第六章 出口货物免退税会计.ppt

1、第六章出口货物的免税会计、出口货物的免税、退税是对出口企业的“税收优惠”还是出口货物的免税会计处理方法成为税务会计的难点，是由于出口业务本身，完成本章后得出自各儿的结论，1 .出口退税的确认、计量、 掌握记录和申报的2 .了解增值税和消费税出口退税的区别3 .了解出口退税的本质，第一节出口货物退税的概要，第一节出口货物退税的原则和范围，出口货物退税减免和国内各生产环节和流通环节按照税收法律的规定退还的增值税和消费税，即出口货物零税率所谓税率零，是指货物出口时，其整体税金为零，不仅在出口阶段不需要纳税，而且在在先纳税阶段纳税的税金也应归还。 目前，我国的出口退税政策只适用于贸易性出口货物，不能进

2、行非贸易性出口货物，如购买捐赠品、不销售展品、样品及个人在国内境外持有的货物等出口退税。 二、出口货物退还免除方式(一)出口货物退还免除增值税方式1，征收后退广义上的“征收后退”是指出口货物在生产(交纳)环节上缴增值税、消费税，货物出口后，由出口外贸企业向负责出口退还的税务机关申请出口货物退还。 狭义的“先征后退”是生产企业自营出口和委托外贸企业出口自产货物的出口退税方法之一，生产企业白营出口和代理外贸企业出口的自产货物，一律按出口货物的船边交货价格和增值税率计算退税，然后按出口货物的船边交货价格和规定的退税率计算退税。 2、免、抵、退“免、抵、退”税是指对生产企业的出口货物在生产销售环节实行

3、免税，其进口税额先抵消国内销售货物的销售税额，扣除不足部分给予退款。 免税是指生产企业自营出口或委托对外贸易企业代理出口的自产货物，免除本公司生产销售环节的增值税；抵抗税是指生产企业自营出口或委托对外贸易企业代理出口的自产货物，免除消耗的产品材料、零配件等已纳税款必须归还的国内销售货物的应纳税额“退还”税，是指生产企业在一个月内不能扣除的税额，由主管出口退还的税务机关批准，退还未扣除的税分。 3、免税购买“免税购买”是指，对于出口供应企业向出口企业销售的出口产品或生产出口产品的产品材料(含国产和进口货的产品材料)，无需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以免税价格购买并出口后，也不实施退税。

4、目前，中国正在对不同的出口企业(或货物)实施不同的出口货物退还(免除)方式。 对外贸企业收购货物出口实行“先征后退”，对生产企业白营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物实行“免税、抵抗、退税”税制对烟草出口实行“免税购买”的方式。 (2)出口货物的消费税扣除方式，一是免税，适合生产企业出口自产货物的二是免税、退税，适用于对外贸易企业。 三、出口货物的扣除率，(一)消费税的出口扣除率出口货物应扣除消费税的扣除率(或单位税额)与其税率(额)相同，出口货物的消费税完全可扣除。 办理出口货物退还、免税的企业，应当分别计算、申报不同税率的出口课税消费品。 因为没有分别计算所以不知道适用税率的情况下，一律

5、从低的适用税率计算免退税额。 (二)增值税出口退税率1994年实施新税制，按照规范增值税制度，对出口货物实行零税率，货物出口，按该税率退税。从1995年7月1日开始，出口货物的扣除率多次调整，扣除率和征税率完全不同。 四、出口货物免税的管理，(一)备案登记，(二)出口货物退税，(三)出口货物退税，(四)出口货物退税，(四)出口货物退税，(五)出口货物退税，(一)代理出口退税，(二)加工业务退税，(三) 实物出境设备和零配件退税(4)新发生出口业务的企业和小型出口企业退税计算(5)不符合退税(免除)条件的出口货物退税计算，第二节出口货物退税的确认计量和申报，一、外贸企业出口货物退税增值税减免的确

