第二章_资产存货.ppt

1、第二章 资产：存货,教学目标： 1.熟悉存货的计价 2.掌握存货的核算方法 3.掌握发出存货的计算方法 教学重点： 存货及其核算方法 教学难点： 计划成本的核算,一、存货概述 （一）存货的概念 企业会计制度规定：存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等。 存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。,（二） 存货的内容 具体来讲，存货包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品

2、等。 （1）原材料。是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装材料和外购半成品等。 （2）在产品。是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （3）半成品。 （4）产成品。,（5）包装物 是指为包装本企业的商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。 （6）低值易耗品。它指不作为固定资产核算的各种用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。 （7）委托代销商品 是企业委托其他单位代销的商品。,（三

3、）存货的初始计量 存货的初始计量应以成本为基础，即存货应按成本入账。 存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，但并不是每项存货的成本都包括这三部分内容。原材料、商品、包装物、低值易耗品等通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。,存货入账价值的确定,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,一般包括：购买价款、相关

4、税费、运输费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用.(如途中合理损耗、入库前的挑选整理费用等)。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,应以制造过程中实际发生的支出作为其入账价值。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.债务重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易 取得的存货 8.盘盈的存货,应以实际耗用的材料物资，支付的加工费、运输费、装卸费以及按规定应计入成本的税金作为入账价值。,

5、按照合同或协议约定价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘

6、盈的存货,应以债权的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的余额加上应支付的相关税费作为其入账价值。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,应以换出资产的账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为其入账价值。,1.外购存货 2.自制存货 3.委托加工存货 4.投资者投入的存货 5.接受捐赠的存货 6.以债权重组方式取得 或以债权换入的存货 7.非货币性交易方式取 得的存货 8.盘盈的存货,按照同类存货的市场价格作为其入账价值。,二、原材料

7、,原材料是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。 原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件、包装材料、燃料等。 原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。,（一）采用实际成本核算 在实际成本法下，材料的收发及结存，均按照实际成本计价。 使用的会计科目有“原材料”和“在途物资” 。 “原材料”科目。在原材料按实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。 “在途物资”科目。在实际成本法下，用于核算货款已付尚未验收

8、入库的各种物资（即在途物资）的采购成本。借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记企业验收入库的在途物资的实际成本。,材料与账单同时到达,材料未到而账单先 到,会计分录,借：在途物资乙公司 20000 应交税费 应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付票据 乙公司 23400,会计分录,借：原材料B材料 20000 贷：在途物资乙公司 20000,业务流程,原材料,在途物资,例3 接上例3月10日，甲公司购入的 B材料价款20000元已到达企业并验收入库。,业务举例,材料已到而账单未到,会计分录,月末暂估入账 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000 下月初用红

9、字冲回： 借：原材料A材料 10000 贷：应付账款暂估应付账款 10000,例5 A企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，原材料已验收入库。有关帐务处理如下： 借： 原材料 20000 应交税费应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400 假设上例购入材料的业务，发票等结算凭证已到，货款己支付，但材料尚未到达，企业应于收到发票等结算凭证时作账务处理如下： 借：在途物资 20000 应交税费一应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款

10、 23400 上述材料到达验收入库时，再作账务处理如下： 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000,如果所购材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。 月末，按照暂估价入帐，假设其暂估价为18000元，有关帐务处理如下： 借：原材料 18000 贷：应付账款一暂估应付账款 18000 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材科 贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时 借：原材料 20000 应交税费一应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款 23400,18000,18000,领用材料,例6甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基

11、本生产车间领用K材料500000元，辅助生产车间领用K材料40000元，车间管理部门领用K材料5000元，企业行政管理部门领用K材料4000元，计549000元。,借：生产成本-基本生产成本 500000 -辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000 贷：原材料-K材料 549000,企业生产经营领用原材料时，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。,（二）采用计划成本核算 计划成本法是指材料的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置“材料成本差异”会计科目反映，月末，计算本月发

12、出材料应负担的成本差异并进行分摊，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。存货的计划成本与实际成本之间的差异，即“材料成本差异”。如果该批存货的实际成本大于计划成本，这一差额称为超支差异；如果该批存货的实际成本小于计划成本，这一差额称为节约差异。材料成本差异的计算公式为：材料成本差异=该批存货的实际成本计划成本,在计划成本法下，取得的原材料先要通过“材料采购”科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目进行核算。 “原材料”科目。在材料采用计划成本核算时，本科目的借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。 “材料成本差异”账户借方登记入库材料实际成本大于

