第三章 会计记录.ppt

1、第三章 会计记录,本章应关注的主要内容： 第一节复式记账的基本原理 一、记账方法及其种类 二、账户的对应关系和会计分录 第二节 借贷记账法 一、借贷记账法的记账符号 二、借贷记账法的账户结构 三、借贷记账法的记账规则 四、借贷记账法的试算平衡 五、借贷记账法的运用 第三节 总分类账户和明细分类账户 一、总分类账户和明细分类账户的意义 二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 三、总分类账户和明细分类账户的相互核对,第三章 会计记录,学习目的和要求： 本章阐述复式记账的理论与方法。学习本章要求理解复式记账法的特点，着重掌握复式记账的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。账户和复式记账是会计核算特

2、有的方法，是基础会计学的核心内容。通过上一章和本章的学习，要能深刻理解和熟练掌握账户和复式记账。 本章计划课时：6学时。,第一节 复式记账的基本原理,一、记账方法及其种类 （一）记账方法 是指在账簿中登记经济业务的方法。 记账方法,单式记账法 复式记账法,（一）单式记账法 是指对每一项经济业务活动所引起的资金增减变动情况及其结果，只用一笔数字，只在一个账户中进行单方面的不完整的记录和反映的一种记账方法。 这种记账方法反映经济业务不全面、不完整、不科学，没有全面反映每一笔业务引起的资金运动的来龙去脉。,（三）复式记账法 是指对发生的每一项经济业务，都以相等金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进

3、行记录，以反映资金运动的来龙去脉的一种记账方法。 其特点：采用复式记账法，对于每一项经济业务都要在两个或两个以上，账户中进行相互联系的反映。运用复式记账法登记的结果，一是可以了解每项经济业务的来龙去脉，并能完整系统地反映经济活动的过程和结果；二是可以进行试算平衡，检查账户记录的正确性。它是一种科学的记账方法。 复式记账法的理论依据：资产负债所有者权益,第一节 复式记账的基本原理,第一节 复式记账的基本原理,二、账户的对应关系和会计分录 （一）会计分录 会计上把标明每项经济业务应记账户的名称（会计科目）、方向和金额的记录叫会计分录。 （二）会计分录的分类 会计分录,简单会计分录（简单分录) 复合

4、会计分录（复杂分录）,第一节 复式记账的基本原理,（三）账户对应关系和对应账户 对各项经济业务运用复式记账法在有关账户中进行登记，从而在有关账户之间形成了一定的相互关系，账户之间的这种相互关联关系在会计上叫做账户对应关系。 存在着对应关系的账户叫对应账户。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法概念 是以“借”、“贷”为记账符号，运用复式记账原理来记录因经济活动发生而引起的资金的增减变动及其结果的一种复式记账方法。 二、借贷记账法的记账符号 “借”表示“资产”、“成本”、“费用”的增加； 表示“负债”、“所有者权益”、“收入”的减少。 “贷”表示“资产”、“成本”、“费用”的减少； 表示“负债”、

5、“所有者权益”、“收入”的增加。,第二节 借贷记账法,三、借贷记账法的账户结构,资产,借方,贷方,期初余额 ,期末余额,负债,借方,贷方,期初余额 ,期末余额,所有者权益,借方,贷方,期初余额 ,期末余额,成本,借方,贷方,期初余额 ,期末余额,第二节 借贷记账法,收入,借方,贷方,费用,借方,贷方,资产类、成本类账户： 期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额 所有者权益类、负债类账户： 期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期末贷方余额 收入类、费用类账户，期末无余额。 一般来说，有余额的账户，叫实账户，指为编制资产负债表提供资料的账户，即反映资产、负债和所有者权益的账户。（

6、永久性账户）。 无余额的账户，叫虚账户，指为编制利润表提供资料的账户，即反映收入、费用的账户。（临时性账户）,第二节 借贷记账法,一般来说，有余额的账户，叫实账户，指为编制资产负债表提供资料的账户，即反映资产、负债和所有者权益的账户。（永久性账户）。 无余额的账户，叫虚账户，指为编制利润表提供资料的账户，即反映收入、费用的账户。（临时性账户） 注意：在借贷记账法下，企业还可以设置一些双重性质账户。如“应收账款”与“预收账款”合并在“应收账款”科目中核算；“应付账款”与“预付账款”科目合并在“应付账款”科目中核算；“其他应收款”与“其他应付款”合并在“其他往来”科目中核算等。,第二节 借贷记账法

