第4章_存货 (2).ppt

1、第四章 存货,第一节 存货概述,第二节 存货的确认与计量,第三节 存货的计价方法,第四节 存货的会计处理,返回,第五节 存货清查,一、存货的概念,二、存货的范围及分类,第一节 存货概述,返回,存货：,供生产耗用： 原材料 、周转材料（包装物、低值易耗品）,处于生产过程：生产成本、委托加工物资,以备出售： 库存商品 、发出商品,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,返回,按经济内容,按存放地点,原材料,在产品,商品,产成品,包装物,低值易耗品,库存存货,在途存货,加工中存货,委托代销存货,出租、出借,存货的范围及分

2、类（p87）,返回,第二节 存货的确认与计量,一、存货的确认 二、存货的初始计量,存货的确认,存货的确认条件,该存货包含的经济利益很可能流入企业,是否拥有存货的所有权,2. 该存货的成本能够可靠的计量,存货盘存的方法,1、定期盘存制,2、永续盘存制,存货应当按照成本进行初始计量。,存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本,采购成本,取得存货的初始计量：,购买价款、运输费、装卸费、保险费及其他可直接归属于存货采购成本的费用,运输费用可按7抵扣进项税额,加工成本,直接人工和按一定方法分配的制造费用,其他成本,使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出,返回,外购存货入账价值的确定,1、买价 2、运

3、输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用 3、运输途中的合理损耗（p89） 4、入库前的挑选整理费 5、按规定应计入成本的税金，如关税 6、其他费用,自制的存货,自制存货的实际成本包括在自制过程中发生的材料费用、人工费用和制造费用3个项目,委托加工收回的存货,以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，不包括企业垫付的应向购买方收取的增值税。,注意以下方式取得存货成本的计量：,1.投资者投入的存货：,合同或协议约定的价值（不公允的除外）,2.非货币交易取得的存货 3. 债务重组取得（本书第15章）,返回,4.盘盈的存货：按照同类或类似存货

4、的市场价格确定其成本 5.企业合并取得的存货： 属于同一控制下企业合并取得的存货，应按照合并日被合并方该资产账面价值计量；非同一控制下企业合并所取得的存货，应按照能够可靠计量的公允价值确认。,第三节 存货的计价方法,一、发出存货计价方法 二、期末存货计价方法,领用、发出发出存货采用实际成本计价：,.领用、发出数量的确定,（1）永续盘存制,（2）实地盘存制,2.领用、发出成本的计量,（1）先进先出法,（2）移动加权平均法,（3）月末一次加权平均法,（4）个别计价法,返回,二、存货的盘存 （一）永续盘存制（Perpetual Inventory Systems）,3 存货,期初存货结存数,本期存货

5、 增加数,本期存货 减少数,=,期末存货结存数,上期转入,平时在账面记录中反映,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,核 对,（二）定期盘存制（periodic inventory system）,3 存货,期初存货结存数,本期存货增加数,本期存货 减少数,期末存货结存数,=,上期转入,平时在账面记录中反映,期末实地盘点的结果,【例4-1】 综安公司甲存货本月收发资料如下：,返回,假定先入库的存货先发出,先进先出法：,缺：存货进出频繁、单价经常变动的情况下，工作量较大。,8日领用存货成本500503006043000（元）,26日领用存货成本1200603007010080 101000（

6、元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,500,50,1500,60,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,500,50,4 3 0 0 0 0 0,300,60,1200,60,7 2 0 0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1200,60,300,70,9 3 0

7、0 0 0 0,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,1200,60,300,70,1000,80,1 0 1 0 0 0 0 0,1 7 3 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,1200,60,300,70,100,80,900,80,7 2 0 0 0 0 0,返回,每次收入存货后，根据库存数量及总成本计算新的加权平均成本 并按最新加权平均成本计算发出存货成本及期末库存存货成本。,移动加权平均法：,14日收货后的加权平均单位成本（6900021000）（1200300） 60（元）,5日收货后的加权平均单位成本（2500090000）（50015

8、00） 57.5（元）,8日发出存货成本80057.546000（元）,20日收货后的加权平均单位成本（9000080000）（15001000） 68（元）,26日发出存货成本160068108800（元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,2000,57.5,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,800,57.

