第5章 营业税法.ppt

1、在2007年7月份北京市丰台区税务局组织的税务稽查专项检查中，丰台区某餐饮企业隐瞒未申报纳税的53.85万元营业收入被稽查人员查出。餐馆因此补缴各项税款连同滞纳金、罚款36000余元。 据稽查人员介绍，某餐馆于2006年4月办理工商登记，截至2006年年底，共申报营业收入923.91万元。在检查过程中，稽查人员发现该餐馆所有开具发票的营业额都已足额计入了营业收入，但是在检查结账单时发现，该餐馆使用点菜软件系统为客人点菜。于是稽查人员调取了软件中的有关数据。,稽查人员发现，该餐厅所有的经营流水数据都记录在点菜软件中，软件记载的营业额977.76万元与企业所申报的营业收入923.91万元之间存在5

2、3.85万元的巨大差额。在事实面前，餐馆不得不承认点菜软件记录数据的真实性。由于这些未开具发票的收入和签单收入并没有被计入收入账簿，造成该餐馆少缴税。据了解，近年来，北京市的很多高档饭店、酒楼都使用了点菜软件。请思考：餐馆提供餐饮服务应该缴纳什么税，如何缴税？,第1节 营业税概述,一、营业税的概念,对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,二、营业税计税方法营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。,第1节 营业税概述,三、营业税的特点,征税范围主要以第三产业为主，税源广

3、泛 按行业大类设计税目税率 计算简便，有利于征管,第1节 营业税概述,四、营业税与增值税的关系,区别：（1）征税范围完全相反，互相排斥。,（2）和价格的关系不一样。,（3）计税方法不一样。,五、营业税的产生和发展,1950年，工商业税暂行条例非独立税种 1953年，仅限于流通领域征收 1958年，合并为工商统一税 1984年，营业税成为独立税种，对商业和服务业征收 1993年，颁布营业税暂行条例 2008年，修订营业税暂行条例,第1节 营业税概述,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,1.一般规定,在中国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。,一、营业税的征税范围

4、,1.一般规定,特别注意：（1）“境内”的含义,提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位 或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意： （2）有偿的含义 （3）“应税劳务”的含义 （4）“无形资产”和“不动产”的含义,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,1.一般规定,特别注意：视同营业税的征税行为,单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售

5、，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的征税范围,2.特殊规定 (1)混合销售行为 P115 (2)兼营行为 P115,第2节 营业税的征税范围和纳税人,【例题多选题】（2009年）下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权,第2节 营业税的征税范围和纳税人,正确答案AD答案解析本题考核营业税的征税范围。境内企业销售境外的不动产，不属于我国的营业税征税范围；境内公司

6、将专利权转让给境外公司，不征收营业税。因此，正确选项为AD。,二、营业税的纳税人,指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。,1.一般规定,第2节 营业税的征税范围和纳税人,2.具体规定P116,二、营业税的纳税人,中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。,3.扣缴义务人,第2节 营业税的征税范围和纳税人,【例题多选题】纳税人提供建筑业，以建设单位和个人作为营业税的扣缴义

7、务人的有（）。A.纳税人从事跨地区建筑业工程劳务B.纳税人从事本地区建筑业工程总承包、分包方式劳务C.纳税人实行建筑业工程总承包方式劳务D.纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记 正确答案AD答案解析纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,第2节 营业税的征税范围和纳税人,一、营业税的税目,(一)交通运输业,第3节 营业税的税目税率,陆路运输,水路运输,航空运输,管道运输,装卸搬运,远洋运

8、输程租和期租，航空运输湿租 P117,一、营业税的税目,(二)建筑业,建筑,安装,修缮,装饰,工程作业,第3节 营业税的税目税率,自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围出租或投资入股的自建建筑物，不是建筑业的征税范围。,一、营业税的税目,(三)金融保险业,贷款,融资租赁,金融商品转让,金融经纪和其他金融业务,保险,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(四)邮政通信业,邮政：包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。,电信是：包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(五)文化体育业,

9、文化业：经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办讲座、讲演、报告会，资料的借阅业务等。,体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(六)娱乐业,为娱乐活动提供场所和服务的业务,为娱乐场所提供饮食和其他服务,第3节 营业税的税目税率,一、营业税的税目,(七)服务业,代理业,旅店业,饮食业,旅游业,广告业,仓储业,租赁业,其他服务业,第3节 营业税的税目税率,光租,干租,一、营业税的税目,(八)转让无形资产,第3节 营业税的税目税率,(九)销售不动产,无形资产投资入股，共担风险的，不征收营业税；投资

10、后转让也不征收,不动产投资入股，共担风险的，不征收营业税；投资后转让也不征收。 不动产无偿赠送，视同销售 自建住房销售的，属于销售不动产行为,二、营业税的税率,第3节 营业税的税目税率,1、交通运输业 2、建筑业 3、邮电通信业 4 、文化体育业 5 、金融保险业 6、服务业 7、转让无形资产 8、销售不动产 9、娱乐业,3%税率,5%税率,520%的税率,具体由当地省政府 确定,第3节 营业税的税目税率,【例题多选题】下列经营活动中计算营业税的税率正确的有（）。A.旅游景点经营索道取得的收入按5%B.建筑设计收入按3%C.邮政储蓄收入按5%D.金融保险业按5% 正确答案AD,甲国某企业在我国

