增值税会计处理课件

1、财会【2016】22号关于印发的通知的解读,苏州工业园区第一税务分局 周雅琴 周玉 2017年1月,第一部分：会计科目及专栏设置,22号文实施之后,与增值税会计核算相关的“应交税费”明细科目,“应交税费应交增值税”专栏项目,“应交税费”科目下设11个二级科目,“应交增值税”10个三级科目 “未交增值税” 一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。 “预交增值税”转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。 “待

2、抵扣进项税额”已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣* “待认证进项税额”未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额*,二 级 科 目,“应交税费”科目下设11个二级科目,“待转销项税额”已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额 *会计收入 税法收入 “增值税留抵税额”：核算营改增挂账留抵* “简易计税”核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务 “转让金融商品应交增值税”：核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额 “代扣代交增值税”：核算纳税人购进在境内未设

3、经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。 增值税检查调整,二 级 科 目,“应交增值税”科目下设10个三级科目,“进项税额”准予从当期抵扣的增值税额* “销项税额抵减”因扣减销售额而减少的销项税额 （差额征收） “已交税金”当月已交纳的应交增值税额 “转出未交增值税” 月度终了转出当月应交未交或多交 “转出多交增值税” “出口抵减内销产品应纳税额”“免、抵、退”办法的一般纳税人计算出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额,三 级 科 目,“应交增值税”科目下设10个三级科目,“销项税额” “出口退税”出口按规定退回的增值税 “进项税额转出”非正常损失以及其他原因不应从销项税额中

4、抵扣、按规定转出的进项税额 （ 财税【2016】36号文第二十七条）* “减免税款” 记录减免税额，对应科目是损益类科目*,三 级 科 目,第二部分： 账务处理详解,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,1采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。* 借: “在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、 “无形资产”、“固定资产”、“管理费用” 等 应交税费应交增值税（进项税额) 已认证 应交税费待认证进项税额 未认证 贷:“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” 等 发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；如原增值税专用发票未

5、做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。,2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额不得从销项税额中抵扣，取得增值税专用发票时： 借： 相关成本费用或资产科目 应交税费待认证进项税额 贷：“银行存款”、“应付账款”等 经税务机关认证后， 借：成本费用或资产科目 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,2采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。 *建议中间增加一个分录： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待认证进项税额,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,3购

6、进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。（*2年；60%、40%） （1）取得增值税专用发票时： 借：“固定资产”、“在建工程”* 应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费待抵扣进项税额 40% 贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款” （2）尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费待抵扣进项税额,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,如取得专票时尚未经税务机关认证，建议通过“待认证进项税额”科目过渡： 即 借：“固定资产”、“在建工程”* 应交税费待认证进项税额 100% 贷：“应付账款”、“应付票据”、“银

7、行存款” 认证后： 借：应交税费应交增值税（进项税额）60% 应交税费待抵扣进项税额40% 贷：应交税费待认证进项税额 100%,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,4货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。 一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额， 借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：“应付账

8、款”等 如取得专票时尚未经税务机关认证，建议取得专票时计入“待认证进项税额” *,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,例：A企业2016年8月5日购入材料2000千克，合同约定不含税单价为2.5元每千克，货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款。8月18日车间领用甲材料100千克。9月5日，按照合同约定，A企业支付货款5000，B企业开具同等金额发票。 1、 8月5日，按照合同约定价格暂估入账： 借：原材料 5000 贷：应付账款暂估应付账款 5000 2、8月18日，车间领用甲材料 借：生产成本 250 贷：原材料 250,举例：,3、9月初用红字冲销原暂估入账金额：

9、 借：应付账款暂估应付账款 5000 贷：原材料 5000 4、9月5日，支付货款并取得发票： 借：原材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 5850,5小规模纳税人采购等业务的账务处理。 小规模纳税人购买物资、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税应计入相关成本费用或资产，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。 （不可以抵扣进项） 借：“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等 贷：“应付账款”等,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,6购买方作为扣缴义务人的账务处理。 借：“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”