9、5,4 6 0 0 0 0 0,1600,68,1200,57.5,6 9 0 0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1500,60,2500,68,9 0 0 0 0 0 0,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,68,1 0 1 8 0 0 0 0,1 7 0 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,900,6 1 2 0 0 0 0,返回,以期初库存存货数量和本期收入存货数量为权数计算存货的加权平均成本，据以确定发出存货成本和期末存货成本。,全月加权平均法：,加权平均成本 ,月初库存存货实际成本+本月收入

10、存货实际成本,月初库存存货数量+本月收入存货数量,25000900002100080000,50015003001000,65.45,本期发出存货成本240065.45157080（元）,缺：存货计价集中在月末； 平时账内不反映存货结存金额,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,2000,08,领08021,生产领用,800,1600,120

11、0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,1500,2500,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,65.45,1 5 7 0 8 0 0 0,26,领08046,生产领用,5 8 9 2 0 0 0,本月合计,31,2400,900,65.45,返回,个别计价法：,【例4-4】仍以例4-1资料为例。 假设经具体辨认，确定发出存货的批次为： 8日发出 800公斤 系5日购入； 26日发出 1600公斤 700公斤系5日购入 500公斤系期初结存 400公斤系20日购入,对库存及发出存货成本按其实际成本个别认定,条件：存货必须可以辩认 必

12、须有详细的存货纪录,8日发出存货成本8006048000（元）,26日发出存货成本70060500504008099000（元）,返回,进 销 存 SUBSIDIARY LEDGER OF INVENTORG,部类. 产地 单位 规格 品名,总第 页 分第 页,原材料,公斤,甲材料,07,8,01,期初结存,2 5 0 0 0 0 0,500,50,1,05,入0802,购入,9 0 0 0 0 0 0,1500,60,500,50,1500,60,1 1 5 0 0 0 0 0,08,领08021,生产领用,800,680,4 8 0 0 0 0 0,500,50,700,60,6 7 0

13、0 0 0 0,14,入0856,2 1 0 0 0 0 0,300,70,购入,700,60,300,70,8 8 0 0 0 0 0,20,入0872,8 0 0 0 0 0 0,1000,80,购入,700,60,300,70,1000,80,9 9 0 0 0 0 0,1 6 8 0 0 0 0 0,26,领08046,生产领用,700,60,500,50,400,80,600,80,6 8 0 0 0 0 0,返回,500,50,500,50,300,70,3 存货,例题,例：某公司对A商品采用账面盘存制进行核算，12月 份A商品的购入、销售（销售单价均为10元/件）和结存情 况如下

14、表所示。 要求：分别按个别计价法、先进先出法、 加权平均法计算本期销货成本、期末结存存货成本及毛利。,本期可供销售A商品总成本=1006+1007+1008=2100（元） 本期A商品销售成本= 期末结存的A商品成本= 注：12月4日销售的20件A商品属于期初存货；12月15日销售的40件A商品是12月8日购进的； 12月25日销售的120件A商品中有60公斤属于期初存货，另外60件是12月18日购入的。 即本期期末结存的120件A商品中，有20件系期初存货，60件系12月8日进货，40件系12月18日进货。,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,7 280,80

15、 6 480 60 7 420,80 6 480 60 7 420 100 8 800,20 6 120 60 7 420 40 8 320,206,+ 407,+（606+608）=1240（元）,21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）,60 60,6 360 8 480,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001240=560（元）,3 存货,个别计价法,本期A商品的销售成本= 期末结存的A商品成本=,6 120 80 6 480,80 6 480 100 7 700,40 6 240 100 7 700,6 240,

16、40 6 240 100 7 700 100 8 800,40 80,20 7 140 100 8 800,6 240 7 560,206,+ 406,+（406+807）=1160（元）,21001160=940（元）,计量单位：件,总账科目：库存商品 明细科目：A商品,明细分类账,毛利=18001160=640（元）,3 存货,先进先出法,加权平均 单位成本,=,1006+1007+1008 100+100+100,=,7（元）,本期A商品销售成本=1807=1260（元）,期末结存的A商品成本=1207=840（元）,毛利=18001260=540（元）,3 存货,加权平均法,企业的存货

