基础会计学第二章

1、1,学习要点：理解会计主体、基本财务报告、货币计量和复式记账，掌握会计等式、账户与会计科目的关系和借贷记账法。,弄清：记谁的账？ 账记在什么地方？ 以什么方法记账？,2,第一节 会计要素与会计等式,会计为谁记账？,如何提供财务信息？,提供什么财务信息？,3,一. 会计主体,会计主体是指会计服务的特定经济实体，它为会计人员对经济活动进行会计确认、计量和记录以及编制财务报表等会计工作界定了空间范围。,遵循经济实质重于法律形式的原则,4,会计基本假设 会计主体 企业会计确认、计量和报告的空间范围 持续经营 在可预见的将来，企业将会按当前的状态继续经营下去 会计分期 将一个企业持续经营的生产经营活动划

2、分为长短相同的连续的期间 货币计量 会计主体在会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度。,5,二. 基本财务报表,财务报表是财务报告的中心部分 最基本的财务报表是： 资产负债表 利润表,会计要素是设定财务报表结构和内容的基础，也是进行确认和计量的依据。,6,会计要素的作用,我国企业会计准则基本准则将会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。,静态要素 资产负债表要素,动态要素 利润表要素,会计要素是对会计核算的具体内容（资金运动）进行分类核算的项目。,资产负债表是反映会计主体在某一特定时日的财务状况，也就是其资产、负债和所有者权益状况的报表。,（一）资产负债表,？,8,了解一个

3、企业往往要从资产负债表和利润表开始。因为资产负债表和利润表是企业财务会计信息的载体，它把企业经济活动其及结果通过会计要素反映在表中，给人们提供了了解企业的通道。,9,A公司2009年1月31日的资产负债表,10,以上的资产负债表表明了什么意思？ 说明了该企业本月末的财产状况 表明了企业的资产来源于两大部分权益：负债和所有者权益 表明了企业的资金运动正处于平衡状态 表中各项目体现了企业的静态经济活动内容，也体现了资产负债表要素：资产、负债、所有者权益,11,资产,资产(Assets)是指过去的交易或事项形成、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的经济资源。它包括各种财产、债权和其他权利。

4、,资产按流动性分为流动资产和非流动资产。,12,流动资产,满足下列条件之一的资产就应归类为流动资产： 预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用； 主要为交易目的而持有； 预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现； 自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。,13,非流动资产,非流动资产的特点： 使用年限在1年以上； 企业拥有此资产的目的是企业自身使用而不是出售； 通过对它的使用能直接或间接地给企业带来经济利益。,14,资 产,流动资产,长期投资,固定资产,无形资产,其他资产,15,负债,负债 (Liabilities)是指过去的交易或事项形成的、预期会导致

5、经济利益流出企业的现时义务。,负债按流动性分为：流动负债和长期负债,16,流动负债,满足下列条件之一的负债应当归类为流动负债： 预计在一个正常营业周期中清偿； 主要为交易目的而持有； 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿； 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的。,17,负 债,流动负债,长期负债,18,所有者权益(Owners Equity)是指企业资产扣除负债后由所有者所享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。,所有者权益,所有者权益包括： 所有者投入的资本（股本和资本溢价） 直接计入所有者权益的利得和损失 留存收益（盈余公积和未分配利润）,利得是指由企业非日常活动所形成

6、的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润或股利无关的经济利益的流出。,所有者权益和负债都属于权益,19,所有者权益,实收资本 （股本）,盈余公积,资本公积,未分配利润,20,利润表是总括反映企业在一定期间经营成果的财务报表。 它包括收入、费用、利润等三个要素。这三个要素构成了利润表的主要内容框架。,（二）利润表,21,A公司2009年1月利润表,22,以上的利润表说明了什么意思？ 说明了该企业1月份取得的收入和发生的耗费 表明了企业该月的经营成果 用三个层次说明了企业的利润构成 表中各项目表

7、现了企业动态业务活动内容，也体现了利润表要素：收入、费用、利润,23,收入(Revenue)是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,收入,收入分为：主营业务收入 其他业务收入,收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或二者兼而有之。,24,收入是指未扣除成本（代价）或费用的毛收入； 源于企业日常活动形成的收益，是指收入减去费用后的净额； 源于企业日常活动以外的活动所形成的收益，通常称为利得。 通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、出售固定资产净收盗、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴。,2

8、5,收入,主营业务收入 其他业务收入,一般企业的收入分类,销售商品 提供劳务 让渡资产使用权,出租固定资产 转让无形资产 出租包装物 销售材料等,26,费用(Expenses)是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 。,费用,成本是费用的对象化。,费用可能表现为企业资产的减少，也可能表现为企业负债的增加，或二者兼而有之。,费 用,制造成本,期间费用,参与成本计算，计入产品成本,不参与成本计算，直接计入当期损益,28,利润(Profit or Income)是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失