11、境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。该企业将房产销售给我国境内一外资企业，销售价格为4000万元，境内的外资企业以该房产按市场价格作价4800万元投资入股某内资企业，成立中外合资企业，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。上述业务营业税的税务处理正确的有（）。A.甲国企业不缴纳营业税B.甲国企业缴纳营业税为200万元，由境内的外资企业代扣代缴C.甲国企业缴纳营业税为200万元，由甲国企业向我国税务机关申报纳税D.境内的外商投资企业不缴纳营业税 正确答案BD,一、营业税计税依据的一般规定,第4节 营业税的计税依据,营业税的计税依据是营业额。 营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者

12、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。,二、营业税计税依据的具体规定,1. 交通运输业的计税营业额。 1) 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额； 2) 运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,交通运输业的计税营业额。 3) 运输企业从事联运业务，以实际

13、取得的营业额为计税依据。 4)国航与货航开展客运飞机腹舱联运业务时，国航以收到的腹舱收入为营业额；货航以其收到的货运收入扣除支付给国航的腹舱收入的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,东洋运输公司当月取得货运收入150 000元，托运装卸收入50 000元，当月还承揽一项国际业务，将货物从中国运往马来西亚，全程运费为人民币300 000元，支付给马来西亚当地运输公司的运费折合人民币120 000元。另外，该公司当月派本单位卡车司机赴英国为该国某公司提供劳务，东洋公司取得收入500 000元；计算东洋公司当月的营业额。,【答案】 东洋公司当月的营业额150 00050 000(300 000

14、-120000)380 000(元),二、营业税计税依据的具体规定,2.建筑业的计税营业额。 (1) 建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 (2) 纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，除特殊规定外，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 (3) 自建行为和单位将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关核定营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,第4节 营业税的计税依据,第4节 营业税的计税依据,【例题多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的

15、有（）。A.总承包额中的分包额B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款D.建筑工程所使用的建筑材料价款 正确答案CD,香菲公司是大型的国际酒店集团，拟在中国北京建立一所现代化的国际酒店，决定由金创建筑公司总承包，双方签订了工程劳务合同，合同规定工程总承包金额为人民币3 000万元，金创建筑工程公司又将工程的安装业务分别转包给了金宇建筑公司和金峰建筑公司，转包金额分别为100万元和500万元，请计算金创建筑工程公司的营业税额。,【答案】 金创建筑工程公司的营业额3000-100-500 2 400(万元),二、营业税计税依据的具体规定,3.金

16、融业的计税营业额。 （1）贷款业务的营业额为贷款利息收入(包括各种加息、罚息等)。 （2）（金融企业）纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,3.金融业的计税营业额。 (3) 经中国人民银行、外经贸部(现商务部)和国家经贸委批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用(包括残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。 (4) 金融经纪业务和其他金融业务(中间业务)营业额为手续费(佣金)类的全部收入。,第4节 营业税的计

17、税依据,二、营业税计税依据的具体规定,3.金融业的计税营业额。 (5) 纳税人办理初保业务，营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。 (6) 保险公司办理储金业务，“储金业务”的营业额，为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。 储金业务，是指保险企业在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。,第4节 营业税的计税依据,某市商业银行2009第1季度有关业务资料如下： (1) 吸收居民储蓄，支付利息250万元，向生产企业贷款取得利息收入60

18、0万元，逾期贷款的罚息收入8万元。 (2) 为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。 (3) 4月10日购进有价证券800万元，6月25日以860万元的价格卖出。 (4) 受某公司委托发放贷款，金额5 000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8，银行按贷款利息收入的10收取手续费。 (5) 代收水、电、煤气费300万元，支付给委托方价款290万元。 要求：计算该银行2008年第2季度应缴纳和应代扣代缴的营业税。,【答案】 (1)银行应缴纳营业税34.8万元： 向生产企业贷款应缴纳营业税（6008）530.4(万元) 手续费收入应缴纳营业税（145 0004.812210）50.9(万元)

19、有价证券买卖应缴纳营业税（860-800）53(万元) 代收费用应缴纳营业税(300-290) 50.5(万元) 银行共计应缴纳营业税34.8(万元) (2)银行应代扣代缴营业税5 0004.812252(万元),【例题单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3 正确答案C答案解析第三季度转让价差=690-（564-0.7）=126.7（万元）

20、，第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.75%=3.59（万元）,二、营业税计税依据的具体规定,4.邮电通信业的计税营业额 一般以收入全额为营业额。 集中受理跨省出租电路业务：受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门：按各自取得的价款为营业额计征营业税。 多方合作共同提供服务的，以收入总额减去付给合作方价款后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,南山市某邮政局2007年12月提供劳务取得的收入的详细情况如下：邮递信件及包裹业务收入80万元，邮汇业务收入60万元，邮政储蓄收入20万元，报刊发行收入18万元。请计算该邮政局当月应