17、应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。,可变现净值：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时 估计将发生的成本、估计的销售费用以及相关税 费后的金额。,期末存货的计价：,成本：历史成本,返回,可变现净值=估计售价-至完工估计将要发生的成本-估计销售费用及相关税费,应注意的问题 1确认可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用。,3 存货,2可变现净值中估计售价的确定 （1）对于持有以备出售且有销售合同或劳务合同约定的存货，通常以合同价格作为估计售价，在此基础上计算

18、可变现净值。 例1：甲公司2009年12月15日与乙公司签订了一笔不可撤销的销售合同，双方约定，由甲公司向乙公司提供电冰箱100台，价格为2000元/台，2009年12月31日，甲公司电冰箱的账面成本为18000，数量为100台，单位成本为1800元，2009年12月31日，这类电冰箱的市场价格为2200元/台。,3 存货,另外将要发生的销售费用和相关税费21000元。 则2009年12月31日，甲公司存货的可变现净值 =100*2000-21000=179000元， 账面成本为180000元，根据成本与可变现净值孰低原则，甲公司应按照可变现净值来计量存货，所以，甲公司存货的期末价值应该为17

19、9000元。,（2）持有以备出售但没有合同约定的存货,持有以备出售但没有合同约定的存货，采用一般销售价格（市场价格）作为其估计售价，此时的可变现净值=一般销售价格-估计的销售费用-估计的相关税费 例2，以上例为例，甲公司没有对这类电冰箱签订相关的销售合同。所以2009年12月31日，,应该以一般销售价格2200元/台作为其估计价格。 甲公司存货的可变现净值=100*2200-21000=199000元， 账面成本为180000元，根据成本与可变现净值孰低的原则，甲公司存货的期末价值为180000元,（3）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格做为可变现净值的计量基础,

20、若订购数量企业持有存货数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；,例3、甲公司于2009年12月10日与丙公司签订一份不可撤销的合同，双方约定甲向乙提供200台电冰箱，价格为2000元/台。2009年，甲库存的数量为300台，单位成本为1800元，2009年12月31日这类冰箱的市场价格为2200元/台，要发生的相关销售及税费为55000元， 则：存货的可变现净值=200*2000+100*2200-55000 =565000元,账面成本为540000元，根据成本与可变现净值孰低的原则，甲公司应按照成本来计量存货。所以甲公司期末存货的价值应该为540000元,3材料存货的期末计量 （1）对于用于

21、生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量。 对于这类原材料，不论其自身的可变现净值是否低于成本，只要它所生产的产成品的可变现净值预计高于成本，就按成本计量其价值。,3 存货,例4、2010年12月31日甲公司库存原材料的账面价值为20000元，市场价格为18000元，用这批原材料生产的产成品的可变现净值高于成本。 因用这批原材料生产的产成品的可变现净值高于成本，则这批原材料应按照成本计量，期末价值为20000元。,（2）为生产产品而持有的原材料，其生产的产成品可变现价值预计低于成本的原材料，则按可变现净值计量。 如果价格下降导致原材料所生产的产成品

22、的可变现净值低于成本，那么该原材料就按照可变现净值入账， 可变现净值=所生产产品估计售价-完工将要发生的成本-销售费用-相关税费,例5、2010年12月31日，甲公司库存的原材料的账面价值为20000元，市场售价为18000元，若这批原材料用于生产产品，则产成品的生产成本为24000元，销售价格为28000元，估计将要发生的销售费用和相关税金为7000元，为将这批原材料加工成产成品，甲公司还需要投入5000元，,首先计算产成品的可变现净值， 可变现净值=28000-7000=21000元，产成品的成本为24000元，其可变现净值低于成本，那么该原材料就应该按原材料的可变现净值入账。 原材料的可

