高级财务会计(第十二章)end

1、第十二章 保险合同会计,第一节 原保险合同会计 第二节 再保险合同会计,2007.3,1,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、原保险合同概述 二、原保险合同收入 三、原保险合同准备金 四、原保险合同成本 五、原保险合同列报与披露,第一节 原保险合同会计,2007.3,2,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、原保险合同概述 （一）原保险合同的概念,原保险合同，是指保险人向投保人收取保费，对约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的保险合同。,2007.3,3,东北财经大学会计学系列教

2、材 高级财务会计,一、原保险合同概述 （二）原保险合同的确定 保险人与投保人签订的合同是否属于原保险合同，应当在单项合同的基础上，根据合同条款判断保险人是否承担了保险风险。 发生保险事故可能导致保险人承担赔付保险金责任的，应当确定保险人承担了保险风险。,2007.3,4,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、原保险合同概述 （三）合同分拆 根据企业会计准则的规定，保险人与投保人签订的合同，使保险人既承担保险风险又承担其他风险的，应当分别按下列情况进行处理： (1)保险风险部分和其他风险部分能够区分，并且能够单独计量的，可以将保险风险部分和其他风险部分进行分拆。保险风险部分，确定为原保险

3、合同；其他风险部分，不确定为原保险合同。 (2)保险风险部分和其他风险部分不能够区分，或者虽能够区分但不能够单独计量的，应当将整个合同确定为原保险合同。,2007.3,5,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、原保险合同概述 （四）原保险合同的分类 根据不同的标准，可以将原保险合同作不同的分类，如社会原保险合同和商业原保险合同、强制原保险合同和自愿原保险合同、寿险原保险合同和非寿险原保险合同。 企业会计准则第25号原保险合同出于会计处理的目的，根据保险人在原保险合同延长期内是否承担赔付保险金责任，将原保险合同分为非寿险原保险合同和寿险原保险合同。,2007.3,6,东北财经大学会计学系

4、列教材 高级财务会计,二、原保险合同收入 （一）原保险合同收入的概念 1.原保险合同收入的概念 原保险合同收入是指保险人为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。 2.原保险合同收入的行业特点 （1）原保险合同收入增加的同时也增加了保险负债。 （2）形成原保险合同收入来源的保险费是对未来保 险成本的预见，而不是实际的保险成本。 3.不同原保险合同保费收入的特征,2007.3,7,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,3不同原保险合同保费收入的特征 非寿险原保险合同保费收入具有以下特征： （1）非寿险原保险合同保费收入以一次性收取为原则，以分期收取为例外。 （2）假定保险风险平均于

5、保险期间，保险期间较短，保费收入不必平均设计。 （3）保费收入的实现过程与保险风险承担的过程一般形成同步对应关系。 （4）保费不采取平均化收取，且保险期间较短，原保险合同没有现金价值，因此，不能向保单持有者提供保单质押贷款。 （5）保险费与保险期间一般成比例关系，可以先交后调整，或在期间根据保险风险实际发生概率对下期保费进行适当调整。,2007.3,8,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,寿险原保险合同保费收入具有以下特征： (1)寿险原保险合同保费收入以分期收取为原则，以一次性收取为例外。 (2)由于保险风险无法平均于保险期间，且保险期间较长，保费多为平均化设计。 (3)保险风险不均衡

6、，导致保险人当期收取的保费与应收取的保费不一致，在保险初期形成了保费溢余，所在原保险合同具有一定的储蓄性质，形成可为保单持有人贷款提供质押的保单现金价值。 (4)保费的缴纳虽为原保险合同生效的基本条件，除首期保费缴纳滞交将影响原保险合同生效外，其他各期保费的迟交因原保险合同具有保单现金价值，原保险合同的效力并不会完全受保费迟交的影响。 (5)寿险保险合同期间一般较长，且已交保费中有一定的预缴成分，如果当期假设与未来假设有较大差异，保险人也不能对所应收取的保费进行调整。,2007.3,9,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、原保险合同收入 （二）原保险合同收入的确认条件 所谓确认，是指