13、计划成本的超支额，贷方登记入库材料实际成本小于计划成本的节约额。该帐户的期末余额表示库存材料的成本差异，借方余额为成本超支额，贷方余额为成本节约额。,账户设置,基本核算程序,（1）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”账户借方。 （2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，“材料采购”账户贷方。 （3）期末结转验收入库材料形成的材料成本差异。超支差记入“材料成本差异”的借方，节约差记入“材料成本差异”的贷方。 原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额-“材料成本差异”贷方余额,货款已经支付，同时材料验收入库 办理这类业务时，应根据发票账单等结算凭证，借记“材

14、料采购”“应交税费-应交增值税（进项税额）” ，贷记“银行存款”或”应付票据“等。材料验收入库后，再根据收料单材料的计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异” ，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。,根据发票账单等结算凭证 借：材料采购 300000 应交税费-应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款 351000 根据收料单，按计划成本验收入库 借：原材料 298000 材料成本差异 2000 贷：材料采购 300000,款项已付或开出商业汇票，材料未到 办理这类业务时

15、，应根据发票账单等结算凭证，借记“材料采购”“应交税费-应交增值税（进项税额）” ，贷记“银行存款”或”应付票据“等。材料验收入库后，再根据收料单按计划成本，借记“原材料”，贷记“材料采购”；结转实际成本大于计划成本的超支额时，借记“材料成本差异” ，贷记“材料采购”；结转实际成本小于计划成本的节约额时，借记“材料采购”，贷记“材料成本差异”。,会计分录,借：材料采购乙公司 5200 应交税费 应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 6050,业务流程,银行存款,材料采购,应交税费,付款结算后,会计分录,借：原材料A材料 5000 材料成本差异 200 贷：材料采购 200,5000,50

16、00,200,业务流程,材料采购,原材料,材料成本差异,材料入库后,材料采购,200,发票账单未到而材料已到,会计分录,月末暂估入账： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000 下月初用红字冲回： 借：原材料B材料 3000 贷：应付账款暂估应付账款 3000,业务流程,原材料,应付账款,例10 某企业经税务部门核定为一般纳税人，某月份该企业发生的材料采购业务如下： （1）2日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为8000元，增值税额为1360元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付。材料已验收入库。该批此材料的计划成本为7000元。有关会计分录如下

17、： 借：材料采购 8000 应交税费-应交增值税（进项税额） 1360 贷：银行存款 9360 （2）5日，购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为4000元，增值税额为680元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转 账支付，材料已验收入库。该批材料的计划成本为3600元。有关会计分录如下： 借：材料采购 4000 应交税费-应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4680,（3）9日，购入材料一批，材料已经运到，并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。该批材料的计划成本为5000元。企业应于月末按计划成本估价入账。有关会计分录如下： 借：原材料 5000 贷：

18、应付账款一暂估应付账款 5000 下月初用红字将上述分录原账冲回： 借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款 收到有关结算凭证，并支付款项时，按正常程序记账。取得的增值税专用发票上注明的价款为6000元，增值税额为1020元。有关会计分录如下： 借：材料采购 6000 应交税费一应交增值税（进项税额） 1020 贷：银行存款 7020,5000,5000,（4）13日，购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税额为1700元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月。材料已经到达并验收入库，已开出、承兑商业汇票。该批材料的计划成本为9000元。有关会计

19、分录如下： 借：材料采购 10000 应交税费-应交增值税（进项税额）1700 贷：应付票据 11700 （5）月末，汇总本月已付款或已开出、承兑商业汇票的入库材料的计划成本为19600元，有关会计分录如下： 借：原材料 19600 贷：材料采购 19600 月末结转本月已经付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的材料成本差异，其实际成本为22000元，材料成本差异额为2400元（22000-19600）（超支额），有关会计分录如下： 借：材料成本差异 2400 贷：材料采购 2400,练习,A公司为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算，该公司2005年4月份有关资料如下： （1）4月5日，购

20、入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成本为220000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。 （2）4月10日购入乙材料一批，货款32000元，增值税5440元，发票账单已收到，款项已经支付，计划成本35000元，材料尚未入库。 （3）4月18日，采用商业承兑汇票支付方式购入乙材料一批，货款60000元，增值税10200元，发票账单已收到，计划成本61000元，材料已验收入库。 （4）4月25日，采用托收承付结算方式购入甲材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，计划成本为55000元。 要求，根据相关业务，编制相关的会计分录。,三、发出存货的计量,企业会