23、变现净值=所生产产品估计售价-完工将要发生的成本-销售费用-相关税费,=28000-5000-7000=16000元，原材料的成本为18000元， 高于可变现净值，则原材料按可变现净值16000元计量期末价值。,3 存货,期末余额一般在贷方，反映企业已经计提但尚未转销的存货跌价准备。 （3）每一会计期末应提准备前必须考虑计提前的存货跌价准备账户的余额,如以后应提大于计提前的余额应按差额补提跌价准备 借：资产减值损失计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 存货价值得以恢复应冲减跌价准备至零为限 借：存货跌价准备 贷：资产减值损失计提的存货跌价准备,例6、某企业A材料采用成本与可变现净值孰低原则对存

24、货进行期末计价，2009年末，存货的账面成本为120000元，可变现净值为105000元，“存货跌价准备”账户余额为零，应计提的存货跌价准备为15000元， 借：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 15000 贷：存货跌价准备 15000 假设2010年6月30日，A材料的账面金额为120000元，由于市场价格回升，使得A材料,的预计可变现净值为110000元，应转回的存货跌价准备为5000元， 借：存货跌价准备 5000 贷：资产减值损失 -计提的存货跌价准备 5000,单项比较法（逐项比较法、个别比较法） 对库存中每一种存货的成本与可变现净值逐项进行比较， 每项存货均取较低数确定存货的期末

25、成本。,分类比较法 按存货类别的成本与可变现净值进行比较， 每类存货取其较低数确定存货的期末成本。,综合比较法（总额比较法） 按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以较低数作为 期末存货的成本。,比较方法:,返回,【例4-5】华安公司有A、B、C、D四种存货，按其性质的不同分为甲、乙两大类。采用单项比较法、分类比较法对期末存货进行计价结果如图表所示。,返回,（1）若按单个项目计提存货跌价准备,（2）若按类别计提存货跌价准备,企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最

26、终用途和目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。,账务处理:,借：资产减值损失 15 000 贷：存货跌价准备A 10 000 C 5 000,借：资产减值损失 8 000 贷：存货跌价准备甲 8 000,返回,第四节 存货的会计处理,一、实际成本法下存货收发的会计处理 二、计划成本法下存货收发的会计处理 三、商品流通企业存货的会计处理 四、期末存货的会计处理,一、实际成本法下存货收发的会计处理 （一）材料收入的会计处理,. 账户设置,.材料收入的核算,返回,在途物资,1、买价 2、采购 费用,在途材料采购成本,入库材料实际成本,原材料,入库材料成本,结存材料成本,发出

27、材料成本,入库,账户设置,在途物资：货款已付尚未入库的在途 物资的实际成本,原材料：库存材料的实际成本,仓库,返回,1、单货同到,借：原材料 应交税费增（进） 贷：银行存款（应付帐款等）,2、单到货未到,货款已付或已开出承兑商业汇票、取得发票账单，但材料尚未验收入库,借：在途物资 应交税费增（进） 贷：银行存款（应付票据等）,3、货到单未到,暂不处理，待单到按单货同到处理；,4、购货短缺,材料收入的核算,材料已验收入库并取得了发票账单,材料验收入库，但发票账单未到,若月末单仍未到，则暂估入库：,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,下月初用红字冲回，再待单。,返回,购货短缺处理,（1）合理损耗

28、：,计入材料实际采购成本,（2）有责任人赔偿：,计入“其他应收款”或“应收账款”,（3）原因待查：,转入“待处理财产损溢”,查明原因：,自然灾害损失计入“营业外支出”,无法收回的其他损失计入“管理费用”,进项税额不得抵扣,有责任人赔偿的计入“其他应收款”或“应收账款”,返回,【例4-6】泰源公司购入甲材料一批，货款10万元，增值税率为17， 供货单位代垫运费0.5万元，货款、税款及代垫运费已通过 银行支付，材料已验收人库。,借：原材料甲材料 104 650 应交税费应交增值税（进项税额） 17 350 贷：银行存款 122 000,？,开出商业汇票一张付款,以银行汇票付款（银行本票）,款未付暂