7、将某个项目作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等正式地列入资产负债表、利润表的过程。 1.原保险合同成立并承担相应保险责任 2.与原保险合同相关的经济利益很可能流入 3.与原保险合同相关的收入能够可靠地计量,2007.3,10,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、原保险合同收入 （三）原保险合同收入的会计处理 1.非寿险原保险合同收入的会计处理 （1）非寿险原保险合同保费金额的计算 （2）保险费率 （3）纯费率的确定 （4）附加费率的确定 （5）非寿险原保险合同收入的会计处理,2007.3,11,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,（三）原保险合同收入的会计处理 2

8、.寿险原保险合同收入的会计处理 （1）保费的计算 （2）寿险原保险合同收入的会计处理,2007.3,12,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、原保险合同收入 （四）退保费的会计处理 1.退保费的概念 2.退保费的会计处理,2007.3,13,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险合同准备金 （一）原保险合同准备金的内容 根据企业会计准则的规定，原保险合同准备金包括未到期责任准备金、未决赔款准备金、寿险责任准备金和长期健康险责任准备金。 其特点： 1.原保险合同准备金源于保险人与投保人签订的保险合同。 2.原保险合同准备金的表现形式有多种。 3.原保险合同准备金的履行会导

9、致保险人的经济利益流出。,2007.3,14,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险合同准备金 （二）未到期责任准备金的会计处理 1.未到期责任准备金的计算方法 2.未到期责任准备金的会计处理,2007.3,15,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险合同准备金 （三）未决赔款准备金的会计处理 1.未决赔款准备金的计算方法 2.未决赔款准备金的会计处理,2007.3,16,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险合同准备金 （四）寿险原保险合同责任准备金的会计处理 寿险责任准备金，是指保险人为尚未终止的人寿保险责任提取的准备金。 长期健康险责任准备金，是

10、指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。,2007.3,17,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险合同准备金 （五）原保险合同准备金的充足性测试 根据企业会计准则的规定，保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试。 保险人按照保险精算重新计算确定的相关准备金金额超过充足性测试日已提取的相关准备金余额的，应当按照其差额补提相关准备金；保险人按照保险精算部门重新计算确定的相关准备金金额小于充足性测试日已提取的相关准备金余额的，不调整相关准备金。,2007.3,18,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、原保险

11、合同准备金 （六）原保险合同解除的会计处理 根据企业会计准则的规定，原保险合同提前解除的，保险人应当转销相关未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金余额，并计人当期损益。,2007.3,19,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,四、原保险合同成本 （一）原保险合同成本的定义 根据企业会计准则的规定，原保险合同成本，是指原保险合同发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,2007.3,20,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,四、原保险合同成本 （二）手续费支出的会计处理 根据企业会计准则的规定，保险人在取得原保险合同过程中发生的手续费

12、、佣金，应当在发生时计人当期损益。,2007.3,21,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,四、原保险合同成本 （三）提取保险合同准备金的会计处理 1.提取未决赔款准备金的会计处理 2.提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金的会计处理 3.补提未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金的会计处理,2007.3,22,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,四、原保险合同成本 （四）损余物资的会计处理 根据企业会计准则的规定，保险人承担赔偿保险金责任取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。处置损余物资时，保险人应当按照

13、收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。,2007.3,23,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,四、原保险合同成本 （五）代位追偿款的会计处理 根据企业会计准则的规定，保险人承担赔付保险金责任应收取的代位追偿款，同时满足下列条件的，应当确认为应收代位追偿款，并冲减当期赔付成本：(1)与该代位追偿款有关的经济利益很可能流入； (2)该代位追偿款的金额能够可靠地计量。收到应收代位追偿款时，保险人应当按照收到的金额与相关应收代位追偿款账面价值的差额，调整当期赔付成本。,2007.3,24,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,五、原保险合同列报与披露 （一）资产负债表中

14、列报的信息 根据企业会计准则的规定，保险人应当在资产负债表中单独列示与原保险合同有关的下列项目： 1未到期责任准备金， 2未决赔款准备金， 3寿险责任准备金， 4长期健康险责任准备金。,2007.3,25,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,五、原保险合同列报与披露 （二）利润表中列报的信息 根据企业会计准则的规定，保险人应当在利润表中单独列示与原保险合同有关的下列项目： 1.保费收入；2.退保费；3.提取未到期责任准备金；4.已赚保费；5.手续费支出；6.赔付成本; 7.提取未决赔款准备金；8.提取寿险责任准备；9.提取长期健康险责任准备金。,2007.3,26,东北财经大学会计学系列