7、,四、借贷记账法的记账规则 以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。 经济业务的四种类型： 1、资产与权益同增，同增金额相等；,资产,权益,2、资产与权益同减，同减金额相等；,资产,权益,第二节 借贷记账法,3、资产内部此增彼减，增减的金额相等；,资产,资产,4、权益内部此增彼减，增减的金额相等；,权益,权益,第二节 借贷记账法,五、借贷记账法的试算平衡 （一）试算平衡 根据资金的平衡关系，检查账户记录是否正确的过程叫试算平衡。 （二）试算平衡的方法 1、发生额试算平衡法 试算平衡公式： 所有总分类账户的 所有总分类账户的 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 理论依据：借贷记账法的记账规则

8、。 发生额试算平衡是通过编制“发生额试算平衡表”来完成的。（P43),第二节 借贷记账法,2、余额试算平衡法 试算平衡公式： 所有账户期末借方余额合计所有账户期末贷方余额合计 所有账户期初借方余额合计所有账户期初贷方余额合计 理论依据：资产负债所有者权益 余额试算平衡是通过编制“余额试算平衡表”来完成的。(P44） 注意：试算平衡后，如果双方金额合计数不相等，则说明记账有误，如果双方金额合计数相等，只能说明记账可能是正确的，但不能绝对肯定记账没有错误。 六、借贷记账法的运用（P4445，本章暂不考虑增值税） 例34、 借：固定资产 50 000 贷：实收资本 50 000,第二节 借贷记账法,

9、例35、 借：银行存款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 若考虑增值税，则： 借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000 例36、借：原材料 8 000 贷：应付账款 8 000 若考虑增值税，则： 借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1360 贷：应付账款 9 360,第二节 借贷记账法,例37、 借：生产成本 3 000 贷：原材料 3 000 例38、 借：短期借款 50 000 贷：银行存款 50 000 例39、 借：销售费用 1 500 贷：银行存款 1 500 例：见P2425， 例

10、21、 借：原材料 1 500 贷：应付账款 1 500 例22、 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,第二节 借贷记账法,例23、 借：库存现金 500 贷：银行存款 500 例24、 借：应付账款 2 000 贷：银行存款 2 000 例25、 借：应付账款 4 000 贷：应付票据 4 000 例26、 借：应付账款 5 000 贷：实收资本 5 000 例27、 借：实收资本 30 000 贷：银行存款 30 000 例28、 借：利润分配未分配利润 25 000 贷：应付股利 25 000,第二节 借贷记账法,例29、 借：资本公积 40 000 贷：实收资本

11、 40 000 根据上述例34至例39的资料编制试算平衡表（P45）,第三节 总分类账户和明细分类账户,一、总分类账户和明细分类账户的意义 总分类账户是用来总括地反映各类资产或权益增减变化及其结果的账户。提供总括的核算指标。 明细分类账户是详细地反映各项资产或权益增减变化及其结果的账户。提供明细的核算指标。 （一）两者的内在联系 1、两者反映的经济业务内容相同。 2、两者登记账簿的原始依据相同。 （二）两者的区别 1、两者反映经济业务内容的详细程度不同；,第三节 总分类账户和明细分类账户,2、两者的作用不同。 两者的关系概括为：总分类账户是所属明细分类账户的综合，对所属明细分类账户具有统驭控制

12、的作用；明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户具有补充说明作用。两者之间所反映的对象是相同的，登记的原始依据也是相同的，它们所提供的资料互为补充，既总括又详细地说明了同一事物。 总分类账户 明细分类账户,统驭、控制、概括,补充、说明、具体化,一般称总分类账户为统驭账户、控制账户，明细分类账户为辅助账户、被统驭账户、被控制账户。,第三节 总分类账户和明细分类账户,二、总分类账户和明细分类账户的平行登记 平行登记是指每项经济业务发生后，以审核后的会计凭证为依据，在记入有关总分类账户的同时，应按相同的方向、相等的金额，记入其所属的一个或几个明细分类账户的方法。 平行登记的要点： 1、依据相同； 2、期间相同； 3、方向相同； 4、金额相同。 例