29、欠,返回,【例4-7】 中大公司向A单位购人乙材料一批，货款200万元，增值税 率为17，以六月期的银行承兑汇票付款，材料尚未到达。,借：在途物资A单位乙材料 2 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 340 000 贷：应付票据 2 340 000,【例4-8】中大公司以银行存款支付上述向A单位购入的乙材料运费2万元。,借：在途物资A单位乙材料 18 600 应交税费应交增值税（进项税额） 1 400 贷：银行存款 20 000,【例4-9】中大公司上述向A单位购入的乙材料运至企业并验收入库。,借：原材料乙材料 2 018 600 贷：在途物资乙材料 2 018 600,返回,【例

30、4-10】平湖公司向B单位购人丙材料一批，材料已到达并验收人库， 发票账单尚未收到。,平湖公司暂不作账务处理，只登记“发票未到登记簿”,月末，如仍未收到发票账单，则按该批材料的合同价10万元暂估人账：,下月初：,借：原材料 100 000 贷：应付账款暂估应付账款 100 000,借：原材料 10 000 贷：应付账款暂估应付账款 10 000,收到有关结算凭证，注明价款10万元，增值税率17，款项尚未支付。 ：,借：原材料丙 100 000 应交税费应交增值税（进）17 000 贷：应付账款B单位 117 000,返回,【例4-11】 罗岗公司采购的某材料运输途中发生超定额损耗，价款 600

31、0元，增值税额1020元，原因尚未查明。,借：待处理财产损溢 7 020 贷：在途物资 6 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1 020,借：其他应收款保险公司 5 000 营业外支出非常损失 2 020 贷：待处理财产损溢 7 020,上述损耗原因查明，是由于意外灾害造成的，可获得保险公司赔偿5000元，其余损失经批准计入营业外支出。,返回,【例4-13】 南川公司接受投资者投入的丁材料一批，协议作价120万 元，投资方提供的增值税专用发票上注明该材料价款100 万元，增值税额17万元。,借：原材料丁 1 030 000 应交税费应交增值税（进） 170 000 贷：实收资本 1 2

32、00 000,返回,发出材料时，应选择适用的发出存货计价方法对发出存货进行计价，并填制发料凭证；,由于材料发出业务频繁，平时可只根据发料凭证登记明细分类账，以便随时了解材料 收、发、存情况；,（二）材料发出的会计处理,定期按领用部门及用途编制“发出材料汇总表”，据以编制记账凭证并登记总账。,返回,【例4-15】 威盛公司月末根据全月领料凭证编制“发料发出汇总表”如下：,返回,借：生产成本基本生产成本 120 000 辅助生产成本 40 000 制造费用 50 000 销售费用 4 000 管理费用 3 000 在建工程 20 000 应付职工薪酬 5 000 其他业务成本 30 000 贷：原

33、材料 272 000,同时，转出不能抵扣的增值税进项税额：,借：在建工程 3 400 应付职工薪酬 850 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） 4 250,返回,（三）周转材料的会计处理 1、周转材料的概念 指企业能够多次使用，逐渐转移其价值，但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物及低值易耗品、企业（建筑承包商）的钢模板、不模板、脚手架和其他周转材料等。 包装物指为了包装本企业商品而储备的和在销售过程中周转使用的各种包装容器，如桶、箱、袋、瓶、坛等。 低值易耗品指不作为固定资产管理的劳动资料，包括一般工具、管理工具、玻璃器皿、劳动保护用品等,3 存货,2、周转材料的核算设置的账户

34、 （资产类） 周转材料包装物 -低值易耗品 购入周转材料的实际成本 领用周转材料的实 际成本 期末实际库存的周转材料,3、周转材料的核算 包装物 （1）生产领用用于包装产品的包装物，构成产品的组成部分，应计入产品的生产成本。 （2）随同产品出售但不单独计价的包装物，该类包装物成本应计入销售费用。 （3）随同产品出售但单独计价的包装物，该类包装物成本及其收入均应单独反映，其成本记入“其他业务成本”。,（4）出租及出借包装物时，可根据包装物价值的高低及使用时间的长短，采用一次摊销法和五五摊销法。 一次摊销法，在领用时，将其全部价值一次计入成本，费用的摊销方法。 借：其他业务成本（出租） 销售费用