15、教材 高级财务会计,五、原保险合同列报与披露 （三）附注中披露的信息 根据企业会计准则的规定，保险人应当在附注中披露与原保险合同有关的下列信息： 1代位追偿款的有关情况， 2损余物资的有关情况， 3各项准备金的增减变动情况， 4提取各项准备金及进行准备金充足性测试的主要精算假设和方法。,2007.3,27,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,第二节 再保险合同会计,一、再保险合同概述 二、再保险分出人的会计处理 三、再保险接受人的会计处理 四、再保险合同列报与披露,2007.3,28,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、再保险合同概述 （一）再保险合同的概念 根据企业会计准则的

16、规定，再保险合同，是指一个保险人(再保险分出人)分出一定的保费给另一个保险人(再保险接受人)，再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险合同。,2007.3,29,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、再保险合同概述 （一）再保险合同的概念 从再保险合同的定义可以看出，它具有以下特点： 第一，再保险合同属于保险合同的一种。 第二，从会计主体来看，再保险合同是保险人与保险人之间签订的合同，而不是保险人与通常意义上的投保人之间签订的合同。 第三，从再保险合同与原保险合同之间的关系来看，再保险合同独立于原保险合同。,2007.3,30,东北财经大学会计

17、学系列教材 高级财务会计,一、再保险合同概述 （二）再保险合同的分类 1.按照保险责任分配形式分类 （1）比例分保 （2）非比例分保 2.按照安排方式分类 （1）临时分保 （2）合同分保 （3）预约分保,2007.3,31,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,一、再保险合同概述 （三）再保险分出人会计处理的不得抵销原则 根据企业会计准则的规定，再保险分出人不应当将再保险合同形成的资产与有关原保险合同形成的负债相互抵销。再保险分出人不应当将再保险合同形成的收人或费用与有关原保险合同形成的费用或收人相互抵销。,2007.3,32,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会

18、计处理 （一）分出保费的会计处理 1.分出保费的计算 2.分出保费的会计处理,2007.3,33,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会计处理 （二）应收分保未到期责任准备金的会计处理 1.确定应收分保未到期责任准备金的会计处理 2.调整应收分保未到期责任准备金的会计处理 3.转销应收分保未到期责任准备金的会计处理,2007.3,34,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会计处理 （三）摊回分保费用的会计处理 1. 确认摊回分保费用的会计处理 2. 转销摊回分保费用的会计处理,2007.3,35,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保

19、险分出人的会计处理 （四）应收分保准备金的会计处理 1. 确认应收分保准备金资产的会计处理 2. 冲减应收分保准备金的会计处理,2007.3,36,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会计处理 （五）存入分保保证金的会计处理 存入分保保证金是指保险人按照合同约定存人的保证金。根据企业会计准则的规定，再保险分出人应当在发出分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存入分保保证金；同时，按照账单标明的返还上期扣存分保保证金转销相关存入分保保证金。再保险分出人应当根据相关再保险合同的约定，按期计算存入分保保证金利息，计入当期损益。,2007.3,37,东北财经大学会

20、计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会计处理 （六）纯益手续费的会计处理 1.纯益手续费的计算 2.纯益手续费的会计处理,2007.3,38,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,二、再保险分出人的会计处理 （七）非比例再保险合同分出保费的会计处理 1.非比例再保险合同分出保费的的计算 2.非比例再保险合同分出保费的会计处理,2007.3,39,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、再保险接受人的会计处理 （一）分保费收入的会计处理 1. 承保额的计算 2. 确认分保费收入的会计处理 3.调整分保费收入的会计处理,2007.3,40,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会

21、计,三、再保险接受人的会计处理 （二）分保费用的会计处理 1. 确认分保费用的会计处理 2. 调整分保费用的会计处理 3. 纯益手续费的会计处理,2007.3,41,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、再保险接受人的会计处理 （三）分保保险合同准备金的会计处理 1. 确认分保保险合同准备金的会计处理 2. 分保保险合同准备金充足性测试的会计处理,2007.3,42,东北财经大学会计学系列教材 高级财务会计,三、再保险接受人的会计处理 （四）分保赔付成本的会计处理 根据企业会计准则的规定，再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计人当