上的各种款项，一般用于购买和建造固定资产、改扩建工程、重大修缮工程等。长期贷款可分为基础设施贷款、生产经营贷款、技术改造贷款等。根据是否有抵押担保，分为抵押贷款和无担保贷款；按照还款方式，可分为定期还贷和分期还贷。2.长期借款会计核算企业应设立“长期借款”账户，核算企业的各种长期借款，并设立“本金”、“利息调整”和“应计利息”明细账户，核算各种长期借款的借款、应计利息、还款和债务结算。账户贷方登记借款和预计应付利息；借款人登记还本付息的金额；期末贷方余额表示期末长期贷款本金和利息的余额。“长期贷款”科目应按贷

6、款单位或债权人设置明细账，并按贷款种类进行明细核算。(一)借款企业向银行或其他金融机构借入长期贷款时，借记“银行存款”账户，贷记“长期贷款本金”账户。如有差额，也应借记“长期贷款利率调整”科目。(二)利息的计算长期贷款的利息费用按照资产负债表日的实际利率法计算确定。如果实际利率与合同利率之间的差异很小，合同利率也可以用来计算和确定利息费用。在第二节长期贷款中，由长期贷款确定的利息费用应按照以下原则计入相关成本和费用：1如果属于准备期，则应计入管理费用；属于经营期的，计入财务费用。2 .长期借款用于购买和建造固定资产的，在固定资产达到预定使用状态前应资本化的利息费用金额，应当计入在建工程成本；固

7、定资产达到预定使用状态后，计入财务费用。3 .长期贷款利息费用应按摊余成本和实际利率计算确定，借记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发费用”等科目。根据合同利率计算确定的未支付利息应贷记“应付利息”账户，差额应贷记“长期贷款利息调整”账户。(3)本金和利息归还的长期贷款本金借记“长期贷款本金”账户，贷记“银行存款”账户。同时，如有利息调整余额，借记或贷记“在建工程”、“管理费用”、“财务费用”、“研发费用”等科目，贷记或借记“长期贷款利息调整”科目。1.应付债券的概念应付债券是指企业按照法定程序发行并约定在一定期限内还本付息的有价证券。其实质是一种长期应付票据。应付债券是企业为筹集

8、长期资金而发行的一年以上的债券，属于非流动负债。企业债券必须记载下列内容： (一)债券发行企业的名称和地址；(二)债券的票面金额和票面利率；(三)还本付息的期限和方式；(四)发行债券的日期和数量；(五)发证企业的印章和法定代表人的签名；(六)审批机关的文件编号和日期。应付债券的发行价格债券的发行价格是指债券投资者认购新发行的债券时所支付的实际价格。债券的发行价格主要取决于债券发行时的市场利率。由于企业发行的债券的票面利率可能等于、高于或低于市场利率，债券的发行价格可能低于市场利率应付债券会计(1)应付债券会计对于企业发行的长期债券，应设立“应付债券”账户，计算企业发行债券筹集(长期)资金的本金

9、和利息。“应付债券”账户可根据“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细账户。以说明债券发行、应计利息、还本付息等情况。并根据债券类型进行明细核算。在该账户中，贷款人登记应付债券的本金和利息，借款人登记归还的债券的本金和利息。期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期债券。第3节应付债券，(2)应付债券会计1债券发行的会计处理。企业发行的一般公司债券，无论是按票面价值、溢价还是折价发行，均按债券的票面价值计入“应付债券”科目的“票面价值”子科目，实际收到的金额与票面价值的差额计入“利息调整”子科目。企业发行债券时，按实际收到的金额借记“银行存款”账户，按债券票面金额贷记“应付债券票面金额”账户，按

10、实际收到的金额与票面金额的差额贷记或借记“应付债券利息调整”账户。第3节应付债券，第2节资产负债表日债券利息费用的确认。应付债券的利息调整，在债券存续期间按实际利率法摊销。实际利率法是指根据应付债券的实际利率计算各期摊余成本和利息费用的方法；实际利率是指用于将债券存续期间应付债券的未来现金流量折现为债券当前账面价值的利率。资产负债表日，对于分期付款、一次性还本的债券，企业应根据应付债券的摊余成本和实际利率计算确定债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”和“财务费用”科目，根据票面利率计算确定未付利息，贷记“应付利息”科目，根据差额借记或贷记“应付债券利息调整”科目。对于一次性还本付息的债券

11、，在资产负债表日，按照应付债券的摊余成本和实际利率确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”和“财务费用”科目，按照票面利率计算的未支付利息，贷记“应付债券应计利息”科目，差额借记或贷记“应付债券利息调整”科目。第3节应付债券，第3节债券偿还。企业发行的债券通常分为一次性还本付息、分期付款和到期还款。若为一次性还本付息，债券到期还本付息时，借记“应付债券面值”、“应付债券应计利息”等科目，贷记“银行存款”科目；分期付息到期还本的，每期付息时借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”账户；债券到期还本付息时，借记“应付债券面值”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”科目，贷记“银行存款”

12、科目，根据借款人与贷款人的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。1.长期应付款的概念长期应付款是指除企业应付的长期贷款和债券以外的各种长期应付款，包括补偿贸易进口设备的应付款和融资租赁固定资产的应付款。企业除了筹集资金、借入和发行债券购买和建造长期资产外，还可以通过补偿贸易引进国外设备或通过融资租赁固定资产。补偿贸易通过融资引进国外设备或租赁固定资产。一般来说，先使用资产，后付款，术语是l长期应付款除了具有非流动负债的一般特征外，还具有两个特征：一是具有分期付款的性质，如融资租赁的固定资产租金在整个租赁期内偿还；第二，长期应付款涉及更多的外币债务。外币债务不仅在会计上具有特殊性，而且汇率的

13、变化也会影响债务的偿还金额和成本。第4节长期应付款二。长期应付款会计企业应设置“长期应付款”科目，核算长期应付款的发生和偿还。本科目贷方登记企业发生的长期应付款；借款人登记并偿还的长期应付款；期末贷方余额表示尚未偿还的长期应付款。本科目根据长期应付款的类型设置明细账，进行明细分类核算。长期应付款的核算(一)补偿贸易引进设备应付款的核算补偿贸易引进设备应付款是指企业根据补偿贸易引进国外设备后，与外国投资者签订的加工、装配和出口合同所产生的应付款。设备安装投产后，该应付款项应按照合同规定，以设备生产出口产品的收入返还设备价款。第四节长期应付款。企业以补偿贸易方式引进设备时，应当折算设备、工具、备件

14、等的价格。以及外币金额的运杂费和规定的汇率兑换成人民币记账，借记“在建工程”和“原材料”科目，贷记“长期应付款”科目；企业支付进口关税、国内运输杂费和进口设备安装费时，借记“在建工程”和“原材料”科目，贷记“银行存款”和“长期贷款”科目；进口设备交付使用时，按其总值借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”账户；企业销售进口设备生产的产品退货时，借记“长期应付款”科目，贷记“主营业务收入”和“应收账款”科目。(二)融资租赁应付固定资产租赁费的核算融资租赁是指在租赁期内，出租人将风险和利益转移给承租人，占资产使用时间大部分的一种现代租赁方式，也称融资租赁。利用融资租赁出租固定资产可以改善企业的财务状况，保持一流的设备水平，减少无形资产消耗造成的损失，加快资金周转，提