35、（出借） 贷：周转材料包装物,五五摊销法，出租、出借时摊销其50%的价值， 借：其他业务成本（出租） 销售费用 （出借） 贷：周转材料包装物 包装物报废时再摊销其50%的价值， 借：其他业务成本（出租） 销售费用 （出借） 贷：周转材料包装物,报废时收回的残料价值，按收回的残料价值 借：原材料 贷：其他业务成本 销售费用 收到包装物押金时， 借：银行存款 贷：其他应付款,返还押金时，做相反的分录 收到包装物租金时 借：银行存款 贷：其他业务收入 （5）逾期未退回包装物的处理 没收押金 借：其他应付款 贷：应交税费-应交增值税（销项税） 其他业务收入,没收押金应交消费税的 借：其他业务成本 贷：

36、应交税费-应交消费税 对逾期未退回的包装物，应没收对其加收的押金， 借；其他应付款 贷：应交税费-应交增值税（销项税） -应交消费税 营业外收入,低值易耗品 低值易耗品的核算也分一次摊销法和五五摊销法两种 一次摊销法与包装物的帐务处理相同，主要讲五五摊销法。 五五摊销 （1）领用时：在库转在用；同时摊销50: 借:周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销,（2）报废：摊销50:；在用冲摊销 借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销 借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用 （3）材料收入冲费用 借：原材料 贷：制造费用,例1：甲

37、企业出租包装物一批，实际成本30 000元，收到押金35 000元存入银行，同时每月收到租金2 500元，经一段时间后企业退还包装物押金，同时报废包装物，收到残料1 500元并验收入库。 要求：作出相关账务处理。 出租包装物 借：其他业务成本 30000 贷：周转材料-包装物 30000,收取押金时： 借：银行存款 35000 贷：其他应付款 -押金 35000 收取租金时： 借：银行存款 2500 贷：其他业务收入 2500 退还押金时 借：其他应付款 -押金 35000 贷：银行存款 35000,收回残料时： 借：原材料 1500 贷：其他业务成本 1500 例2：甲公司领用专用工具一批，

38、其中生产领用40 000元，生产车间领用50 000元，其中生产领用的工具使用报废时，残料作价3 000元入库。车间领用工具报废时残料作价4000元 要求：分别运用一次摊销法、五五摊销法对低值易耗品进行摊销，并作出有关会计分录。,一次摊销法 借：生产成本 40000 制造费用 50000 贷：周转材料-低值易耗品 90000 生产领用的工具报废 借：原材料 7000 贷：生产成本 3000 制造费用 4000 五五摊销法 领用时,借：周转材料-低值易耗品-在用 90000 贷：周转材料-低值易耗品-在库 90000 摊销50%时： 借：生产成本 20000 制造费用 25000 贷：周转材料

39、-低值易耗品-摊销 45000 领用报废时，再摊销50%的成本,借：生产成本 20000 制造费用 25000 贷：周转材料-低值易耗品-摊销 45000 残了收回时： 借：原材料 7000 贷：生产成本 3000 制造费用 4000 同时： 借：周转材料-低值易耗品-摊销 90000 贷：周转材料-低值易耗品-在用 90000,账户设置,原材料,结存材料计划成本,材料采购,在途材料实际成本,按实际成本,计划成本,计划成本,费用,材料成本差异,结存材料超支差异,结转节约,结转超支,转入超支差异,转入节约差异,分配结转本期发出材料负担的超支差,结存材料节约差异,分配结转应负担的差异,返回,分配结

40、转本期发出材料负担的节约差,材料收入的核算,借：材料采购 应交税费增进 贷：银行存款（应付票据、应付帐款）,、平时,取得发票账单、支付材料价款和运费等,、月末,（2）尚未收到发票账单的，按计划价暂估入库，下月初用红字冲回。,（1）取得发票账单、已付款或开出承兑商业汇票的,返回,根据外购收料凭证,借：原材料 贷：材料采购,借：材料成本差异 贷：材料采购,借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款,结转成本,结转差异,或,借：材料采购 贷：材料成本差异,【例4-16】德胜公司甲材料计划单位成本为100元，乙修理备用件计划单位成 本为20元。某月初结存甲材料计划成本为200万元，材料成本超支 差异1.3万