21、税营业额。,【答案】 邮政局的营业额80602018178(万元),二、营业税计税依据的具体规定,5.文化体育业的计税营业额 单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,某有线电视台12月份取得收入如下：有线电视节目收视费12万元，“点歌台”栏目点歌费1.2万元，广告播映费6万元，计算该电视台应缴纳在上述业务中的计税营业额。,【答案】 有线电视收视费、点歌费业务的计税营业税额121.213.2(万元) 广告播映业务的计税营业额 6(万元),二、营业税计税依据的具体规定,6.娱乐业的计税营业额 娱乐

22、业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。,第4节 营业税的计税依据,某娱乐场2008年8月取得门票收入30万元，点歌费、台位费15万元；销售烟酒及其他饮料收入12万元，献花费8万元，其他收入6万元，计算娱乐场当月的营业额。,【答案】 娱乐场的营业额3015128671(万元),二、营业税计税依据的具体规定,7.服务业的计税营业额 (1) 旅游业营业额的确定：纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游

23、企业的旅游费后的余额为营业额； (2) 代理业营业额的确定：纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,7.服务业的计税营业额 (3) 广告业营业额的确定：自营广告业务，以收取的全部款项为营业额，不作任何扣除。代理广告业务，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 (4) 物业管理单位营业额的确定：以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,二、营业税计税依据的具体规定,7.服务业的

24、计税营业额 (5) 租赁业营业额的确定：租赁业务的营业额是经营租赁业务所取得租金的全额收入，不得扣除任何费用。 (6) 其他服务业务营业额的确定：其他服务业的营业额为发生其他服务业劳务时，向对方收取的全部费用，包括价外费用。,第4节 营业税的计税依据,某旅游企业组团到泰国旅游。共有游客80人，每人收费6 000元，境内期间为每人支付了交通费和餐费2 000元。出境后由泰国的旅游企业接团，并按每人2 400元付给泰国旅游企业。请计算中国旅游企业的计税营业额。,【答案】 营业额(600020002400)8028000(元),二、营业税计税依据的具体规定,9.销售不动产和转让无形资产的计税营业额

25、(1)单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 (2)单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。,第4节 营业税的计税依据,第4节 营业税的计税依据,【例题计算题】某生产企业2009年11月发生以下业务:（1）转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1200万元，该车间的原值为1000万元，已提取折旧400万元。（2）转让一宗土地的使用权、取得转让收入600万元。该宗土地系于2007年11月份接受丙公司抵债时取得，抵债时该宗土地作价500万元，

26、2009年11月其账面余值为490万元。要求：计算该企业应缴纳的营业税。,第4节 营业税的计税依据,（1）转让旧车间应缴纳营业税=12005%=60（万元） （2）转让土地使用权应缴纳的营业税=（600-500）5%=5（万元）,某生产企业转让10年前建成的旧生产车间，取得收入1 200万元，该车间的原值为1 000万元，已提取折旧400万元。还转让一块土地使用权，取得收入560万元。年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元.计算该企业应纳营业税的计税依据。,【答案】 计税营业额1200(560420)1340(万元),二、营业税计税依据的具体规定,10.核定营业额的

27、确定 (1)按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (2)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 (3)按下列公式核定 组成计税价格=工程成本或营业成本(1成本利 润率)(1营业税税率),第4节 营业税的计税依据,某广告公司2008年4月发生以下业务：取得广告业务收入为92万元，营业成本为90万元，支付给某文化公司的广告制作费用为25万元，支付给某报社的广告发布费为18万元。经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为16）。要求：计算该广告公司当月应纳营业税的计税营业额。,【答案】广告业务的

28、计税营业额90(116)(15)18109.891891.89(万元）,第5节 营业税应纳税额的计算,应纳税额 = 营业收入 适用税率,二、按营业收入差额计算，公式为:,应纳税额=(营业收入-允许扣除金额)适用税率,三、按组成计税价格计算，公式为:,组成计税价格=成本(1成本利润率)(1营业税税率) 应纳税额=组成计税价格适用税率,一、按营业收入全额计算，公式为:,第5节 营业税应纳税额的计算,某建筑公司自建楼房一栋竣工，建筑安装总成本 4 000万元，将其40售给另一单位，其余自用，总售价7 000万元，本月预收5 000万元。已知省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。计算该建筑公司

29、本月应纳的营业税。,【答案】 (1) 按建筑业营业税组成计税价格税率4 00040（115）（13）356.91(万元) (2) 按销售不动产营业税售价(预收款)550005250(万元) 自建不动产出售共纳营业税56.91250306.91(万元),【计算题】（2009年考题,计算题,6分）某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务：（1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金；（2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元；（3）提供会议服务取得收入30万元；（4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元；（5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元；（6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该房产作价500万元。,正确答案（1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税=（50-40-2）5%=0.4（万元）（2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=405%=2（万元）（3）计算提供会议服务应缴纳的营业税=305%=1.5（万元）（4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=205%=1（万元）（5）计算收取的资金占用费应缴纳