9、。,利润,利润的金额取决于收入和费用、直接记入当期利润的利得和损失金额的计量。 利润营业利润营业外收入营业外支出,日常活动形成,29,利润,营业利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出,收入减费用后 的差额,直接计入当期利润的利得和损失,一般企业利润的分类,30,三. 会计等式,（一）会计等式概述 会计等式(Accounting Equation)是表明各个会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式或会计方程式。 作用：是会计核算中设置账户、进行复式记账和编制财务报表的理论依据，是会计核算方法的基础。,31,静态要素之间的关系,资产和权益的静态平衡关系：,资产负债所有者权益,简化：资产权

10、益,债权人权益,资产和权益是相互依存的，没有无权益的资产，也没有无资产的权益。会计等式不仅具有数学含义，更具有经济学含义 ，表明企业进行经济活动的起点和终点。,32,就一个企业而言，为进行生产经营活动，以获得利润，必须拥有一定数量可供支配运用的资产，而企业的资产，不外来自所有者的投资和向债权人借款的两个方面。这两者是相互依存、互为条件的。因此，用会计等式较好地体现了这一点。 由于债权人权益是优先的权益，所有者权益是剩余的权益，它们在会计等式的位置是固定的。,33,这一会计等式为会计的基本平衡式。它表明了三个静态要素之间的关系，它既是企业价值运动的起点，又是企业价值运动在一定时期的终点。所以，它

11、是设置账户的依据，也是记录每一项引起会计要素变动的经济业务的出发点，更是复式记账法的基础，并决定了会计报表的结构。,34,动态与静态要素之间的关系,利润或亏损进入会计等式的流程图：,资产负债所有者权益,资本留存收益,资产负债所有者权益（收入费用）,资产+费用负债所有者权益收入,35,基本原理,企业经营活动所获得的利润或发生的亏损是通过所有者权益进入会计等式。 在任何时点，会计等式都成立。 经济业务引起会计等式中有关项目的变化都是双重性的。 经济业务引起会计等式变化的结果，不会破坏等式两边的平衡关系。,36,（二）经济业务对会计等式的影响,1. 经济业务的含义 经济业务是指发生于企业经营过程中，

12、进入会计信息系统的、引起会计要素增减变化的交易、事项或情况。,. 货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计核算时，以货币作为计量经济业务活动的最佳单位。,37,.经济业务对会计等式的影响,资产权益,38,资产和权益的动态平衡关系：,(1)一项资产增加，另一项资产减少。 (2)一项负债增加，另一项负债减少。 (3)一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 (4)负债增加，所有者权益减少。 (5)负债减少，所有者权益增加。 (6)资产增加，负债增加。 (7)资产增加，所有者权益增加。 (8)资产减少，负债减少。 (9)资产减少，所有者权益减少。,39,【例1】W公司2009年1月31日的资产与权

13、益状况如下表所示：,40,实例,【例2】2月2日，W公司开出支票从银行提取现金1,500元。 【例3】2月3日，企业再向银行借款4,500元直接归还前欠大华工厂的货款。 【例4】2月6日，企业的甲投资者将一部分投资50000元转让给企业的乙投资者。 【例5】2月17日，经过研究，决定给投资者分配上年的利润4000元，暂时尚未分发。 【例6】2月18日，企业将所欠丙的债务转为丙的股份14000元。,41,实例,【例7】2月19日，从C公司购入材料10000元，款项未付。（所有购入材料和销售产品的业务均不考虑增值税） 【例8】2月23日，甲投资者给企业投资一台固定资产，价值为200000元。 【例

14、9】2月26日，企业以银行存款归还银行借款20000元。 【例10】2月28日，经协商，甲投资者撤走企业的新设备一台，价值120000元，作为减少对企业的投资。,42,W公司2009年2月28日的资产与权益状况如下表所示：,43,企业日常发生的经济业务，具体的情况可以是千变万化，但就其对基本会计平衡式的影响而言，一般不会超出上述9种类型。 这9种类型还可以简化为4种类型： 第一，会计等式两边同时增加； 第二，会计等式两边同时减少； 第三，会计等式左边的一增一减； 第四，会计等式右边的一增一减。,44,从上述9种业务类型来看，可以得出两点规律性的结论： 其一，经济业务引起会计等式中有关项目的变化

15、都是双重性的； 其二，经济业务引起会计等式的变化是多种多样的，但变化的结果都不会破坏等式两边的总额平衡关系。 这正说明了会计等式是复式记账法的客观基础。,45,（三）资产负债表与利润表的关系,由于利润表中的利润（严格来说，应该是“未分配利润”）属于所有者，最终要作为所有者权益的一个组成部分，从而得以反映在资产负债表之中。,通过“所有者权益”要素使资产负债表与利润表联结起来,46,第二节 账户,一. 账户,账记在什么地方？ 以什么名目进行登记？,账户就是对会计要素内容进行科学分类，并给每一类都赋予标准的名称（会计科目）和相应的结构。,1、设置账户的意义,2、账户的基本结构,48,账户的结构是由三