6、认计量和申报(1) 外贸企业出口货物免税的申请方式的上门申报、邮寄申报、电子申报；(2)外贸企业出口货物免税的申请手续；(3)一般贸易应退还增值税计算1； 单据对应法增值税费应退还的出口货物购买金额扣除率出口货物进口税额出口货物不扣除税额出口货物不扣除税额=出口货物购买金额(高附加值税收法律定税率高附加值退税率) 出口货物购买金额=出口货物数量出口货物购买单价或加权分数购买单价示例：某外贸企业2009年1.2月出口退税申报情况如下：(多票采购对应多张有关文件) 进货行：商品条码数量单价课税金额扣除率61011000 1000件9.0来源90000元17% 61011000 3000件7.0来源

7、210000元17% 61011000 1000件8.0来源80000元17%出口行：商商品条码出口数量61011000 1500件61011000 3500件以上加权分数单价(900002100008000 ) (1000，000， 000)76源退税5000件7.6源的17% 64600元2、加权平均法应退税的高附加值税额输出数量加权分数单价退税加权分数单价本次可到货数量本次可到货金额上次馀额金额从本次发生金额释放出口金额(意味着调整出口数据后返回到货占有金额) 本次可进货数量上次馀额数量从本次发生数量释放出口数量(意味着调整出口数据后恢复到进货占有数量)。 本次进货可用退税额期间可退税额

8、本次发生的可退税额开放可出口退税额(意味着调整出口数据后返还进货使用的可退税额)某进出口公司于2000年2月和3月申报了出口退税。 2000年2月申报到货情况：部门商品名称商品条码数量单价税额扣除率可扣除额0.1木家具940350995000件800400000 1.3 5200001木家具94035099000件500 500000 136500002木家具94035099000件12001200件13 15600002木家具940350991000件80080000013104000年2月申报了出口状况： 0.1部出口木家具(商品条码94035099)4000件0.2部出口木家具(商品条码

9、94035099)3000件2， 2000年3月申报到货情况：部门商品名称商品条码数量单价税额扣除率可扣除额0.1木家具94035099000件900900000万11700002木家具94035099000件100010000000件13000002木家具940350993000件12003件6003件使用68000年3月出口申报状况： 0.1部出口木材家具(商品条码94035099)3000件0.2部出口木材家具(商品条码94035099)2000件加权平均法通过计算机审查了每月退税情况： 2000年2月0.1部门的平均单价=(4000000500000)/(50001000 )=750

10、(元)平均扣除率=13%应纳税额=400075013%=390 000 (元)剩馀供应商数量=(5000 1000)-4000=2000 (件)剩馀供应商金额=(40000050000 )-400750=1500000 (元)剩馀供应商扣除额=1500000 -390000=195000 (元) 0.2部门的平均单价=(12000008000000)/(1000)=1000 (元)平均扣除率=13%应扣除的金额=2000100013 %=260，000 (元) 0.2部门的木材家具本期的出口数量可到货，因此进货不足由于出口记录有望通过千件结转返还，因此该公司2000年2月的返还金合计为390，

11、000260，000=650， 000元，2000年3月0.1部门的平均单价=(1500000900000)/(20001000)=800元)平均返还率=13%返还金=300080013%=312 000 (元) 剩馀数量=2000 1000-3000=0剩馀扣除额=195000 117000-312000=0 02部门平均单价=(100000360000 )/(10003000 )=1150 (元) 平均扣除率=13%应纳税额=1000115013 %=149500299000=448500 (元)剩馀数量=(1000 3000)-1000-2000=1000 (件)馀额=(10000003

12、60000 )-10001150 - 馀额可扣除额=(130000468000 )-149500-299000=149500 (元) 3月应扣除额=3120208500=760500 (元)，对外贸易企业兼营出口和国内销售，并且如果出口货物不能单独结算，则国内销售货物的1 .出口货物FOB价格扣除率未扣除的销售税额，未扣除的销售税额2 .出口货物FOB价格扣除率未扣除的销售税额，在以下情况下，返还额应该出口的货物FOB价格的返还率，将下一期间未扣除的进口税额的返还额结转，(4)兼营出口和国内销售货物增值税计算，【例6-1】进口加工是企业为了加工出口货物从国外进口原料、材料、辅助材料、零配件、零