41、元。本月该公司发生以下材料采购业务：（不考虑采购运 费可抵扣的增值税进项税额）,2日，从A单位购入甲材料1000公斤，单价105元，增值税率为 17，帐款尚未支付，材料已运至企业并验收人库。,借：材料采购 105 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 850 贷：应付帐款A 122 850,返回, 8日，从B单位购入的乙材料4000件验收入库，发票帐单等结算凭 证尚未收到。,10日，从C公司购入甲材料5000公斤，单价95元，增值税率17，款项以银行承兑汇票支付。,暂不做帐务处理,借：材料采购 475 000 应交税费应交增值税（进项税额） 80 750 贷：应付票据 555 750,

42、返回,15日，从D公司购入甲材料1000公斤，单价90元，增值税率17， 款项以银行存款支付。,借：材料采购 90 000 应交税费应交增值税（进项税额） 15 300 贷：银行存款 105 300,20日，从C公司购入的甲材料运至企业并验收入库，以银行存款支付 运费10000元。,借：材料采购 10 000 贷：银行存款 10 000,月末，根据仓库转来的收料凭证汇总，本月入库甲材料6000公斤，全部取得发票帐单，实际成本59000元，计划成本600000元。 入库乙修理备用件4000件，尚未取得发票帐单。,返回,对取得了发票帐单的甲材料,对已入库但尚未取得发票帐单的乙材料暂估入库,下月初编

43、制如下红字凭证冲回：,借：原材料 600000 贷：材料采购 600000,借：材料采购 10000 贷：材料成本差异 10000,借：原材料 80000 贷：应付帐款暂估应付帐款 80000,借：原材料 80 000 贷：应付帐款暂估应付账款 80 000,其他材料取得的核算,【例4-17】大地公司甲材料计划单位成本为100元。 本月接受投资者投入甲材料4000公斤，协议约定作价45万元， 投资方提供的增值税专用发票上注明该材料的价款40万元，增值税 为6.8万元。,借：原材料 400 000 应交税费应交增值税（进项税额） 68 000 贷：实收资本 450 000 材料成本差异 18 0

44、00,返回,.材料发出时，按计划成本填制材料发出凭证； 并根据材料发出凭证登记“原材料”明细分类帐；,.月末，按部门及用途编制“发料凭证汇总表”，编制会计分录； 并据以登记“原材料”总分类帐及借方帐户明细帐、总分类账；,.计算材料成本差异率，分配发出材料应分摊的成本差异，编制记帐 凭证，将发出材料的计划成本调整成实际成本。 并据以登记相关成本费用及“材料成本差异”明细账、总分类账。,返回,材料发出的核算,【例4-18】德胜公司月末根据全月领料凭证编制“材料发出汇总表”如下：,返回,借：生产成本基本生产成本 800 000 制造费用 50 000 销售费用 6 000 管理费用 4 000 在建

45、工程 30 000 其他业务成本 10 000 贷：原材料 900 000,返回,材料成本差异率,=,月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额,月初结存材料计划成本 +本月收入材料计划成本,=,13 000 10 000 18 000,2 000 000+600 000+400 000,100%,= 0.5%,借：生产成本基本生产成本 4 000 制造费用 250 销售费用 30 管理费用 20 在建工程 150 其他业务成本 50 贷：材料成本差异 4 500,在建工程不能抵扣的进项税额（30000150）175074.5,借：在建工程 5074.5 贷：应交税费应交增值税（进项税额转

46、出） 5074.5,不包括暂估入库存货成本,第三节 其他存货,一、委托加工物资,二、库存商品,三、周转材料,返回,委托加工物资,发出物资实际成本,支付加工费,往返运杂费,完工物资实际成本,尚未完工实际成本,委托加工物资的核算,返回,【例4-19】 阳春公司采用实际成本计价，委托外单位加工汽车外胎200个， 发出材料的实际成本为40000元。加工费10000元、增值税率 17，同类外胎销售价格400元，轮胎的消费税率10。款项 全部以银行存款支付。汽车外胎已加工完成验收人库，并将用于 继续生产整胎。,（1）发出委托加工物资,（2）支付加工费、增值税、消费税,（3）加工完成收回加工物资,借：委托加