21、计准则存货 规定的可以采用的发出存货的计价方法，包括：先进先出法、加权平均法、个别计价法等。,（一）发出存货的计价方法 1.先进先出法 先进先出法是假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。 具体做法是，接收有关存货时，逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。见下例：,2.加权平均法 加权平均法是以期初结存存货和本期收入存货的数量作为权数，以求得本期发出存货成本和结存存货成本的一种方法 加权平均单价= （期初结存存货的实际成本+本期收入存货的实际成本）（期初结存存货的数

22、量+本期收入存货的数量） 如上例中: 加权平均单价=(1200+3260) (600+1400)=2.23 本期发出存货成本=2.231200=2676元 本期结存存货成本= 2.23 800=1784元 评价：加权平均法每月只算一次，简化了存货的计价工作，但平时无法从帐上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。,3.个别计价法 个别计价法是指每次发出存货的成本按其购入时的实际成本分别计价的方法。 评价：适用于容易识别、存货品种数量不多、单价成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。,4.移动加权平均法,是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，

23、除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。,（二）发出材料的核算 1.企业生产经营领用原材料 借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”； 2.企业发出委托外单位加工的原材料 借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”。 3.基建工程、福利等部门领用的原材料 按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”“应付职工薪酬”等科目，按实际成本贷记“原材料”，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税费一应交增值税（进项税额转出）”等科目。,例11某企业采用实际成本法，某月份A材科的“发料凭证汇总

24、表”列明，基本生产车间生产产品领用28000元，辅助生产车间领用5600元，管理部门领用1200元。据此编制有关会计分录如下： 借：生产成本基本生产成本 28000 辅助生产成本 5600 管理费用 1200 贷：原材料一A材料 34800,(三)计划成本法下发出存货的核算 在企业采用计划成本作为存货的入账价值的情况下，发出存货的成本也应按计划成本来确定。 由于材料成本差异因存货入库而形成，所以，材料成本差异应随存货的发出而转出，按照所发出存货的用途，分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目。 期初和当期形成的材料成本差异应当在当期发出存货和期末库存存货间加以分摊，

25、属于发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”会计科目转入有关会计科目；属于期末库存存货应负担的成本差异，应仍留在“材料成本差异”会计科目，作为存货的调整项目，以库存存货的计划成本加上或减去成本差异，即为期末库存存货的实际成本。,材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初库存存货的成本差异+本月购入存货的成本差异）/（月初库存存货的计划成本+本月购入存货的计划成本）100%本月发出存货应负担的成本差异可计算如下：发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本材料成本差异率 期初材料成本差异率=期初库存存货的成本差异/期初库存存货的计划成本100%企业必须按月分摊材料成本差异，不得在

26、季末或年末一次计算。企业发出存货时按计划成本结转，并将已发出存货的计划成本调整为实际成本。,例12 某企业月初结存材料的计划成本为100000元，成本差异为超支3000元；本月入库材料的计划成本为281000元，成本差异为节约21000元，该企业当月生产车间领用材料200000元，辅助生产车间领用材料30000元，车间管理部门领用材料5000元，企业行政管理部门领用材料2000元，试计算该企业材料成本差异率并编制相关会计分录。,借：生产成本-基本生产成本 190560（200000-9440） -辅助生产成本 28584 （30000-1416） 制造费用 4764 （5000-236） 管理

27、费用 1905.6（2000-94.4） 材料成本差异 11186.4 贷：原材料 237000,练习1,某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤10元。该企业2003年4月份有关资料如下： （1）“原材料”账户月初余额80000元，“材料成本差异”账户月初借方余额1000元，“材料采购”账户月初借方余额21000元（上述账户核算的均为甲材料） （2）4月5日，企业上月已付款的甲材料2000公斤如数收到，已验收入库。 （3）4月10日，从外地A公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明的材料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支

28、付上述款项，材料尚未到达。 （4）4月20日，从A公司购入的甲材料到达并验收入库。 （5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料6000公斤，全部用于产品生产。,要求： （1）根据上述业务编制相关会计分录。 （2）计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。,采用计划成本法进行材料的日常核算，主要有以下作用： （1）简化会计处理工作 在计划成本法下，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量，将数量乘以计划成本，随时求得材料收、发、存的金额，通过“材料成本差异”科目计算和调整发出和结存材料的实际成本，简便易行。 （2）有利于考核采购部门的业绩 有了合理的

29、计划成本后，将实际成本与计划成本对比，可以对采购部门进行考核，促使其降低采购成本，节约支出。,练习2,1.某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间领用材料的实际成本为（ ）万元。 2.企业在材料收入的核算中，需在月末暂估入账并于下月初红字冲回的是( ) A.月末购货发票账单未到，但已入库的材料 B.月末购货发票账单已到，货款未付但已入库的材料 C.月末购货发票账单已到，货款已付且已入库的材料 D.月末购货发票账单已到，货款已付但未入库的材料,3.