10、等 “应交税费应交增值税（进项税额）”（附表二填报） （小规模纳税人应借记相关成本费用或资产科目） 贷：“应付账款”等 应交税费代扣代交增值税 实际缴纳代扣代缴增值税时，按代扣代缴的增值税额，借记“应交税费代扣代交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。,（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。,1销售业务的账务处理。 借：“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等 贷：“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等 应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目 （小规模纳税人应贷记“应交税费应交增值税”科目）。,（二）销售等业务的账务处理。,发生销售退回的

11、，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。,会计确认收入时点 税法确认收入时点 按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额)” 或“应交税费简易计税”科目。 该种税会差异是指商品发出后满足了会计制度确认收入或利得的时点，但是增值税纳税义务没有发生。,会计确认收入时点 税法确认收入时点 按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的，应将应纳增值税额，借记“应收账款”科目，贷记“应交税费应

12、交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”科目，按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。 在会计上收入或利得确认时点晚于增值税纳税义务发生时点的情况下，按照实际交纳的增值税相应计算并缴纳的城市维护建设税及教育费附加，应直接计入当期损益。,增值税纳税义务时点： 注：增值税暂行条例规定： (一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。 (二)进口货物，为报关进口的当天。,财税【2016】36号规定： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的

13、当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,会计确认收入时间早于

14、增值税纳税义务发生时间 例：A增值税一般纳税人出租不动产，租期2017-2019合计3年总金额333万，合同约定承租方在第3年期末支付全部租金，出租方在收到租金后开具增值税发票，出租方在第一年期末会计处理为：（为简便操作，按年确认收入） 借：应收账款 111 贷：应交税费待转销税额 11 主营业务收入 100 在第3年末收取租金并开具发票时： 借：银行存款 333 应交税费待转销税额 22 贷： 应交税费应交增值税（销项税额）33 主营业务收入 100 应收账款 222,会计确认收入时间晚于增值税纳税义务发生时间 例：A增值税一般纳税人出租不动产，租期2017-2019合计3年总金额333万，

15、合同约定承租方在2016年12月底预收3年租金， 则2016年末会计处理为： 借：银行存款 333 贷：预收账款 300 应交税费应交增值税（销项税额） 33 2017年年底确认租金收入 借：预收账款 300/3=100 贷：主营业务收入 100,2视同销售的账务处理。 企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额） 借：“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目 贷：“应交税费应交增值税（销项税额）” 或“应交税费简易计税”科目 （小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）,（二）

16、销售等业务的账务处理。,3.全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的账务处理。企业营业税改征增值税前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时，企业应在确认应交增值税销项税额的同时冲减当期收入；已经计提营业税且未缴纳的，在达到增值税纳税义务时点时，应借记“应交税费应交营业税”、“应交税费应交城市维护建设税”、“应交税费应交教育费附加”等科目，贷记“主营业务收入”科目，并根据调整后的收入计算确定计入“应交税费待转销项税额”科目的金额,同时冲减收入。,（二）销售等业务的账务处理。,全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整

17、为“税金及附加”科目。 包括消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费； 分析：原计入管理费用的“房产税、土地使用税、车船使用税、印花税”的四个税种，全部纳入“税金及附加”科目中了，对利润没有影响。,1企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。 适用差额征收政策的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额， 借：“主营业务成本”、 “存货”、“工程施工”等 贷：“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额， 借：“应交税费应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费简易计税”（小规模纳

18、税人应借记“应交税费应交增值税” ） 贷：“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等,（三）差额征税的账务处理。,例：A公司为劳务派遣公司，一般纳税人，2016年11月2日收到用工方支付的劳务派遣费用共计100万元，其中需要代开劳务派遣工资75万元，支付五险一金21万，共计96万，A公司选择差额征收。* 1、确认收入与销项 借：银行存款 100 贷：主营业务收入 100/1.05=95.24 应交税费简易计税 4.76,2、计提成本 借：主营业务成本 96/1.05=91.43 应交税费简易计税 4.57 贷：应付职工薪酬工资 75 五险一金 21 3、实际缴纳增值税时： 借：应交税费简易计税