47、工物资 40 000 贷：原材料 40 000,借：委托加工物资 10 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 应交消费税 8 000 贷：银行存款 19 700,借：原材料 50 000 贷：委托加工物资 50 000,返回,【例4-20】 松园公司采用计划成本计价，委托外单位加工一物资100件， 发出材料的计划成本为20000元，期初材料成本差异率为1， 加工费5000元、增值税率17，同类物资销售价格400元， 消费税率10%，款项全部以银行存款支付。该物资已加工完成 验收人库，计划单位成本300元，将直接用于销售。,（1）发出委托加工物资,（2）计算并结转发出材料应负担材料

48、成本差异,借：委托加工物资 20 000 贷：原材料 20 000,借：委托加工物资 200 贷：材料成本差异 200,返回,（3）支付加工费、增值税、消费税,（4）加工完成收回加工物资,借：委托加工物资 9 000 应交税费应交增值税（迸项税额） 850 贷：银行存款 9 850,借：原材料 30 000 贷：委托加工物资 29 200 材料成本差异 800,返回,设置“库存商品”帐户，按品种规格进行明细核算,【例4-21】 祥云公司本月10日完工并验收人库甲产品5000件； 15日销售出库甲产品1000件，销售单价500元； 20日福利部门领用甲产品40件； 月末，计算出甲产品单位成本为4

49、00元。,（1）结转入库产品成本,（2）结转出库产品成本,库存商品的核算：,借：库存商品甲产品 2 000 000 贷：生产成本基本生产成本 2 000 000,借：主营业务成本 416 000 贷：库存商品甲产品 416 000,（3）视同销售计税,借：应付职工薪酬23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400,返回,企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有的形态不确认为固定资产的材料。,周转材料：,包括：包装物、低值易耗品，以及钢模板、木模板、脚手架等,包装物：为包装本企业商品而储备的各种包装容器， 如桶、箱、瓶、坛、袋等。,低值易耗品：不能作为

50、固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、 玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。,周转材料,周转材料在库,周转材料在用,周转材料摊销,可单独设“低值易耗品”和“包装物”科目,返回,周转材料取得：,比照“原材料”科目进行,返回,1、生产中领用构成产品组成部分,2、随同产品出售,周转材料发出：,一、周转材料费用应记入的科目,记入“生产成本”,不单独计价,记入“销售费用”,单独计价,收入记入“其他业务收入”， 成本记入“其他业务成本”,3、出借、出租,记入“销售费用”,收入记入“其他业务收入”， 成本记入“其他业务成本”,出借,出租,押金,记入其他应付款，没收押金时转入“其他业务收入”,

51、4、其他部门及用途,比照原材料领用,返回,二、周转材料的摊销,一次转销法,五五摊销法,一次转销法：,领用时将其价值全部计入相关成本或当期损益,五五摊销法：,1、领用时将其一半价值计入相关成本或当期损益,2、报废时将另一半价值计入相关成本或当期损益,借：成本费用 贷：周转材料,借：周转材料在用 贷：周转材料在库,借：成本费用 贷：周转材料摊销,借：成本费用 贷：周转材料摊销,借：周转材料摊销 贷：周转材料在用,报废时残料价值冲减相关成本费用,返回,【例4-22】嘉美公司周转材料按计划成本进行日常核算， 采用一次转销法摊销周转材料成本。,（1） 生产产品领用包装物一批，计划成本10000元，,（2） 销售商品领用不单独计价的包装物一批，计划成本为6000元。,借：销售费用 6 000 贷：周转材料包装物 6 000,借：生产成本10 000 贷：周转材料包装物 10 000,返回,（3） 销售商品领用单独计价的包装物一批，计划成本 为4000元，销售价格5000元，增值税率17， 款项已收存银行。,借：银行存款 5 850 贷：其他业务收入 5 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850,借：其他业务成本 4 000 贷：周转材料包装物 4 000,返回,（