16、个基本部分组成：账户名称；账户方向(账户记录的内容的增加、减少)；账户余额。 账户名称就是会计科目。 账户方向就是借(左方）或贷（右方）。运用借和贷分别反映各类账户的增加和减少。 账户余额就是表明增加金额和减少金额的差额。,49,账户的方向需由账户的性质决定。 账户按会计要素可分为五或六大类，实际上可划分为两大类，因为： 资产+费用=负债+所有者权益+收入 资产和费用类账户借方记增加，贷方记减少 负债、所有者权益和收入类账户贷方记增加，借方记减少,50,一般情况下，账户余额在增加方，所以： 资产类账户的期末余额在借方； 负债类和所有者权益类账户的期末余额在贷方。 账户余额可用四柱结算法表示：

17、期初余额+本期增加=本期减少+期末余额 期末余额=期初余额+本期增加-本期减少,51,两大类账户结构与资产负债表结构的联系 资产负债表 资产项目 权益项目 借（资产账户）贷 借（权益账户）贷 期初余额 期初余额 本期发 本期发 本期发 本期发 生额 合计 生额 合计 生额 合计 生额合计 （+） （） （一） （+） 期末余额 期末余额,简化的账户格式（T形或丁字账）,3、账户提供的基本核算指标：,期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,账户结构取决于所采用的记账方法和该账户所记录的经济业务内容。,53,账户按其提供信息的详细程度分为总分类账户和明细分类账户,总账提供总括的核算资料 明细

18、账提供详细的核算资料，对总账起补充说明作用。,从数量关系看，“总账户”的借方、贷方发生额合计和期末余额，应当与它所属的全部明细分类账户的借方、贷方发生额合计和余额合计相等。,？,54,二会计科目,会计科目是对会计要素的具体内容进一步进行科学分类的项目。,联系会计科目就是账户的名称 区别账户有一定的格式和结构 会计科目只能反映会计要素的具体内容，而账户还能反映经济业务所引起会计要素的增减变动及其结果。,55,会计科目的设置原则,全面性和互斥性原则 统一性和灵活性原则 内外兼顾原则 稳定性和发展性原则,各科目在核算范围和内容上要互相排斥,明细科目的设置,企业常用的会计科目,56,第三节复式记账,一

19、记账方法 在账户中记录经济业务的方式、方法,单式记账法和复式记账法,一般只在一个账户中进行单方面记录的方法。,对于任何一笔经济业务都必须以相等金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记。,57,复式记账的优点,全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉 利用试算平衡原理检查账户记录是否正确。,58,二借贷记账法,借贷记账法的特点： 记账符号：“借”、“贷” 账户结构： 记账规则：有借必有贷，借贷必相等 试算平衡,59,记账符号 记账符号是指用来确定发生的经济业务应当记入某一账户的特定部位(或方向)的标志。借贷记账法的符号是纯粹的记账符号。,60,资产费用负债所有者权益收入,61,共同类账户是指具有

20、资产和负债双重性质的账户。,62,记账规则 前面所述的会计要素增减变化的四种经济业务类型，揭示了记账规律。这是会计等式的体现，也是复式记账的体现。 “有借必有贷，借贷必相等 ”的记账规则将表现在会计分录和账户的对应关系上。,资产负债所有者权益,资产增加 （记借方）,权益增加 （记贷方）,资产减少 （记贷方）,权益减少 （记借方）,记账规则：有借必有贷，借贷必相等,64,记账步骤：,余额为零时,65,0,40,500, 39,500,(2) 40,000,(3) 500,实例,66,试算平衡是根据会计等式“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求对本期账户记录进行汇总和比较，以检查

21、和验证总账账户记录正确性的一种方法。,账户本期发生额试算平衡,账户余额试算平衡,全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计,或：,试算平衡,67,设A B C D 为前述四种类型业务和金额： 资产费用类账户 权益收入类账户 资金进入 A A 内部周转 B B C C 资金退出 D D 本期发生额 试算平衡： A+B+C+D=B+D+A+C 期末余额 试算平衡： 0+（A+B) (B+D)=0+(A+C) (C+D) A D = A D,68,借贷记账法的运用,运用借贷记账法登记经济业务时，基本记账步骤如下： 第一步：根据经济业务的性质确定账户的名称和账户的变动方向，登记入账； 第二步：计算各账户的本期发生额和期末余额。 第三步：编制试算平衡表。,69,借贷记账法的优点 记账规则科学 这是借贷记账法最突出的优点。通过会计等式、记账规则和试算平衡的联系，体现出自动平衡。 对应关系清楚 通过借贷方向，清楚地表明每个事项所涉及的账户之间的