19、 （ 4.76- 4.57）=0.19 贷：银行存款 0.19,例：A建筑安装公司为A省一般纳税人，为B省B公司提供建安服务，合同注明开工日期为2016年4月20日，合同总金额为1030万元（含税），A分包515业务包给C公司，A、C均符合简易计税条件且已备案。* 1、合同约定，A公司于2016年5月3日预收发包方206（含税）万元工程款，根据36号文，纳税义务时间为预收款当天。 借：银行存款 206 贷：预收账款A工程 200 应交税费简易计税简易计税计提税额 6,2、当月在B省预缴税款： 借：应交税费简易计税简易计税预缴税额 6 贷：银行存款 6 月末，结转科目 借：应交税费简易计税简易计

20、税计提税额 6 贷：应交税费简易计税简易计税预缴税额 6,3、2016年11月3日向C公司支付103万分包款（含税），但未取得对方开具的增值税发票。 借:工程施工 103 贷：银行存款 103 4、2016年12月2日取得增值税发票，根据22号文规定此时才可冲减应交增值税 借：应交税费简易计税 简易计税扣减税款 3（此处实际为简易计税销售额的扣减税额） 贷：工程施工 3 实务中更多情况是先开票才付款，因此，3、4分录合并为： 借:工程施工 100 应交税费简易计税 3 贷：银行存款 103,2金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。 相关政策： 根据关于全面推开营业税改征增值

21、税试点的通知（财税201636号）的规定，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。,（三）差额征税的账务处理。,账务处理： 金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目； 如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应

22、交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。 交纳增值税时，应借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目,（三）差额征税的账务处理。,根据22号文规定，交纳增值税时，直接通过 借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目，但根据增值税申报表的规则，转让金融商品收益不会直接产生应纳税额，而是会形成销项税额，在抵扣进项税额或留抵后，才会产生应纳税额。因此建议月末做以下分录： 借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：应交税费未交增值税 这样下月交纳时即可和其他项目一起核算交纳了。 年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交

23、税费转让金融商品应交增值税”科目。 （注：亏损不可以跨年度结转）,举例：,例：A企业为一般纳税人，6月份提供贷款服务销售额100万，发生销项税额6万。发生手续费支出212万，进项税额12万。当月买卖金融商品，取得买卖差价318万（正差）。 按照财会【2016】22号，做如下会计处理： （1）计算金融商品应交增值税 借：投资收益 318/1.06*0.06 =18 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 18 （2）月末，计算缴纳增值税 借：应交税费转让金融商品应交增值税18 贷：应交税费未交增值税 12 应交税费应交增值税（转出多交增值税）6,（3）缴纳转让金融商品应交增值税 借：应交税费未交增值

24、税 12 贷：银行存款 12,可抵扣 不可抵扣 因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的 借：“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目 贷：“应交税费应交增值税（进项税额转出)”、“应交税费待抵扣进项税额”或“应交税费待认证进项税额”科目 注意贷方科目要和之前的处理一一对应*,（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。,不可抵扣 可抵扣 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额， 借：应交税费应交增值税（

25、进项税额) 贷：“固定资产”、“无形资产”等 固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。,（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。,从可抵扣不可抵扣,从不可抵扣可抵扣,例：2016年6月10日，某A增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6月20日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，发票金额为1000万元，税额为110万元。 借：固定资产 1000 应交税费应交增值税（进项税额）66 应交税费待抵扣进项税额 44 贷：银行存款 1110 7月起计提折旧，每月折旧金额1000/20/1

26、2=4.17 借：管理费用 4.17 贷：累计折旧 4.17,如不改变用途： 剩余的40%于取得扣税凭证的当月起第13个月（2017年6月）抵扣时的处理： 借：应交税费应交增值税（进项税额） 44 贷：应交税费待抵扣进项税额 44 如改变用途：2016年10月，将办公楼改造成员工食堂，用于集体福利*： 不动产净值率（1000-4.17*4）/1000=96.67% 不得抵扣的进项税额=110*96.67%=106.33 66 不得抵扣的进项税额差异处理=106.33-66=40.33 借：固定资产 66 贷：应交税费 应交增值税（进项转出）66,借：固定资产 40.33 贷：应交税费待抵扣进项