30、预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接记入（ ）的借方，而不单独设置“预付账款”账户。 A.“应收账款” 账户 B.“其他应收款” 账户 C.“应付账款” 账户 D.“应收票据” 账户 4. “材料成本差异”账户贷方可以用来登记（ ）。 A.购进材料实际成本小于计划成本的差额 B.发出材料应负担的超支差异 C.发出材料应负担的节约差异 D.购进材料实际成本大于计划成本的差额,5.按现行制度规定，需要在“应收票据”科目下核算的票据包括（ ）。 A.银行汇票 B.银行本票 C.商业承兑汇票 D.银行承兑汇票,6.某企业2009年5月初结存原材料的计划成本为100 000元;本月购入材料的计划成本

31、为200 000元，本月发出材料的计划成本为160 000元，其中生产车间直接耗用100 000元，管理部门耗用60 000元。材料成本差异的月初数为2 000元（超支），本月收入材料成本差异为4 000元（超支）。要求： （1）计算材料成本差异率; （2）计算发出材料应负担的成本差异; （3）发出材料的实际成本; （4）结存材料的实际成本; （5）作为材料领用的会计分录，以及期末分摊材料成本差异的会计处理。,参考答案,（1）材料成本差异率（2 0004 000）/（100 000200 000）2% （2）发出材料应负担的成本差异160 0002%3 200（元） （3）发出材料的实际成本1

32、60 0003 200163 200（元） （4）结存材料的实际成本100 000200 000160 000 2 0004 0003 200142 800（元） （5）领用材料时的会计处理为： 借：生产成本100 000 管理费用 60 000 贷：原材料 160 000 月末分摊材料成本差异的会计处理为： 借：生产成本2 000（100 0002%） 管理费用1 200（60 0002%） 贷：材料成本差异3 200,（四）周转材料的核算,企业在对生产经营过程中使用的周转材料进行核算时，应按规定设置“周转材料”科目进行核算。 该科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗

33、品等。 该科目按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算,1.包装物 包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、袋等。,生产领用包装物,生产领用包装物，应按照领用包装物的实际成本，借记“生产成本”科目，按照领用包装物的计划成本，贷记“周转材料-包装物”科目，按照其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,例14甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为-3%。,会计分录如下： 借：生产成本 97000 材料成本差异 3000 贷：周转材料-包装物 100000,随同商品出售而不单独计价的包装物,随同商品

34、出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销售费用”科目，按其计划成本，贷记“周转材料-包装物”科目，按其差额，借记或贷记“材料成本差异”科目。,例15甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为-3%。,会计分录为： 借：销售费用 48500 材料成本差异 1500 贷：周转材料-包装物 50000,随同商品出售且单独计价的包装物,随同商品出售且单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。,例16甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为1000

35、00元，增值税额为17000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为3%。,（1）出售单独计价包装物： 借：银行存款 117000 贷：其他业务收入 100000 应交税费-应交增值税（销项税额） 17000,（2）结转所售单独计价包装物的成本： 借：其他业务成本 82400 贷：周转材料-包装物 80000 材料成本差异 2400,2.低值易耗品,低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。 企业设置“周转材料-低值易耗品”科目反映和监督低值易耗品的增减变化及其结存情况。借方登记低值易耗品的

36、增加，贷方登记低值易耗品的减少。 低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。,一次转销法,采用一次转销法摊销低值易耗品，在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益，主要适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销。,例17甲公司某基本生产车间领用一般工具一批，实际成本为30000元，全部计入当期制造费用。,会计分录为： 借：制造费用 30000 贷：周转材料-低值易耗品 30000,分次摊销法,采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的单次平均摊销额。 领用时，应按其其账面价值，借记“周转材料-低值易耗品在用” 科目，贷记“周转材料-低值易耗品