13、配件和包装材料(以下称为进口材料)，在货物回收后恢复出口的贸易方式。 供应加工贸易根据进口材料的国内加工方式分为价格加工和委托加工两种，其退税规定和计算方法不同。 (5) 进口加工中出口的货物应退回增值税的计算1 .定价加工复出口货物的退税增值税计算出口货物退税=出口货物的退税额销售进口货的退税额复出口货物退税率海关进口货的应纳税增值税出口货物退税=出口货物购买成本退税率-销售进口货金额扣除率进口货的应纳税增值税=(出口货物采购成本-销售)进口材料金额)进口材料的实际增值税税额按扣除率扣除，进口材料、外贸企业、工厂、销售材料、采购产品、出口产品，如：某外贸企业以进口加工贸易方式进口面团儿，岸边

14、价格为100000美元，销售给定价方式的服装工厂，发行增值税专用发票下个月服装厂加工成衣服后，对外贸易企业回收出口该产品，服装厂发放增值税专用发票，注明销售额为1000000元。 计算退税额。 供应加工可扣除税额=销售进口货金额的出口商品退税率=海关实际值税额=830737%=141100元出口可扣除税额=应扣除税额-供应加工可扣除税额=100000017%-141100=28900元2 .委托进口加工复出口货物增值税计算退税=141100元增值税专用发票上注明的金额原辅助材料适用增值税专用发票上注明的加工费金额复出口货物退税率海关对进口货的增值税费海关对进口货的增值税费=海关对进口货的增值税

15、费-海关对进口货的增值税减少1 .获得普通发票特别退税的货物出口退税的计算，只适用于以1.2种类的特别行政许可退还货物税的金额普通发票上记载的销售金额(1征收率)退税税额扣除率。 (6)外贸企业收购小规模纳税人货物出口应退还增值税的计算；2 .获取税务机关代办的增值税专用发票货物出口退税的退税扣除额增值税专用发票上明确记载的金额扣除率；外贸企业收购应纳税消费品出口除退还增值税外，还应退还缴纳的消费税。1 .定价率计算方法的课税消费品退还额中出口货物的工厂销售消费税税率2 .定额计算方法的课税消费品退还额中出口货物的工厂销售消费税税率3 .复合计算方法的课税消费品退还额中出口货物的工厂销售消费税

16、税率，(7) 对外贸易企业出口应纳税消费品的消费税退税率的计算【例6-2】，对外贸易企业委托加工应纳税消费品，根据受托方的同类消费品的销售价格计算纳税的同类消费品没有销售价格时，按计税价格计算税。 构成退税同类消费品销售价格和计算税金价格的消费税税率，(8)委托加工征税消费品计算退税，外贸企业出口的征税消费品处理退税后，若发生退税或国外退货，出口时免税的，报关出口商应当立即向所在地主管税务机关申报退税生产企业出口的应税消费品免税后，发生报关或海外退货，出口时免税的，得到所在地主管税务机关的行政许可，可以暂时免除关税，国内销售的，向其主管税务机关申报税。 (9)发生出口货物报关、海外退货税务处理

17、时，外贸企业应根据规定要求制作外贸企业出口货物退税申请书(参照教科书表6-3 )，并在规定时间内向主管退税税务机关提交出口退税申请书。 (1.0 )外贸企业出口货物退税申报，二、生产企业免除货物退税增值税的确认计量和申报，(一)生产企业免除退税基本方案生产企业按货物出口和会计销售后，在增值税税收法律规定纳税申报期间向主管国税机关进行增值税纳税和免税退税申报，并在每月1.5前主管(二)生产企业出口货物FOB价格的确定生产企业出口货物的“免息退税额”按出口货物FOB价格出口货物退税率计算。1本期应纳税额的计算本期应纳税额本期内大头针商品的销售额税额(本期的销售额税额本期扣除免税额)前期期末扣除税额，说明计算结果为正的情况下，企业有从内大头针商品的销售额税额中扣除的馀地，应缴纳增值税的计算结果为负的情况下，扣除税款