27、税额 40.33 不得抵扣进项为106.33，则剩余可抵 扣110-106.33=3.67 2017年6月，剩余部分达到允许抵扣条件 借：应交税费应交增值税（进项税额）3.67 贷：应交税费待抵扣进项税额 3.67,一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，* 借：应交税费待抵扣进项税额 (40%) 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）(40%),（五）进项税额抵扣情况发生改变的账务处理。,月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。 对于当月应交未交的增值税，*借记“应交税费应交

28、增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费未交增值税”科目； 对于当月多交的增值税，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费应交增值税（转出多交增值税）”科目。 也就是说，期末“应交税费应交增值税”无余额，结转时对应科目是“应交税费未交增值税”,（六）月末转出多交增值税和未交增值税的账务处理。,1交纳当月应交增值税的账务处理。企业交纳当月应交的增值税，借记“应交税费应交增值税（已交税金）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“银行存款”科目。 （辅导期一般纳税人预缴增值税、小规模纳税人代开专票） 2交纳以前期间未交增值税的账务处理。企业交纳以前期间未交的增值税，

29、借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 (上期期末“应交增值税（转出未交增值税）” “未交增值税”，当期申报扣款时，“未交增值税 ” “银行存款”）,（七）交纳增值税的账务处理,3预缴增值税的账务处理。企业预缴增值税时，借记“应交税费预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费未交增值税”科目，贷记“应交税费预交增值税”科目。*房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费预交增值税”科目结转至“应交税费未交增值税”科目。 （预缴的增值税 未交增值税，作为未交增值税的抵减项） 现

30、有营改增文件，并未规定房地产企业预缴税款抵减时点,（七）交纳增值税的账务处理,减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税，借记“应交税金应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。 根据中华人民共和国企业所得税法及中华人民共和国企业所得税法实施条例的有关规定，现对财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题明确如下：一、财政性资金（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减

31、除。,（七）交纳增值税的账务处理,（三）纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。 目前政策下，直接减免的增值税税款

32、 能否作为不征税收入，应该严格比照“国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金”条件。,（七）交纳增值税的账务处理,纳入营改增试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费增值税留抵税额”科目。 国家税务总局公告2016年第75号，挂账留抵于12月申报所属期11月报表时，一次性转入本月上期留抵，减少当月应纳税额或增加期末留抵。,（八）增值税

33、期末留抵税额的账务处理,按现行增值税制度规定，企业初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。 分析：22号文对营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定（财会201213号）的要求作出了修订，不再允许将可抵减的增值税应纳税额计入“递延收益”并作为后期折旧费用的调整，而是直接计入当期损益。,（九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的账务处理。,小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算

34、应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 确认收入的同时，确认应交税费应交增值税；次月申报后，转入当期损益,（十）关于小微企业免征增值税的会计处理规定。,某小规模纳税人按季申报，2017年1月份产生收入1030元，2月份产生收入1030元，三月份无收入，会计科目如下： 1、2月会计处理如下： 借：应收账款 1030 贷：主营业务收入 1000 应交税费应交增值税 30 在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益 借：应交税费应交税费（减免税款 ）60 贷： 营业外收入 60,举例,第三部分：财务报表相关项目列

35、示,财务报表列示的新变化,资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目：“应交税费”科目下的“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况在本项目下列示。 资产负债表中的“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目：“应交税费”科目下的“待转销项税额”明细科目期末贷方余额应根据情况在本项目下列示。,利润表中原“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”： 企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费在本项目下列示。,22号文自发布之日起施行，不要求采用追溯调整法进行处理。2016年5月1日至22号文施行之间发生的交易由于22号文而影响资产、负债等金额的，应按22号文规定调整。,第四部分：近期新文件解读,关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知 财税2016140号 一、销售服务、无形资产、不动产注释（财税201636号）第一条第（五）项第1点所称“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非