37、-在库”科目； 摊销时，应按摊销额，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料-低值易耗品摊销”科目。 报废时，首先应补提摊销额，借记“生产成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“周转材料-低值易耗品摊销” 。其次，应转销全部摊销额，借记“周转材料-低值易耗品摊销”科目，贷记“周转材料-低值易耗品在用” 科目。,例18甲公司某基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100000元，采用分次摊销法进行摊销，估计使用次数为两次。,应作如下会计处理： （1）领用专用工具 借：周转材料-低值易耗品在用 100000 贷：周转材料-低值易耗品在库 100000,（2）第一

38、次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 50000,（3）第二次领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 50000 贷：周转材料-低值易耗品摊销 50000,（4）转销全部已提摊销额 借：周转材料-低值易耗品摊销 100000 贷：周转材料-低值易耗品在用 100000,（五）委托加工物资,委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。 企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。 企业应当设置“委托加工物资”科目，借方登记委托加工物资的实际成本，贷方登记加工完成验收入库的物资的实际

39、成本。（实际成本法下） 委托加工物资也可以采用计划成本法进行核算。如果采用计划成本核算的，还应同时结转材料成本差异。,账务处理 （1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目； （2）支付加工费、运杂费等，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记“委托加工物资” （收回后用于直接销售的）或“应交税费应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 （3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“

40、原材料”、“库存商品”等科目，贷记“委托加工物资”科目。,例19甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率4%，以现金支付运杂费2200元。,应作如下会计处理： （1）发出材料时 借：委托加工物资 72800 贷：原材料 70000 材料成本差异 2800,（2）支付运杂费时 借：委托加工物资 2200 贷：银行存款 2200 （3）甲公司以银行存款支付加工费20000元,借：委托加工物资 20000 贷：银行存款 20000,甲公司收回由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2500元。该量具已验收入库，其计划成本为110000元。 （4） 支付运

41、杂费时,借：委托加工物资 2500 贷：银行存款 2500 量具入库时,借：周转材料低值易耗品 110000 贷：委托加工物资 97500 材料成本差异 12500,四、存货减值 （一）存货期末计量概念 企业会计准则-存货规定，企业应当在期末时按成本与可变现净值孰低对存货进行期末计价。根据谨慎性原则，当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，因此应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益 所谓“成本与可变现净值孰低”，是指企业按照成本与可变现净值两者之中较低者对期末存货进行计价的方法，即当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时

42、，存货按可变现净值计量，对可变现净值低于存货成本的差额，应当计提存货跌价准备。 这里所讲的成本是指期末存货的实际成本；可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值低于成本： （1）市价持续下跌，并且在可以预见的将来无回升的希望 （2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 （3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本 （4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而市场的需求变化，导致市场价格逐渐下跌

43、。 （5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 当存在以上一种或几种情况时，即可判断为存货成本低于可变现净值，即发生减值，需要按规定计提存货跌价准备。,存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零： （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货； （4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。,（二）存货跌价准备的会计处理,企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备，贷方登记已计提的存货跌价准备金额；借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额。期末余额一般在贷方，反映企业已计提

44、但尚未转销的存货跌价准备。 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目。 存货跌价准备转回。已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复，应在原已计提的存货跌价准备金额内，按恢复增加的金额，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失-计提的存货跌价准备”科目。,例20某企业采用“成本与可变现净值孰低法”进行存货的计价核算，并运用“备抵法”进行相应的账务处理。假设，1998年年末存货的账面成本为100000元，预计可变现净值为90000元，应计提的存货跌价准备为10000元，应作如下账务处理：,借：资

45、产减值损失一计提的存货跌价准备10000 贷：存货跌价准备 10000,如果1999年年末，该存货的预计可变现净值为85000元，则应计提的存货跌价准备为5000元,借：资产减值损失一计提的存货跌价准备 5000 贷：存货跌价准备 5000,如果2000年年末该存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为97000元，则应冲减己计提的存货跌价准备12000元,借：存货跌价准备 12000 贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备12000,2001年年末，该存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值105000元，则应冲减己计提的存货跌价准备3000元,借：存货跌价准备 3000 贷：资产减值损失一计提的存货跌价准备 3000,五、存货的清查,存货清查是通过对存货的实地盘点，确定存货的实际数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相等的一种专门方法。,（一）存货盘赢的核算,发生存货盘盈，主要是存货的收发计量或核算上的错误等原因造成的，应及时办理存货入账的手续。调整存货的账面数，借记“原材料”、“库存商品”等存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目。经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，计入管理费用，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。,例21 2004年12月31日，甲企业对原材料进行盘点，发现盘赢A